2016注冊會計師考試《會計》仿真試題及答案
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
甲公司為上市公司(增值稅一般納稅人)，于2010年12月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批.價款為1000萬元，增值稅稅率為
17%，雙方約定3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付上述貨款。甲公司已對該應收賬款計提壞賬準備150萬元。
2011年3月1日乙公司與甲公司協(xié)商，達成債務重組協(xié)議如下：
(1)乙公司當日以100萬元銀行存款償還部分債務。
(2)乙公司以自有一項專利技術(shù)和一批A材料抵償部分債務，專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2011年3月8日辦理完畢，A材料也已于
2011年3月8日運抵甲公司。該債務重組日專利技術(shù)的賬面原價為380萬元，累計攤銷100萬元，已計提減值準備20萬元
，當日公允價值為250萬元，營業(yè)稅稅率為5%。A材料賬面成本為80萬元，公允價值(計稅價格)為100萬元，增值稅稅率
為17%。
(3)將部分債務轉(zhuǎn)為乙公司100萬股普通股，每股面值為1殼，每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作
為可供出售金額資產(chǎn)核算。乙公司已于2011年3月8日辦妥相關(guān)手續(xù)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答1~2題。
1、甲公司因該項債務重組應確認的債務重組損失為( )。
A.40.5萬元
B.53萬元
C.70萬元
D.160.5萬元
參考答案：B
解析：甲公司應確認的債務重組損失=(1170-150)-100-100×(1+17%)-250-100×5=53(萬元)。
2、關(guān)于乙公司有關(guān)債務重組的會計處理，下列說法中錯誤的是( )。
A.應確認無形資產(chǎn)處置損失22.5萬元
B.以A材料抵償債務影響營業(yè)利潤的金額為20萬元
C.應確認的營業(yè)外收人為180.5萬元
D.該項債務重組業(yè)務使乙公司利潤總額增加200.5萬元
參考答案：C
解析：乙公司應確認無形資產(chǎn)處置損失=[250×5%+(380-100-20)]-250=22.5(萬元)，選項A正確;乙公司以A材料抵償債務應確認
其他業(yè)務收入100萬元.其他業(yè)務成本80萬元，影響營業(yè)利潤的金額=100-80=20(萬元)，選項B正確;乙公司應確認的營業(yè)外收入
即債務重組利得的金額=1170-100-100×(1+17%)-250-100×5=203(萬元)，選項C錯誤;該項債務重組業(yè)務使乙公司利潤總額增加
=203-22.5+20=200.5(萬元)，選項D正確。
3、丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征
收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2010年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額200萬元。2010年2月，該企業(yè)
實際收到返還的增值稅稅額140萬元。丙企業(yè)2010年2月份正確的做法是( )。
A.確認營業(yè)外收入200萬元
B.確認營業(yè)外收入140萬元
C.確認遞延收益200萬元
D.確認遞延收益140萬元
參考答案：B
解析：收到的增值稅返還款屬于補償已經(jīng)發(fā)生費用或損失的與收益相關(guān)的政府補助，應按實際收到金額確認為營業(yè)外收入。
甲公司2011年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：
(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計人
當期應納稅所得額;
(2)計提與債務擔保相關(guān)的預計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與債務擔保相關(guān)的支出不得稅前扣除;
(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不
計人當期應納稅所得額;
(4)計提投資性房地產(chǎn)減值準備500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生
足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答4~5題。
4、下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是( )。
A.預計負債產(chǎn)生應納稅暫時性差異600萬元
B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應納稅暫時性差異100萬元
C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元
D.投資性房地產(chǎn)減值準備產(chǎn)生應納稅暫時性差異
參考答案：B
解析：事項(1)產(chǎn)生應納稅暫時性差異100萬元，確認遞延所得稅負債25萬元(對應科目為所得稅費用);事項(2)不產(chǎn)生暫時性差異
;事項(3)產(chǎn)生應納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債50萬元(對應科目為資本公積);事項(4)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
500萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元(對應科目為所得稅費用)。
5、甲公司2011年度遞延所得稅導致的所得稅費用是( )
A.-100萬元
B.-50萬元
C.-250萬元
D.-200萬元
參考答案：A
解析：甲公司2011年度遞延所得稅導致的所得稅費用=25-125=-100(萬元)。(注：對應科目為資本公積的遞延所得稅不構(gòu)成影響所
得稅費用的遞延所得稅)。
甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)產(chǎn)品銷售收入為2000萬元;
(2)產(chǎn)品銷售成本為1000萬元;
(3)支付廣告費100萬元;
(4)發(fā)生生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費20萬元;
(5)處置固定資產(chǎn)凈損失60萬元;
(6)可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元;
(7)收到增值稅返還50萬元;
(8)計提壞賬準備80萬元;
(9)確認的所得稅費用為217.5萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答6~7題。
6、甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的營業(yè)利潤金額是( )。
A.850萬元
B.800萬元
C.880萬元
D.900萬元
參考答案：B
