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2016注冊會計師考試《會計》沖刺模擬題及答案
一、單項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題l分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
(一)ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
1.利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是( )。
A.ABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告
B.ABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告
C.ABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告
D.ABC會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告
【答案】B
2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是( )。
A.如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任
B.ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有使用了其不實審計報告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任
C.ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計費(fèi)用為限
D.ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任
【答案】A
3.人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是( )。
A.如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任
B.如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關(guān)系
C.如果甲公司故意編制虛假財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任
D.如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報，ABC會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任
【答案】B
4.人民法院審理后認(rèn)為ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是( )。
A.如果ABC會計師事務(wù)所故意出具不實報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任
B.如果ABC會計師事務(wù)所明知甲公司的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任
C.如果ABC會計師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任
【答案】B(二)A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
5.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是( )。
A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息
B.在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論
C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象信息負(fù)責(zé)
D.在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證報告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定
【答案】D
6.甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊會計師認(rèn)為不能接受的是( )。
A.甲公司對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解
B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化
C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息
D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化
【答案】C
7.在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，A注冊會計師認(rèn)為錯誤的是( )。
A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者
B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人
C.在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員
D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象負(fù)責(zé)
【答案】D
8.在區(qū)別鑒證對象和鑒證對象信息時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為錯誤的時( )。
A.在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象可能是法律法規(guī)
B.在對甲公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)時，鑒證對象可能是財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
C.在對甲公司的運(yùn)營情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)
D.在對甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定
【答案】A
9.在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是( )。
A.銷售發(fā)票的開具人
B.銷售發(fā)票的編號
C.銷售發(fā)票的金額
D.銷售發(fā)票的付款人
【答案】B
10.在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師通常認(rèn)為不必形成最終審計工作底稿的是( )。
A.A注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進(jìn)行討論的結(jié)果
B.A注冊會計師不能實現(xiàn)相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形
C.A注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結(jié)論不一致的情形
D.A注冊會計師取得的已被取代的財務(wù)報表草稿
【答案】D
11.在歸檔審計工作底稿時，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是( )。
A.在審計報告日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作
B.在審計報告日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作
C.在審計報告公布日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作
D.在審計報告公布日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作
【答案】A
12.下列各情形中，A注冊會計師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務(wù)性變動的是( )。
A.A注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿
B.A注冊會計師對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引
C.A注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可
D.A注冊會計師記錄在審計報告日后實施補(bǔ)充審計程序獲取的審計證據(jù)【答案】D
13.在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中，A注冊會計師的詢問對象通常不包括的是( )。
A.內(nèi)部審計人員
B.董事會成員
C.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)
D.內(nèi)部法律顧問
【答案】C
14在評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是()。
A.所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風(fēng)險
B.實施實質(zhì)性程序應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險更有效，因此無須了解和評價與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制
C.超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險
D.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由
【答案】C
15.A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費(fèi)，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項應(yīng)對措施中，A注船會計師通常首先采取的是( )。
A.向甲公司董事會通報
B.向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報
C.要求甲公司管理層在財務(wù)報表中披露該交易是否為公平交易
D.要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生的所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方
【答案】D
【解析】P534頁。
(五)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在考慮獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
16.下列二偉面文件中，A注冊會計師認(rèn)為可以作為書面聲明的是( )。
A.董事會會議紀(jì)要
B.財務(wù)報表副本
C.A注冊會計師列示管理層責(zé)任并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函
