2016注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)測題及答案
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)
1.20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬元(含交易費(fèi)用5萬元)購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可出售金融資產(chǎn)核算。20×7年2月5日，甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司的股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該確認(rèn)的投資收益為( )
A.-40萬元
B.-50萬元
C.-90萬元
D.-105萬元
【答案】A
【解析】甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=100×8-855+1000×1.5%=-40(萬元)
2.下列各項(xiàng)中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積的部分
B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計(jì)入資本公積的部分
C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價(jià)值與支付對價(jià)差額計(jì)入資本公積的部分
D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的部分
【答案】C
【解析】同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
3.20×6年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自20×6年1 月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購買1萬股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。20×6年沒有高管 人員離開公司，甲公司預(yù)計(jì)在未來兩年將有5名高管離開公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為13元。甲公司因該股份支付 協(xié)議在20×6年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬費(fèi)用金額是( )。
A.195萬元
B.216.67萬元
C.225萬元
D.250萬元
【答案】C
【解析】甲公司因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬費(fèi)用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬元)。
4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價(jià)為 500萬元，累計(jì)折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用100萬元;領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場價(jià)格 (不含增值稅額)為100萬元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于20×6年9月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器 設(shè)備的入賬價(jià)值為( )。
A.430萬元
B.467萬元
C.680萬元
D.717萬元
【答案】A
【解析】機(jī)器設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值=該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出=(500-200-50)+100+80=430(萬元)。
5.下列各項(xiàng)中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是( )。
A.甲公司的母公司的關(guān)鍵管理人員
B.與甲公司控股股東關(guān)系密切的家庭成員
C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司
D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的代銷商
【答案】D
【解析】與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的代銷商，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方。
6.20×6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2200萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投 資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1500萬元。考慮到股票市場持續(xù)低迷已超過9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng) 確認(rèn)的減值損失金額為( )。
A.700萬元
B.1300萬元
C.1500萬元
D.2800萬元
【答案】D
【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。
【說明】本題與A卷單選題第3題完全相同。
7.下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的是( )。
A.預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)
B.與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性
C.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置損失的影響
D.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量
【答案】B
【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)，單不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【說明】本題與A卷單選題第15題完全相同。
8.甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進(jìn)口一批原材料并驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付;原材 料成本為80萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000萬美元，按年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為 7020萬元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述交易或事項(xiàng)對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額為( )。
A.-220萬元
B.-496萬元
C.-520萬元
D.-544萬元
【答案】B
【解析】上述交易或事項(xiàng)對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額=(80×6.8-80×6.5)+(1000×6.5-7020)=-496(萬元)。
9.甲公司為增值稅一般納稅人，適用·1的增值稅稅率為17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與乙公司進(jìn)行債務(wù) 重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價(jià)值為400萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，市場價(jià)格(不含增值稅額)為 500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )。
A.15萬元
B.100萬元
C.150萬元
D.200萬元
【答案】A
【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值600-付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和增值稅銷項(xiàng)稅額500×1.17=15(萬元)。