解析：甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的營業(yè)利潤金額=2000-1000-100-20-80=800(萬元)。
7、甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的綜合收益總額為( )萬元。
A.722.5萬元
B.150萬元
C.772.5萬元
D.572.5萬元
參考答案：A
解析：甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的綜合收益總額=(800+50-60-217.5)+200×(1-25%)=722.5(萬元)。
8、2010年1月1日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺塑鋼機按70萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為
70萬元，賬面原價為100萬元，已提折IH40萬元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機器租回，租賃期為5年。甲公司對
該機器采用年限平均法計提折舊并預計該機器尚可使用5年。2010年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額為(
)。
A.8萬元
B.10萬元
C.2萬元
D.60萬元
參考答案：A
解析：出售時確認的遞延收益金額=70-(100-40)=10(萬元)，2010年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額=10-10÷5=8(萬元
)。
2011年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計提壞賬準備400萬元。由于乙公司發(fā)生財務困難
，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬元、B專利權(quán)和所持有的丙公司長期股權(quán)投資抵償全
部債務。根據(jù)乙公司有關(guān)資料，B專利權(quán)的賬面余額為1200萬元，已累計攤銷200萬元，公允價值為1000萬元;持有的丙
公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手
續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)，不考慮此項債務重組發(fā)生的相關(guān)稅費。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答9~10題。
9、2011年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務重組事項，影響當年利潤總額( )。
A.400萬元
B.1200萬元
C.1600萬元
D.2000萬元
參考答案：C
解析：乙公司此業(yè)務影響當年度利潤總額=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(萬元)，或：[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬元)。
10、2011年1月1日，甲公司因與乙公司進行債務重組，應確認的債務重組損失為( )。
A.800萬元
B.1200萬元
C.1400萬元
D.1800萬元
參考答案：A
解析：甲公司應確認的債務重組損失=(4600-400)-(400+1000+2000)=800(萬元)。
甲公司于2011年1月2日以銀行存款自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票120萬股，每股5.9元，另支付相關(guān)交易費用2萬元
，甲公司將購人的該公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年4月15日收到乙公司2011年4月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
20萬元，6月30日該股票收盤價格為每股5元，2011年7月5日以每股5.50元的價格將該股票全部出售。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答11~12題。
11、甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時應確認的投資收益為( )。
A.60萬元
B.-48萬元
C.-36萬元
D.72萬元
參考答案：B
解析：甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時應確認的投資收益=120×(5.5-5.9)=-48(萬元)。
二、多項選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不、錯答、漏答均不得分。)
17、下列做法中，不違背會計信息質(zhì)量可比性要求的有( )。
A.因客戶的財務狀況惡化，將壞賬準備的計提比例提高
B.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉(zhuǎn)回
C.因?qū)＠暾埑晒Γ瑢⒁延嬋饲捌趽p益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本
D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，從而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂疲瑢㈤L期股權(quán)投資后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法
核算
E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，從而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊�，將長期股權(quán)投資后續(xù)計量由成本法改為權(quán)益法
核算
參考答案：ADE
解析：選項B和選項C的會計處理不符合會計準則的規(guī)定，違背了會計信息質(zhì)量可比性要求。
甲公司于2009年4月1日與A公司簽訂一項固定造價合同，為A公司建造某工程，合同金額為2400萬元，預計總成本2000萬
元。甲公司2009年實際發(fā)生成本1000萬元，因?qū)Ψ截攧绽щy預計本年度發(fā)生的成本僅能夠得到600萬元補償;2010年實
際發(fā)生成本600萬元，預計還將發(fā)生成本400萬元，2010年由于A公司財務狀況好轉(zhuǎn)，能夠正常履行合同，預計與合同相
關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)。
2010年10月20日，甲公司又與B公司簽訂合同，甲公司接受B公司委托為其提供設備安裝調(diào)試服務，合同總金額為l600萬
元，合同約定B公司應在安裝開始時預付給甲公司800萬元，等到安裝完工時再支付剩余的款項。至2010年12月31日止
，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務成本200萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為該單位提供設備安裝調(diào)試
