cfo是什么意思
CFO(Chief financial officer)首席財務官 類似財務總經(jīng)理，隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，企業(yè)及企業(yè)集團的競爭日益激烈，如何構建透明可信的資本環(huán)境與健康規(guī)范的公司治理，成為社會關注的焦點。作為價值和資源管理、資金和資本運作、評價與控制結合的CFO(首席財務官或財務總裁)制度逐漸受到重視并日益完善。本文對CFO制度進行簡要分析，以期對發(fā)展中的中國CFO制度有所裨益。
一、國外CFO制度的發(fā)展演進及特征分析
20世紀70年代，為尋求適宜的公司控制機制和加大所有者控制力度，在美國等國家的公司治理結構中，出現(xiàn)了一種同時進入董事決策層和經(jīng)理執(zhí)行層、被稱為“CFO”——“首席財務官或財務總裁”的重要職位。
隨著其在歐洲和亞洲的發(fā)展，這種制度得到了廣泛的推崇和運用，并出現(xiàn)了趨于統(tǒng)一的稱謂和不同的職能傾向。在歐洲，德國CFO將成本控制列為自己的首要任務，較多地從事財務會計、管理控制及財務監(jiān)督工作，側重扮演著財務總監(jiān)職能角色;英國CFO則傾向管理控制及財務運作，成為僅次于董事長和總經(jīng)理的重要角色。在亞洲，日本CFO以財務管理為基礎，參與經(jīng)營管理，主要從事籌措并運用資金、企業(yè)兼并等工作，在提高公司效益方面發(fā)揮著主要作用，較多扮演著專業(yè)理財幕僚角色，成為位居CEO(首席執(zhí)行官)和COO(首席運營官)之后公司的第三官員。
CFO制度發(fā)展到今天，在大型公司中發(fā)揮著“價值工程師”作用。在公司治理中，具有以下特征：
�、睆牡匚环矫婵矗珻FO在決策與經(jīng)營層面是董事會成員(財務正職)，對股東或董事會負責;在執(zhí)行與管理層面是經(jīng)理層成員(行政副職)，對CEO負責。
⒉從責任方面看，CFO作為董事和監(jiān)督者，承擔著股東外部受托等法律責任;作為經(jīng)營者和管理者，承擔著對CEO負責的內部經(jīng)營責任。
�、硰膮f(xié)調方面看，CFO要處理好與股東、董事會及審計委員會、社會審計機構等的外部關系;同時，也要處理好與CEO、內部審計機構、財務總監(jiān)、司庫和首席信息官等的內部關系。
�、磸穆氊煼矫婵�，承擔著對戰(zhàn)略的參與、支持、計劃及管理，對資源的確認管理、價值創(chuàng)造以及在此基礎上的利益協(xié)調，對流程的價值導向創(chuàng)造與控制提供支持性服務，對業(yè)績評價創(chuàng)建激勵機制，建立風險控制系統(tǒng)并進行管理等職責。
�、祻谋Ｕ戏矫婵�，在賦予CEO對董事會決策的統(tǒng)一執(zhí)行權的同時，也應保證CFO與CEO的相應決策權和獨立監(jiān)督權。
⒍從資質方面看，美日等國雖然沒有出臺強制性政策規(guī)定，但通過政府認可并且有法律支持的行業(yè)協(xié)會效應，鼓勵CFO參加資格考試并加入?yún)f(xié)會，以提高其能力和財務管理水平，規(guī)范CFO制度建設。
二、CFO制度完善與CFO制度在中國
2001年秋以來，美國等大型公司爆發(fā)的一系列財務會計丑聞，對資本市場產(chǎn)生了劇烈沖擊，引來了對CFO道德和責任的廣泛責難和質疑。筆者認為，深層次原因應從制度層面尋找，認真解決“兩個誤區(qū)”和“一個爭議”。
�、惫局卫砺氊煵磺逦踔脸霈F(xiàn)偏差是重大誤區(qū)。在公司治理結構中，董事會把資產(chǎn)經(jīng)營責任托付給了CEO，CFO作為經(jīng)理執(zhí)行層成員，在資產(chǎn)經(jīng)營方面應對CEO負責，這是效率機制的要求。同時，董事會把財務監(jiān)督和業(yè)績評價的責任托付給了CFO，在此方面CFO不對CEO負責而應對董事會負責，這是監(jiān)督制約機制的要求。從國內外大型公司的情況看，雖然CFO普遍由董事會任命，但由CFO統(tǒng)一負責執(zhí)行董事會決策和實施財務監(jiān)督并對董事會負責的情況卻不普遍�，F(xiàn)實中強調CFO對CEO負責有余，而強調CFO對董事會負責不足，出現(xiàn)內部人控制情況也就不足為怪了。