10.甲公司為增值稅一般納稅人，其20×6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺，價(jià)款為500萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。為購買該設(shè) 備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。設(shè)備于20×6年12月 30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )。
A.102.18萬元
B.103.64萬元
C.105.82萬元
D.120.64萬元
【答案】C
【解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500+20+50+12=582(萬元)，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。
【說明】本題與A卷單選題第2題完全相同。
11.在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)
B.以應(yīng)收賬款換入一項(xiàng)土地使用權(quán)
C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)
D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資
【答案】C
【解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項(xiàng)目，所以選擇A、B和D錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。
【說明】本題與A卷單選題第6題完全相同。
12.20×2年1月1日，甲公司將公允價(jià)值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃 合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面價(jià)值為4200萬元，預(yù)計(jì)尚可使用30年;市場上租 用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為( )。
A.-240萬元
B.-360萬元
C.-600萬元
D.-840萬元
【答案】B
【解析】此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，上述業(yè)務(wù)對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元)。
13.甲公司20×6年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1200萬元，發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股，當(dāng)年度該普通股平均市場價(jià)格為 每股5元。20×6年1月1日，甲公司對外發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1000萬份，行權(quán)日為20×7年6月30日，每份認(rèn)股權(quán)可以在行權(quán)日以3元的價(jià)格認(rèn)購甲公司1股 新發(fā)的股份。甲公司20×6年度稀釋每股收益金額是( )。
A.0.4元
B.0.46元
C.0.5元
D.0.6元
【答案】C
【解析】甲公司20×6年度基本每股收益金額=1200/2000=0.6(元/股)，發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1000-1000×3/5=400，稀釋每股收益金額=1200/(2000+400)=0.5(元/股)。
14.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本的是( )。
A.在建工程試運(yùn)行收入
B.建造期間工程物資盤盈凈收益
C.建造期間工程物資盤虧凈損失
D.為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼
【答案】D
【解析】為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，這類補(bǔ)助應(yīng)該先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，選項(xiàng)D不正確。
【說明】本題與A卷單選題第13題完全相同。
15.甲公司為上市公司，其20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×7年3月1日對外報(bào)出。該公司在20×6年12月31日有一項(xiàng)未決訴訟，經(jīng)咨詢律師， 估計(jì)很可能敗訴且預(yù)計(jì)賠償?shù)慕痤~在760萬元至1000萬元之間(含7萬元訴訟費(fèi))。為此，甲公司預(yù)計(jì)了880萬元的負(fù)債;20×7年1月30日法院判決 甲公司敗訴且需賠償1200萬元，并同時(shí)承擔(dān)訴訟費(fèi)用10萬元。上述事項(xiàng)對甲公司20×6年度利潤總額的影響為( )。
A.-880萬元
B.-1000萬元
C.-1200萬元
D.-1210萬元
【答案】D
【解析】本題中的資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整的金額也要影響甲公司20×6年度利潤總額，所以上述事項(xiàng)對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額=-(1200+10)=-1210(萬元)。
【說明】本題與A卷單選題第4題完全相同。
16.20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購置一臺實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬元的申請。20×6年 6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項(xiàng)于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款 900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗(yàn)設(shè)備對20×6年度損益 的影響金額為( )。
A.-40萬元
B.-80萬元
C.410萬元
D.460萬元
【答案】A
【解析】甲公司取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)起，在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期間的損益。甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗(yàn)設(shè)備對20×6年度損益的影響金額= (-900/5+500/5)×1/2=-40(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
1.下列各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.資本公積轉(zhuǎn)增資本
B.以前期間銷售的商品發(fā)生退回
C.發(fā)現(xiàn)的以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表的重大差錯(cuò)
D.資產(chǎn)負(fù)債表日存在的訴訟案件結(jié)案對原預(yù)計(jì)負(fù)債金額的調(diào)整
【答案】BCD
【解析】以資本公積轉(zhuǎn)增資本屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
2.下列各項(xiàng)涉及交易費(fèi)用會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.購買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益
C.購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益
D.購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B，定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費(fèi)沖減發(fā)行股票的溢價(jià)收入;選項(xiàng)D，購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入其初始投資成本。
3.下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)計(jì)入損益的利得的有( )。
A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
B.重組債務(wù)形成的債務(wù)重組收益
C.持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加額
D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加額計(jì)入資本公積(其他資本公積)，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得。