D.內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書
【答案】C
17.下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，A注冊會計師認(rèn)為錯誤的是( )。
A.就某些交易獲取的單獨(dú)書面聲明可以晚于審計報告日
B.二抒面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間
C.二l弓面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期
D.書面聲明的日期可以與審計報告目一致
【答案】A
18.下列有關(guān)書面聲明作用的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是( )。
A.如果A注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎(chǔ)
B.如果甲公司管理層已就某事項提供書面聲明，可在一定程度上減輕A注冊會計師的責(zé)任
C.書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)予以佐證
D.書面聲明提供的審計證據(jù)可減少A注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計證據(jù)
【答案】C
19.在審計甲公司某項重要的金融資產(chǎn)時，A注冊會計師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，A注冊會計師通常首先采取的措施是( )。
A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明
B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據(jù)不一致的問題
C.考慮對審計證據(jù)總體可靠性和審計意見的影響
D.修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
【答案】B
20、如果甲公司管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，A注冊會
計師認(rèn)為錯誤的是( )。
A.重新評價甲公司管理層的誠信情況
B.重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性
C.對財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告
D.對財務(wù)報表出具保留意見的審計報告
【答案】D
二、多項選擇題(本題型基4大題，15小題，每小題l分，本題型共l5分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確白勺答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
(一)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
1.在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有( )。
A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件
B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表
C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員
D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要自勺內(nèi)部控制
【答案】ABCD
2.在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關(guān)審計固有限制的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有( )。
A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制
B.審計工作可能因?qū)徲嬍召M(fèi)過低而受到限制
C.審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制
D.審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀決策而受到限制
【答案】AD
3.在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
A.作出的判斷是否反映了對審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的適當(dāng)運(yùn)用
B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持
C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致
D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風(fēng)險
【答案】ABC
(二)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
4.在運(yùn)用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有( )。
A.財務(wù)報表整體的重要性
B.實際執(zhí)行的重要性
C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性
D.明顯微小錯報的臨界值
【答案】ABC
5.在確定實際執(zhí)行的童要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有 ( )。
A.財務(wù)報表整體的重要性
B.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍
C.實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果
D.甲公司管理層和治理層的期望值
【答案】ABC
6.下列情形中，A注冊會計師可能認(rèn)為需要在審計過程中修改財務(wù)報表整體的重要性的有( )。
A.甲公司情況發(fā)生重大變化
B.A注冊會計師獲取新的信息
C.通過實施進(jìn)一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化
D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性
【答案】ABC
7.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有( )。
A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值
B.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大
C.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯報
D.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響
【答案】BD
(三)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計會計估計時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
8.在識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有( )。
A.與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定
B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況
C.甲公司管理層如何作出會計估計
D.會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)
【答案】ABCD
9.在應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項程序中，A注冊會計師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠? )。
A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)
B.測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)
C.測試與甲公司管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序
D.作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計
【答案】ABCD
10.在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有( )。
A.高度依賴判斷的會計估計
B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計
C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計
D.上期財務(wù)報表中確認(rèn)的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計
【答案】ABD
11.在運(yùn)用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有( )。
A.A注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法
B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能自勺
C.應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果
D.當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當(dāng)?shù)?/p>
【答案】CD
(四)A注冊會計師在從事驗資業(yè)務(wù)過程中，遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
12.在識別和評估驗資風(fēng)險時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為通�？赡軐�(dǎo)致驗資風(fēng)險的有( )。
A.驗資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常
B.出資人之間存在意見分歧
C.家庭成員共同出資
D.驗資資料相互矛盾
【答案】ABCD
13.在確定驗資報告的類型時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為需要出具變更驗資報告的有( )。
A.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本
B.被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本
C.被審驗單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化
D.被審驗單位因注銷股份等減少注冊資本及實收資本
【答案】ABD
14.下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定的有( )。