服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工進度，同時由于2010年年末B公司出現(xiàn)財務困難，剩余勞務成本能否收回難以確
定。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答18~19題。
18、以下關(guān)于建造合同收入與費用確認的表述中正確的有( )。
A.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用
B.如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本金額予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期
確認為合同費用
C.如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計，合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入
D.合同預計總成本超過合同總收入的，應通過“工程施工——合同毛利”科目來反映企業(yè)的預計損失
E.建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復存在時應轉(zhuǎn)為完工百分比法確認合同收入和費用
參考答案：ABCE
解析：合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用，即借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價準備
”，選項D錯誤。
19、關(guān)于甲公司對上述業(yè)務應確認的主營業(yè)務收入，下列處理正確的有( )。
A.2009年，甲公司對建造合同應確認主營業(yè)務收入600萬元
B.2009年，甲公司對建造合同應確認主營業(yè)務收入1200萬元
C.2010年，甲公司對提供勞務應確認主營業(yè)務收入800萬元
D.2010年，甲公司對提供勞務應確認主營業(yè)務收入200萬元
E.2010年，甲公司對上述業(yè)務應確認主營業(yè)務收入1520萬元
參考答案：ADE
解析：2009年與A公司的建造合同成為結(jié)果不能可靠估計的建造合同，按照能夠得到的補償金額600萬元確認收入，選項A正確;已
經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模瑧匆咽栈蝾A計能夠收回的金額確認提供勞務收入，但是確認的收入不能超過已發(fā)生的
成本，所以，2010年甲公司對提供勞務應確認主營業(yè)務收入200萬元，選項D正確;2010年，甲公司對建造合同應確認的主營業(yè)務
收入=2400X(1000600)/(1000600400)-600=1320(萬元)，甲公司對提供勞務應確認的主營業(yè)務收入為200萬元，所以，2010年甲公
司應確認的主營業(yè)務收入=1320200=1520(萬元)，選項E正確。
甲公司2010年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)年初出售無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額100萬元。該無形資產(chǎn)的成本為150萬元，累計折舊為25萬元，計提減值準備35萬元
。
(2)以銀行存款200萬元購人一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊30萬元，其中20萬元計入當期損益，10萬元計人在建工程的
成本。
(3)以銀行存款2000萬元取得一項長期股權(quán)投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現(xiàn)金股利120萬元，存入銀
行。
(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準備500萬元。
(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。
(6)出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金220萬元，該交易性金融資產(chǎn)系上年購人，取得時成本為160萬元，上期期末已確認公
允價值變動損益40萬元，出售時賬面價值為200萬元。
(7)期初應付賬款余額為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品確認營業(yè)成本6700萬元，本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元，期
末應付賬款余額為2500萬元。
(8)用銀行存款回購本公司股票100萬股，實際支付現(xiàn)金1000萬元。甲公司2010年度實現(xiàn)凈利潤8000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答20~21題。
20、甲公司在編制2010年度現(xiàn)金流量表的補充資料時，下列各項中，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時，屬于調(diào)
減項目的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)增加
B.出售無形資產(chǎn)凈收益
C.出售交易性金融資產(chǎn)凈收益
D.長期股權(quán)投資成本法核算收到的投資收益
E.應付賬款增加
參考答案：ABCD
解析：逃項E屬于調(diào)增項目。
21、下列各項關(guān)于甲公司2010年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有( )。
A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出5200萬元
B.籌資活動現(xiàn)金流出1000萬元
C.投資活動現(xiàn)金流入440萬元
D.投資活動現(xiàn)金流出2200萬元
E.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額8425萬元
參考答案：ABCD
解析：本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，選項A正確;用銀行存款回購本公司股票支付現(xiàn)金1000萬元屬
于籌資活動現(xiàn)金流出，選項B正確;投資活動現(xiàn)金流入=100+120+220=440(萬元)，選項c正確;投資活動現(xiàn)金流出
=200+2000=2200(萬元)，選項D正確;經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=8000-[100-(150-25-35)]+20-120+500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(萬元)，選項E錯誤。
三、綜合題(本題型共4題，共計60分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
25、長江公司2011年度的財務報告于2012年3月20日批準報出，內(nèi)部審計人員2012年1月份在對2011年度財務報告審計過
程中，注意到下列事項：