4.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間其價(jià)值回升時(shí)可以將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回至損益的有( )。
A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備
B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
D.可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A，商譽(yù)減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)D，可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備不得通過損益轉(zhuǎn)回，通過資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)回。
5.下列各項(xiàng)有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，正確的有( )。
A.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)
B.中期資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)提供本中期末和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表
C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)
D.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會計(jì)政策
【答案】ABCD
6.下列各項(xiàng)關(guān)于對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算的表述中，正確的有( )。
A.對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示
B.合并報(bào)表中對境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)由控股股東享有或分擔(dān)
C.對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)收資本項(xiàng)目的折算應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算
D.處置境外子公司時(shí)應(yīng)按處置比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】ACD
【解析】合并報(bào)表中對境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額中，少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。
7.制造企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有( )。
A.出售債券收到的現(xiàn)金
B.收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利
C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息
D.收到因自然災(zāi)害而報(bào)廢固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠償款
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。
【說明】本題與A卷多選題第1題完全相同。
8.下列各項(xiàng)關(guān)于分部報(bào)告的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部
B.企業(yè)披露分部信息時(shí)無需提供前期比較數(shù)據(jù)
C.企業(yè)披露的報(bào)告分部收入總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額相銜接
D.企業(yè)披露分部信息時(shí)應(yīng)披露每一報(bào)告分部的利潤總額及其組成項(xiàng)目的信息
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B，企業(yè)在披露分部信息時(shí)，為可比起見，應(yīng)當(dāng)提供前期的比較數(shù)據(jù)。
【說明】本題與A卷多選題第9題完全相同。
9.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有( )。
A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年
B.所得稅會計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式
D.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年屬于會計(jì)估計(jì)變更。
【說明】本題與A卷多選題第8題完全相同。
10.甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：(1)接受母公司作為資本投入的資金1000萬元;(2)享有聯(lián)營企業(yè)持有 的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額140萬元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款1200萬元;(4)收到政府對公司以前年度虧損補(bǔ)貼500萬元。甲 公司20×6年對上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理錯(cuò)誤的有( )。
A.收到政府虧損補(bǔ)貼500萬元確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入
B.取得母公司1000萬元投入資金確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入
C.收到稅務(wù)部門返還的增值稅款1200萬元確認(rèn)為資本公積
D.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價(jià)值增加額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，收到政府對公司以前年度虧損補(bǔ)貼500萬元，應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府 補(bǔ)助，確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)外收入;選項(xiàng)B，取得母公司1000萬元投入資金應(yīng)作為資本性投入，確認(rèn)資本公積(股本溢價(jià)或資本溢價(jià));選項(xiàng)C，收到稅務(wù)部門返還的 增值稅款1200萬元，應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)外收入;選項(xiàng)D，應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價(jià)值增加額確認(rèn)為當(dāng)期資本公積(其他 資本公積)。
三、綜合題(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)
1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)
甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營企業(yè)。20×6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×6年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià)2400元、成本為1700元的手 機(jī)一部，并從參加活動的當(dāng)月起未來12個(gè)月內(nèi)每月免費(fèi)享受價(jià)值300元、成本為180元的通話服務(wù)。20×6年12月共有15萬名客戶參與了此項(xiàng)活動。
(2)20×6年11月30日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃。具體為：客戶在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿90元的通話服務(wù)時(shí)，甲公司將 在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù)。20×6年12月，客戶消費(fèi)了價(jià)值15000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)條件)，甲公司已 收到相關(guān)款項(xiàng)。