A.被審驗單位及其出資者未對非貨幣財產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定并辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)
B.被審驗單位減少注冊資本時，不按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保
C.被審驗單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實收資本
D.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定
【答案】ABD需要披露的重
15.在出具驗資報告時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為需要在驗資報告說明段中按露的重要事項有( )。
A.A注冊會計師與被審驗單位在實收資本的確認(rèn)方面存在的異議
B.已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實收情況或變更情況作出相關(guān)會計處理
C.驗資截止日至驗資報告日期間A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項
D.A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象
【答案】ABCD。
三、簡答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第l小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計師事務(wù)
所和ARC會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
(1)ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人。
(2)2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。
(3)B注冊會計師系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，8注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售該殷票，ABC會計師事務(wù)所未委派B注冊會計師擔(dān)任甲公司審計項目組成員。
(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。
(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務(wù)所。
(6)2010年2月25日，XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。
要求：
針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
【答案】
(1)違反。A注冊會計師擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人5年輪換后，再次擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計合伙人需要在2年后，否則因自我評價違反職業(yè)道德守則。。(教材P109)
(2)違反。因企業(yè)合并導(dǎo)致乙公司成為ABC事務(wù)所的審計客戶，A注冊會計師擔(dān)任審計客戶(乙公司)的獨(dú)立董事會，因自我評價違反職業(yè)道德守則。(教材P82、P107-108)
(3)違反。A注冊會計師所在分部的其他合伙人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，因經(jīng)濟(jì)利益違反職業(yè)道德守則。(教材P110)
(4)違反。審計項目組成員的主要近親屬(其妻子)是審計客戶的高級管理人員，其崗位職責(zé)對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，因密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。(教材P82、P105)
(5)不違反。審計項目組成員曾在審計客戶(甲公司)負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，其崗位職責(zé)對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。(教材P82、P105)
(6)違反。ABC事務(wù)所和XYZ事務(wù)所屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，XYZ事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)屬于承擔(dān)審計客戶管理層職責(zé)，因自我評價違反職業(yè)道德守則。(教材P82、P95、P107-108)
2.ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認(rèn)為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進(jìn)一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的8注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。
項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。
要求：
針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。
【答案】
(1)違反審計準(zhǔn)則。A注冊會計師必須了解甲公司及其環(huán)境，實施風(fēng)險評估程序后才能評估財務(wù)報表風(fēng)險。(教材P256、P262)
(2)違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項目組內(nèi)部復(fù)核的原則是：由項目組經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。(教材P65倒數(shù)第11行)
(3)違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所指派，而不能由審計項目負(fù)責(zé)人直接任命。(教材P67)
(4)違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。只有意見分歧問題得到解決后項目合伙人才能出具審計報告。(教材P67)
(5)違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具審計報告之前完成。(教材P67)
(6)違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。應(yīng)當(dāng)選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿復(fù)核，而不是隨意選擇復(fù)核樣本。(教材P68)
3.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在針對銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關(guān)事項
如下：
(1)A注冊會計師將抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個貨幣單元。
(2)A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。
(3)A注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯報。
(4)A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進(jìn)行檢查。
(5)在對選中的一個樣本項目進(jìn)行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代替。
(6)甲公司2010年度銷售費(fèi)用賬面金額合計為75 000 000元。A注冊會計師狹定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4 000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計為4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元。
要求：
(1)針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。
如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
(2)在不考慮上述(1)至(5)項的情況下，針對上述第(6)項，計算銷售費(fèi)用錯報金額的點估計值。
【答案】針對要求(1)：
事項(1)存在不當(dāng)之處。在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元為抽樣單元，在傳統(tǒng)變量抽樣中應(yīng)以每一筆交易作為抽樣單元。(教材P210第4段)
事項(2)存在不當(dāng)之處。分層應(yīng)當(dāng)分為金額大致相當(dāng)?shù)膬蓪�，而不是均值大致相等的兩層�?/p>
事項(3)存在不當(dāng)之處。在確定樣本規(guī)模時，需要考慮可容忍錯報、總體變異性、可接受的抽樣風(fēng)險、預(yù)計總體錯報和總體規(guī)模等。(教材P194表10-1)
事項(4)不存在不當(dāng)之處。(教材P196)
事項(5)存在不當(dāng)之處。發(fā)票丟失應(yīng)當(dāng)視為一項錯報。
針對要求(2)：
樣本錯報金額=4000000-3600000=400000元
樣本中的平均錯報額=400000/200=2000元
錯報總額的點估計值=4000*2000=8000000元。
4.A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：
(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。
(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。
(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。
(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。
(5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。
(6)每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。
要求：
(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。
【答案】針對要求(1)：
事項(1)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
事項(2)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
事項(3)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
事項(4)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。
事項(5)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