(1)2011年1月12日，長江公司收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設備的補助款l200萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2011年3月
25日，與上述政府補助相關(guān)的檢測設備安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)。長江公司對該設備采用年限平均法計提折舊
，預計使用l0年，預計凈殘值為零。
(2)2011年10月20日，長江公司將應收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價款480萬元。轉(zhuǎn)讓前，長江公司應收黃河
公司全部賬款的余額為600萬元，已計提壞賬準備100萬元，公允價值為480萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當黃河公司不能
償還貨款時，甲銀行不能向長江公司追索，應自行承擔所取得應收賬款的壞賬風險。
對于上述應收賬款轉(zhuǎn)讓，長江公司將收到的轉(zhuǎn)讓款項480萬元計人短期借款。
(3)2011年12月10日，長江公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，售價(不含增值稅)為200萬元，成本為l60萬元。長江公司已于
2011年確認上述營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。
2012年1月15日，因質(zhì)量問題，甲公司將上述購買的產(chǎn)品退還給長江公司。長江公司收到該批退回的產(chǎn)品后，作出相應
處理并沖減了2012年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。
(4)2011年6月30日，長江公司與乙公司達成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租期為20年
，年租金為400萬元。出售時該辦公樓賬面價值為8000萬元，售價為9200萬元，預計尚可使用年限為20年。長江公司將
售價9200萬元與賬面價值8000萬元的差額1200萬元計人了當期損益。長江公司對辦公樓采用年限平均法計提折舊，無殘
值。
(5)長江公司于2011年1月1日購入10套商品房，每套商品房購人價為200萬元，并以低于購人價20%的價格出售給10名高
級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員至少為公司服務l0年。長江公司將購入價2000萬元與售價1600萬元
的差額400萬元直接計入2011年管理費用。
(6)長江公司2011年12月31日發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2000萬元，債券期限為2年，票面年利
率為l.5%。發(fā)行該債券長江公司共計收到人民幣2200萬元，其中不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值為
2000萬元，長江公司將收到款項全部計人“應付債券”科目。
假定：
(1)長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積
(2)不考慮所得稅的影響;
(3)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”及調(diào)整計提“盈余公積”的會計分錄。
要求：
(1)針對事項(1)，判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當，并簡要說明理由;若不正確，計算2011年應計入營業(yè)外收人
的金額，并編制更正差錯的會計分錄。
(2)針對事項(2)，逐項判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯的會計分錄
。
(3)針對事項(3)，判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯的會計分錄。
(4)針對事項(4)，判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯的會計分錄。
(5)針對事項(5)，判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當，并簡要說明理由;若不正確，計算2011年應計人當期管理費
用的金額，并編制更正差錯的會計分錄。
(6)針對事項(6)，判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯的會計分錄。
(7)編制合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整計提“盈余公積”的會計分錄。
參考答案：(1)事項(1)長江公司的會計處理不恰當。
理由：該項補助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益。收到
時應當先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。
2011年應確認的營業(yè)外收入=1200÷10×9/12=90(萬元)。
更正差錯分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入1110
貸：遞延收益1110
(2)事項(2)長江公司的會計處理不恰當。
理由：該事項屬于不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應當終止
確認相關(guān)的應收賬款。將收到的轉(zhuǎn)讓款與所轉(zhuǎn)讓應收賬款賬面價值之間的差額計入當期損益。
更正分錄：
借：短期借款480
壞賬準備100
以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出20
貸：應收賬款600
(3)事項(3)長江公司的會計處理不恰當。
理由：長江公司2011年度財務報告于2012年3月20日批準對外報出，該項銷售退回發(fā)生在財務報告批準報出之前，屬于資產(chǎn)負債表
日后調(diào)整事項，應追溯調(diào)整2011年度財務報表的營業(yè)收入和營業(yè)成本，并開具增值稅紅字專用發(fā)票沖減相應增值稅，而不是沖減
2012年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。
更正分錄：
借：應收賬款234
貸：主營業(yè)務收入200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34
借：主營業(yè)務成本160
貸：庫存商品160
借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34
貸：應收賬款234
借：庫存商品160
貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本160
(4)事項(4)長江公司的會計處理不恰當。
理由：該項租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的
差額應予以遞延，計人遞延收益，并按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