(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，以4000萬元的價(jià)格向丙公司銷售市場價(jià)格為4400萬元、成本為3200萬元的通訊 設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司還同時(shí)與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在未來10年為丙公司的該套通訊設(shè)備 提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用400萬元。類似維護(hù)服務(wù)的市場價(jià)格為每年360萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)至年末尚未收到。
本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他因素。
根據(jù)資料(1)至(3)，分別計(jì)算甲公司于20×6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會計(jì)分錄(無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄)。
【答案】
(1)根據(jù)資料(1)，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入金額=(5000×2400÷6000+300÷3600×3000)×15=33750萬元。
理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的花費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按先對公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收入應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，花費(fèi)收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。
借：銀行存款 75000
貸：預(yù)收賬款 41250
主營業(yè)務(wù)收入 33750
(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=90÷100×15000=13500萬元。
理由：甲公司取得15000萬元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對比例進(jìn)行分配。
借：銀行存款 15000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 13500
遞延收益 1500
(3)根據(jù)資料(3)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=8000×4400÷8000=4400萬元。
理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同的總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。
借：應(yīng)收賬款 4400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4400
2.(本小題14分。)甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×7年3月30日對外報(bào)出。該公司20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×5年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)固定造價(jià)合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價(jià)為7500萬元;工期為自 合同簽訂之日起3年。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓的總成本為6750萬元。工程于20×5年4月1日開工，至20×5年12月31日實(shí)際發(fā)生成本2100萬元(其 中，材料占60%，其余為人工費(fèi)用。下同)，確認(rèn)合同收入2250萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，20×6年度實(shí)際發(fā)生成本3200萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚 需發(fā)生成本2700萬元。甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。
(2)20×6年4月28日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，租賃期開始日為20×6年5月 1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20×6年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用，當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為8500萬 元。20×6年12月31日，該廠房的公允價(jià)值為9200萬元。
甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該廠房的原價(jià)為8000萬元，至租賃期開始日累計(jì)已計(jì)提折舊1280萬元，月折舊額32萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(3)20×6年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同， 將賠償丁公司2000萬元。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價(jià)格(不含增值稅額，下同)為每件5萬元。20×6年12月31日，A產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件4.5萬 元，銷售過程中估計(jì)將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為每件0.8萬元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬元，此前每件A產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.2萬元。
(4)20×6年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3500萬元，預(yù)計(jì)至開發(fā)完成尚需投入300萬 元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對該項(xiàng)目進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)可收 回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為2950萬元。20×6年12月31日，該項(xiàng)目的市場出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額 為2500萬元。
本題不考慮其他因素。
要求一：根據(jù)資料(1)，①計(jì)算甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，并說明理由;②編制甲公司20×6年與建造合同有關(guān)的會計(jì)分錄。
要求二：根據(jù)資料(2)，計(jì)算確定甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示的金額。
要求三：根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，并說明計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)確定銷售價(jià)格的依據(jù)。
要求四：根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司于20×6年末對開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。
【答案】
(1)
�、偌坠�20×6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75(萬元);
或：[(2100+3200+2700)-7500]-[3200-7500×(66.25%-30%)-150]=500-331.25=168.75(萬元)
理由：甲公司至20×6年底累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本5300萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本 2700萬元，預(yù)計(jì)合同總成本大于合同總收入500萬元，由于已在工程施工(或存貨，或損益)中確認(rèn)了331.25萬元的合同虧損，故20×6年實(shí)際應(yīng)確 認(rèn)的存貨跌價(jià)損失168.75萬元。