事項(6)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。
針對要求(2)：
注冊會計師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(5)進(jìn)行控制測試。因為甲公司是以“客戶驗貨簽收”作為銷售收入的確認(rèn)時點的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險。
5.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：
(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。
(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。
(3)在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。
(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時，A注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。
要求：
(1)針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。
(2)針對事項(3)，分析A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。
(3)針對事項(4)，簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序夕}，還應(yīng)當(dāng)實施哪些程序。
【答案】
針對要求(1)：事項(1)存在舞弊 “動機(jī)或壓力”風(fēng)險因素。原因有：
1)甲公司所在行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài);
2)董事會對管理層制定了過高的盈利能力指標(biāo)。(教材P451表21-1)
事項(2)存在舞弊 “動機(jī)或壓力”風(fēng)險因素。原因有：
管理層個人報酬中有相當(dāng)一部分(如獎金)取決于公司能否實現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)(經(jīng)營成果)。(教材P451表21-1)
針對要求(2)：
事項(3)不恰當(dāng)。注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。如果未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，則應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。(教材P455)
針對要求(3)：
事項(4)中可選擇的其他程序包括：
1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng);
2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;
3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。(教材P458)
6.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計D集團(tuán)公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：
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公司名稱 |
主營業(yè)務(wù) |
資產(chǎn)總額在
集團(tuán)中所占
的份額 |
營業(yè)收入在 集團(tuán)中所占
的份額 |
利潤總額在 集團(tuán)珥]所占
白勺份額 |
說明 |
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E公司 |
彩電 |
80％ |
50％ |
78％ |
(1) |
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F公司 |
冰箱 |
5％ |
5％ |
6％ |
(2) |
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G公司 |
洗衣機(jī) |
5％ |
40％ |
5％ |
(3) |
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H公司 |
集團(tuán)產(chǎn)品的
出口銷售 |
5％ |
5％ |
4％ |
(4)
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說明：
(1)E公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定。
(2)F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。
(3)為拓展市場，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。
(4)H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易，以管理2010年度夕}匯匯率持續(xù)波動
的風(fēng)險。 t |
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要求：
(1)假定在確定某子公司對集團(tuán)而言是否具有財務(wù)重大性時，A注冊會計師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準(zhǔn)，代A注冊會計師確定哪些子公司為集團(tuán)審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說啁理由。
(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作自勺類型。
(3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。
【答案】
(1)重要組成部分包括：E公司、G公司、H公司。
①集團(tuán)項目組可能將超過基準(zhǔn)(資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤)的15%的組成部分作為重要組成部分，故E公司和G公司屬于重要組成部分;
�、陔m然H公司基準(zhǔn)未超過15%，但其交易性質(zhì)特殊(遠(yuǎn)期外匯合同交易)，因此屬于重要組成部分。
(2)對重要組成部分執(zhí)行的工作類型：
�、偈褂媒M成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計;
②針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;
�、坩槍赡軐�(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。
(3)對不重要組成部分執(zhí)行的工作類型：在集團(tuán)層面實施分析程序。
四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)
1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。
資料一：
X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘
錄如下：
(1)2010年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處自勺數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。
(2)對于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。
(3)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10%。
(4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款白勺采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。
(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費(fèi)用的行為。甲公司己對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。
(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年1 1月30日對備件進(jìn)行盤點，其余存貨在2010年12月31目進(jìn)行盤點。
資料二：
x注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
(金額單位：萬元)
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未審數(shù) |
已審數(shù) |
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項 目 |
201{ |
0年 |
2009鏈 |
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A類產(chǎn)品 |
B類產(chǎn)品 |
A類產(chǎn)品 |
B類產(chǎn)品 |
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主營業(yè)務(wù)收入 |
6 800 |
6 300 |
4 500 |
6 000 |
|
減：銷售返利 |
O |
300 |
0 |
280 |
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營業(yè)收入 |
、6 800 |
6 000 |
4 500 |
5 720 |
|
營業(yè)成本 |
3 500 |
4 300 |
2 700 |
3 700 |
|
銷售費(fèi)用 |
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一員工薪酬 |
1 300 |
800 |
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一辦公室租金 |
390 |
350 |
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利潤總額 |
2 000 ， |
1 200 |
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應(yīng)收賬款 |
4 900 |
3 500 |
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壞賬準(zhǔn)備 |
(100) |
(80) |
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存貨 |
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一發(fā)出商品 |
410 |
400 |
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一備件 |
290 |
330 |
||
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其他應(yīng)付款 |