借：以前年度損益調(diào)整——管理費用1170
貸：遞延收益1170(1200—1200÷20×6/12)
(5)事項(5)長江公司的會計處理不恰當。
理由：該項業(yè)務屬于職工福利，企業(yè)以低于購人成本20%的價格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后
至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，計入管理
費用。
2011年應計入管理費用的金額=400÷10=40(萬元)。
更正分錄：
借：長期待攤費用360
貸：以前年度損益調(diào)整——管理費用360
(6)事項(6)長江公司的會計處理不恰當。
理由：所發(fā)行的認股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認與計量規(guī)定的，應當確認為一項權(quán)益工具(資本公積)，并以發(fā)行價格減去不附
認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。
更正分錄：
借：應付債券200
貸：資本公積200
(7)編制合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整計提“盈余公積”的會計分錄。
借：利潤分配——未分配利潤1980
貸：以前年度損益調(diào)整1980
借：盈余公積198
貸：利潤分配——未分配利潤198
26、長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;適用的企業(yè)所得稅稅率為
25%，對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費。長江公司2011年度
財務報告于2012年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。假設長江公司2011年實現(xiàn)利潤總額5000萬元，2011年年初遞延所得
稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額分別為500萬元和250萬元，長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司
2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。2011年年初的暫時性差異在2012年1月1日以后轉(zhuǎn)回。長江公司發(fā)
生如下納稅調(diào)整及資產(chǎn)負債表日后事項：
(1)2011年12月31日對賬面價值為1000萬元某項管理用無形資產(chǎn)進行首次減值測試，測試表明其可回收金額為800萬元
，計提無形資產(chǎn)減值準備200萬元。
(2)2011年12月31日對12月10日取得的可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進行期末計量，其購買成本為800萬元，公允價值
為900萬元，確認資本公積100萬元。
(3)2011年公司銷售費用中含有超標的廣告費和業(yè)務宣傳費支出300萬元。
(4)2011年公司發(fā)生研發(fā)支出400萬元，其中研究階段支出120萬元，開發(fā)階段支出280萬元(符合資本化條件已計入無形
資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的可計人當期損益，并按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成
無形資產(chǎn)的可按照無形資產(chǎn)成本的150%分期攤銷。長江公司開發(fā)的無形資產(chǎn)于2012年1月1日達到預定可使用狀態(tài)。
(5)2011年12月31日確認一項分期收款銷售總價款2400萬元，該業(yè)務實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，實際年利率為6%，長江公司
將于2012年至2014年每年年末收款800萬元，該商品現(xiàn)銷價為2138.41萬元，成本為1600萬元。稅法規(guī)定應于合同約定
收款日確認收入實現(xiàn)。
(6)2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票
。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為260萬元。該批商品的貨款年末尚未收到，公司已按
應收賬款的5%計提了壞賬準備;按稅法規(guī)定，對應收賬款計提的壞賬準備不得在計提時稅前扣除。
假設：
(1)長江公司無其他納稅調(diào)整事項，無其他所有者權(quán)益變動事項;
(2)長江公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“資本公積”項目的年初余額為500萬元;
(3)長江公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項目的年初余額為200萬元：
(4)長江公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的年初余額為1200萬元。
要求：
(1)計算長江公司2011年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。
(2)計算長江公司2011年12月31日遞延所得稅負債余額。
(3)計算長江公司2011年應交所得稅。
(4)計算長江公司2011年所得稅費用。
(5)計算長江公司2011年12月31日資本公積余額。
(6)計算長江公司2011年12月31日盈余公積余額。
(7)計算長江公司2011年12月31日未分配利潤余額。
參考答案：(1)2011年遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=期初500+事項(1)200×25%+事項(3)300×25%+事項(5)1600×25%=1025(萬元)。
(2)2011年遞延所得稅負債期末余額=期初250+事項(2)100×25%+事項(5)2138.41×25%=809.60(萬元)。
(3)2011年應交企業(yè)所得稅=[稅前會計利潤5000+事項(1)200+事項(3)300一事項(4)120×50%-事項(5)(2138.41-1600)-事項
(6)(400-260-400×1.17×5%)]×25%=1196.25(萬元)。
(4)2011年所得稅費用=1196.25+[(2138.41×25%+250)-250]-(1025-500)=1205.85(萬元)。
(5)2011年12月31日資本公積余額=500+100×(1-25%)=575(萬元)。
(6)調(diào)整后利潤總額=原利潤總額-資產(chǎn)負債表日后事項的影響=5000-(400-260-400×1.17×5%)=4883.4(萬元)。
凈利潤=調(diào)整后利潤總額-所得稅費用=4883.4-1205.85=3677.55(萬元)。
2011年12月31日盈余公積余額=3677.55×10%+200=367.76+200=567.76(萬元)。
(7)2011年12月31日未分配利潤余額=3677.55-367.76+1200=4509.79(萬元)。
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