�、诰幹萍坠�20×6年與建造辦公樓相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄：
借：工程施工——合同成本 3200
貸：原材料 1920
應(yīng)付職工薪酬 1280
借：主營業(yè)務(wù)成本 3200
貸：工程施工——合同毛利 481.25
主營業(yè)務(wù)收入 2718.75
借：資產(chǎn)減值損失 168.75
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 168.75
(2)
甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額=9200(萬元)
(3)
20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額=[500×(4.6+0.8-5)]+[1500×(4.6+0.8-0.5)]-(0.2×2000)=200+1350-400=1150(萬元)
計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)所確定銷售價(jià)格的依據(jù)：為執(zhí)行銷售合同而持有的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的合同價(jià)格為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ);超過銷售合同訂購數(shù)量的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的一般銷售價(jià)格(或市場價(jià)格)為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。
(4)
該開發(fā)項(xiàng)目的應(yīng)確認(rèn)的減值損失=3500-2800=700(萬元)
可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定;在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流出時(shí)，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。
本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。
3.(本小題18分。)甲上市公司(以下簡稱甲公司)20×7年起實(shí)施了一系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下：
(1)20×7年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為20×7年9月30日。
乙公司經(jīng)評估確定20×7年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為10億元。
(2)甲公司該并購事項(xiàng)于20×7年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價(jià)定向發(fā)行的股票于20×7年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股 5.5元。甲公司于12月31日起主導(dǎo)乙公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以20×7年9月30日的評估值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20×7年12月31日的 公允價(jià)值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系20×5年1月取 得，成本為8000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，20×7年12月31日的公允價(jià)值為8400萬元;②固定資產(chǎn)系20×5年 12月取得，成本為4800萬元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，20×7年12月31日的公允價(jià)值為7200萬元。上述資產(chǎn)均 未計(jì)提減值，其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同。
甲公司和丁公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。
甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。
(3)20×9年1月1日，甲公司又支付5億元自乙公司其他股東處進(jìn)一步購入乙公司40%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12.5億元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11.86億元，其中20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤為2億元。
(4)20×9年10月，甲公司與其另一子公司(丙公司)協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司20×9年10月31日評估值 14億元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬股(每股面值1元)，按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于20×9年12月31日發(fā)行，丙 公司于當(dāng)日開始主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，丙公司每股股票收盤價(jià)為21元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14.3億元。
乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1.6億元。
(5)其他有關(guān)資料：
�、俦绢}中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。
②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤分配，除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。
�、奂坠救〉靡夜究刂茩�(quán)后，每年年末對商譽(yù)進(jìn)行的減值測試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。
�、芗坠九c乙公司均以公歷年度作為會計(jì)年度，采用相同的會計(jì)政策。
要求一：根據(jù)資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由;如為同一控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計(jì)算企業(yè)合并成本及合并日 確認(rèn)長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計(jì)算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn) 的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
要求二：根據(jù)資料(3)，計(jì)算確定甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制相關(guān)會計(jì)分錄;計(jì)算確定該項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)乙公司應(yīng)并入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值及該交易對甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額。
要求三：根據(jù)資料(4)，確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由;確定該項(xiàng)合并的購買日或合并日，計(jì)算乙公司應(yīng)納入丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制丙公司確認(rèn)對乙公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
【答案】
(1)
該項(xiàng)合同為非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司與乙公司在合并發(fā)生前后不存在同一最終控制方。或：甲公司與A公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
購買日為20×7年12月31日
企業(yè)合并成本=12000×5.5=66000萬元
合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=105000-6400×25%=103400萬元