|
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一返利 |
420 |
280 |
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一租金 |
120 |
90 |
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資料三：
X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)2009年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5%，即60萬元�？紤]到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以往年度審計調(diào)整少，風(fēng)險較低，因此將2010年度財務(wù)報表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬元。
(2)根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。
資料四：
X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。
(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。
(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。
(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時點是否與合IS]約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符。
(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準(zhǔn)備的合理性。
(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。
要求：
(1)針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出瓷料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)逐項指出資料三(1)和(2)項審計計劃是否適當(dāng)，并簡要說明理由。
(3)針對資料四(1)至(6)項的實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相式。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
2.甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所委派x注冊會計師擔(dān)任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。在審計存貨時，x注冊會計師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料一：
(金額單位：萬元)
|
甲公司 |
索引號：
B1.1 |
||||
|
原材料審計表 |
編制：(略) |
日期：201 1年3月5日 |
|||
|
截至2010年12月31日 |
審核：(略) |
日期：201 1年3月5日 |
|||
|
|
|
2010年 |
2009焦 |
||
|
索引 |
未審數(shù) |
審計調(diào)整 |
審定數(shù) |
已審數(shù) |
|
|
A原材料 |
注釋l |
40 |
|
40 |
100 |
|
B原材料 |
注釋2 |
200 |
50 |
250 |
450 |
|
C原材料 |
注釋3 |
50 |
—20 |
30 |
200 |
|
……(略) |
(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
|
減：存貨跌價準(zhǔn) 備 |
B1.3 |
0 |
O |
O |
0 |
|
合計 |
|
2 000 |
—60 |
1 940 |
1 800 |
|
注釋l：A原材料主要用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。
A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年末基本保持一致，但結(jié)存金額比2009
年末有所減少。主要原因是：A原材料供應(yīng)商從2010年初開始向甲公司提
供采購折扣(年末結(jié)算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材
料供應(yīng)商支付的2010年度采購折扣60萬元，并相應(yīng)沖減A原材料2010
年末結(jié)存成本、60萬元。我們檢查了采購合同、供應(yīng)商出具的采購折扣結(jié)算
明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建議：無須提
出審計調(diào)整建議。 注釋2：B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。
根據(jù)8原材料盤點結(jié)果，2010年末結(jié)存金額未包括于2010年l2月31日
已入庫但尚未收到采購發(fā)票的50萬元8材料。審計處理建議：已提出審計
調(diào)整建議，于2010年末補(bǔ)計已入庫的8原材料50萬元。 注釋3：C原材料主要用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。
根據(jù)C原材料盤點結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中有20萬元的C原材料在20113
年12月31口收到采購發(fā)票，但于201 1年1月l日才實際收到入庫。審計
處理建議：已提出審計調(diào)整建議，于2010年末沖回尚未收到入庫的C原材
料20萬元。 注釋…：(略) |
|||||
資料二：
(金額單位：萬元)
|
甲公司 |
索引號：
B1.2 |
||||
|
產(chǎn)成品審計表 |
編制：(略) |
日期：201 1年3月5日 |
|||
|
截至2010年12月3 1 Et |
審核：(略) |
日期：201 1年3月5日 |
|||
|
|
|
2010年 |
2009盆 |
||
|
索引 |
未審數(shù) |
審計調(diào)整 |
審定數(shù) |
已審數(shù) |
|
|
A產(chǎn)品 |
注釋l |
450 |
|
450 |
1 50 |
|
B產(chǎn)品 |
注釋2 |
280 |
40 |
320 |
500 |
|
C產(chǎn)品 |
注釋3 |
1 70 |
20 |
190 |
300 |
|
……(略) |
(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
|
減：存貨跌價準(zhǔn)備 |
B1—3 |
0 |
0 |
O |
0 |
|
合計 |
|
3 000 |
100 |
3 100 |
2 800 |
|
注釋l：A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品，2010年平均每月銷售量約20 000件，
并且預(yù)計201 1年的售價和銷量都將有所上升。
根據(jù)A產(chǎn)品盤點結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中未包括已于2010年12月31
日對外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的l 000件A產(chǎn)品(成本30萬元)。據(jù)甲公司
銷售經(jīng)理介紹，客戶實際于2010年12月31日向甲公司采購共計2 000件
A產(chǎn)品，甲公司己于2010年l2月31日向客戶開具2 000件的銷售發(fā)票，
并確認(rèn)銷售收入。其中1 000件已于2010年l2月3 1日交付客戶。曲于甲
公司倉庫于2010年末工作繁忙，剩余l(xiāng) 000件實際于2011年1月l0日交
付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提戰(zhàn)異
議。我們檢查了甲公司于2010年l2月31目開具的銷售發(fā)票，以及于2011
年1月10日的交貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建i義：無須提出審計調(diào)
整建議。 注釋2：B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著A產(chǎn)品的推出，月銷量已白
2010年1月的約10 000件下降至2010年12月的約3 000件，并且預(yù)計2011
年的售價和銷量都將繼續(xù)下跌。事實上，甲公司已于2011年2月初宣布B
產(chǎn)品降價l0％。
2010年12月末銷售的1 000件B產(chǎn)品(成本為40萬元)在2011年1月5
日被退回。甲公司相應(yīng)沖減了201 1年1月份的主營業(yè)務(wù)收入。我們檢查了
相關(guān)銷貨退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。茸計
處理建議：已提出審計調(diào)整建議，沖回該l 000件B產(chǎn)品于2010年度所確
認(rèn)的相關(guān)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和應(yīng)收賬款，并相應(yīng)調(diào)整增加20 10
年末8產(chǎn)品余額40萬元。 注釋3：C產(chǎn)品已于201 1年2月起停產(chǎn)。
我們對C產(chǎn)品于2010年l2月31目的發(fā)出計價進(jìn)行了測試(見索引號(咯))，
注意到C產(chǎn)品于2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本所用的單位成本計算有誤，
導(dǎo)致多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本20萬元。審計處理建議：已提出審計調(diào)整建議，沖
回C產(chǎn)品于2010年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本20萬元，并相應(yīng)調(diào)整增加201D
年末C產(chǎn)品余額20萬元。 注釋…：(略) |
|||||
要求：
(1)針對資料一的注釋l至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理
建議是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改
進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第12頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(3)針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價準(zhǔn)備審計表的內(nèi)容存在哪些不當(dāng)之處。
(4)針對資料三，結(jié)合資料一和資料三，假定不考慮其他條件，針對A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，逐項指出是否存在需要建議甲公司計提存貨跌價準(zhǔn)備的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
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