商譽(yù)=66000-103400×60%=3960萬元
(2)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=66000+50000=116000萬元
個(gè)別報(bào)表：
借：長期股權(quán)投資 50000
貸：銀行存款 50000
合并報(bào)表：
乙公司應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值
=105000-1600+20000-1000+250=122650萬元
應(yīng)當(dāng)沖減合并報(bào)表資本公積金額
=50000-122650×40%=940萬元
(3)
該項(xiàng)交易為同一控制下企業(yè)合并
理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最終控制，且符合實(shí)踐性要求
乙公司應(yīng)納入丙公司合并報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值
=122650+1600-1000+250+3960=141860萬元
借：長期股權(quán)投資 141860
貸：股本 7000
資本公積 134860
4.(本小題18分。)20×8年1月2日，甲公司以發(fā)行1200萬股本公司普通股(每股面值1元)為對價(jià)，取得同一母公司控制的乙公司60%股權(quán)，甲公司該項(xiàng)合并及合并后有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，當(dāng)日甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為35000萬元，其中：股本15000萬元、資本公積12000萬 元、盈余公積3000萬元、未分配利潤5000萬元;乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8200萬元，其中：實(shí)收資本2400萬元、資本公積3200萬元、盈余公積 1000萬元、未分配利潤1600萬元。
(2)甲公司20×7年至20×9年與其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
�、�20×9年10月，甲公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給乙公司。該批產(chǎn)品在甲公司的賬面價(jià)值為1300萬元，出售給乙公司的銷售價(jià)格為1600萬 元(不含增值稅額，下同)。乙公司將該商品作為存貨，至20×9年12月31日尚未對集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷售，相關(guān)貨款亦未支付。
甲公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5%計(jì)提壞賬。
�、�20×9年6月20日，甲公司以2700萬元自子公司(丙公司)購入丙公司原自用的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并于當(dāng)月投入使用。該設(shè)備系丙公 司于20×6年12月以2400萬元取得，原預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。甲公司取得該資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)尚可使用 7.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
�、�20×9年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司(丁公司)購入，購入時(shí)甲公司支付1500萬元，在丁公司的賬面價(jià)值為1000萬元。
20×9年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場萎縮，甲公司停止了相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)。至12月31日，甲公司估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為700萬元，計(jì)提了800萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
④20×9年12月31日，甲公司有一筆應(yīng)收子公司(戊公司)款項(xiàng)3000萬元，系20×7年向戊公司銷售商品形成，戊公司已將該商品于 20×7年對集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷售。甲公司20×8年對該筆應(yīng)收款計(jì)提了800萬元壞賬，考慮到戊公司20×9年財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，甲公司20×9年對 該應(yīng)收款進(jìn)一步計(jì)提了400萬元壞賬。
(3)其他有關(guān)資料：
①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司時(shí)確定的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司后續(xù)凈資產(chǎn)變動情況如下：20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤1100萬元、其他綜合收益200萬元;20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元、其他綜合收益300萬元。上述期間乙公司未進(jìn)行利潤分配。
�、诒绢}中有關(guān)公司適用的所得稅稅率均為25%，且預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
③有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
�、芗坠竞喜⒁夜窘灰追厦舛愔亟M條件，在計(jì)稅時(shí)交易各方選擇進(jìn)行免稅處理。
要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司20×9年合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵消分錄。
【答案】
(1)
借：應(yīng)付賬款 1600
貸：應(yīng)收賬款 1600
借：營業(yè)收入 1600
貸：營業(yè)成本 1300
存貨 300
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75
貸：所得稅費(fèi)用 75
借：壞賬準(zhǔn)備(應(yīng)收賬款) 80
貸：資產(chǎn)減值損失 80
借：所得稅費(fèi)用 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20
(2)
借：營業(yè)外收入 900
貸：固定資產(chǎn) 900
借：累計(jì)折舊(固定資產(chǎn)) 60
貸：管理費(fèi)用 60
借：遞延所得稅資產(chǎn) 210
貸：所得稅費(fèi)用 210
(3)
借：年初未分配利潤 500
貸：存貨 500
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸：未分配利潤 125
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500
貸：資產(chǎn)減值損失 500
借：所得稅費(fèi)用 125
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125
(4)
借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備) 800
貸：年初未分配利潤 800
借：年初未分配利潤 200
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200
借：應(yīng)付賬款 3000
貸：應(yīng)收賬款 3000
借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備) 400
貸：資產(chǎn)減值損失 400
借：所得稅費(fèi)用 100
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100
(5)
借：長期股權(quán)投資 1500
貸：未分配利潤 660
投資收益 540
資本公積 300
借：實(shí)收資本 2400
資本公積 3700
盈余公積 1200
未分配利潤 3400
貸：長期股權(quán)投資 6420
少數(shù)股東權(quán)益 4280
借：投資收益 540
少數(shù)股東損益 360
年初未分配利潤 2590
貸：提取盈余公積 90
未分配利潤 3400
或：綜合分錄：
借：實(shí)收資本 2400
資本公積 3400
盈余公積 1200
少數(shù)股東損益 360
未分配利潤 2590
貸：長期股權(quán)投資 4920
少數(shù)股東權(quán)益 4280
未分配利潤 660
提取盈余公積 90
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