⒉忽視財務傳統(tǒng)職能和制約不足是又一重大誤區(qū)。在公司經(jīng)營過程中，一方面，過于強調CFO對CEO負責;另一方面，由于實施期權等激勵制度，公司經(jīng)營業(yè)績與CEO、CFO自身利益直接相關，在內部人控制和制約不足的情況下，出現(xiàn)了忽視財務傳統(tǒng)職能、片面追求其他職能效應甚至弄虛作假的現(xiàn)象，過半的非財務人士擔任CFO職位即是明證。這些CFO一方面對財務會計業(yè)務、會計準則及相關法規(guī)知之不足，另一方面對自身利益追求有余，對會計政策使用的隨意性大，導致會計信息質量難以保障。
⒊出現(xiàn)了經(jīng)理執(zhí)行層與董事決策層的高級財務管理人員是否分設之爭。在公司治理結構中，按《公司法》規(guī)范兩類高級財務管理人員是必要的，但并不意味著這是兩套完全分設的機構與系統(tǒng)。財務總監(jiān)、首席信息官和司庫在對CFO負責的同時，還承擔著財務管理職能，并有權力、途徑向CEO匯報和參與工作;CFO承擔內部受托責任的同時，向董事會有關機構負責并接受董事會及外部的監(jiān)督。因此，CFO在成為CEO與董事會之間的橋梁的同時，承擔起“管家”的法律責任，對公司事務和業(yè)務出謀劃策。
對于現(xiàn)代企業(yè)而言，資本的籌集、資金的管理以及如何對經(jīng)營業(yè)績進行有效的評估等等圍繞增加企業(yè)價值展開的活動，已越來越成為一門較深而復雜的專業(yè)領域。CFO居于股東和經(jīng)營管理者之間的位置，他們熟悉企業(yè)的經(jīng)營風險，了解用各種財務指標和非財務指標衡量下的經(jīng)營業(yè)績。在以價值管理貫穿整個企業(yè)的同時，CFO已成為企業(yè)內觸角最廣的人，成為新信息時代公司資源的管理者和價值管理者。
當價值管理成為企業(yè)財務管理的主流思想后，CFO的角色定位發(fā)生了本質的變化。如今，衡量CFO的工作，很重要的方面在于看他能在何種程度上使企業(yè)轉變成一個優(yōu)秀的價值管理公司，使股票價值上升。
對于現(xiàn)代企業(yè)而言，經(jīng)營戰(zhàn)略與財務戰(zhàn)略之間存在著密切的內在聯(lián)系。企業(yè)戰(zhàn)略的目標就是在公司控制權市場和資金市場上確定優(yōu)勢，而CFO則根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提出符合公司實際的、表達清楚的輔助性財務戰(zhàn)略。如果CFO無法了解企業(yè)在每個階段的經(jīng)營發(fā)展措施，那么企業(yè)的現(xiàn)金流計劃、投資計劃、融資計劃將無法做出，而這就相應影響了公司價值的實現(xiàn)。所以，CFO應將企業(yè)戰(zhàn)略和財務責任融為一體，成為溝通戰(zhàn)略經(jīng)營中心與企業(yè)投資者財務要求的橋梁。同時，CFO應當全過程地參與公司價值創(chuàng)造戰(zhàn)略的制定，具有與CEO一起全方位培養(yǎng)企業(yè)價值管理的能力。
CFO作為企業(yè)高層的財務監(jiān)督及決策人員，必然要求有較高的專業(yè)素質和道德素養(yǎng)，CFO的職業(yè)經(jīng)理人性質及其在公司治理結構和公司內部組織結構中的地位和作用，決定了其職業(yè)道德的特殊內涵。CFO應該無條件地忠于資本運作的規(guī)律和原則，不僅對董事會負責，而且要延伸至對公司所有利益關聯(lián)方、直至社會公眾負責。因此，CFO的職業(yè)道德要高于普通會計人員，要體現(xiàn)“公眾利益第一”和“社會責任優(yōu)先”的從業(yè)原則。
�。ㄒ�)CFO職業(yè)道德建設應該堅持四項基本原則
CFO職業(yè)道德的基本原則，是CFO在履行職責的活動范圍內，調整和處理各種財務關系的根本準則，具體包括獨立性原則、社會利益原則、會計信息質量原則和職業(yè)謹慎原則。這些原則是CFO在職業(yè)過程中必須監(jiān)守的道德底線。這個問題主要有以下幾點：
�、豹毩⑿栽瓌t。這是確保CFO制度可持續(xù)發(fā)展的一個根本原則。堅持這個原則，需要做到以下三個方面：
第一，人事隸屬關系上的獨立性。CFO應該向發(fā)達市場經(jīng)濟國家那樣，由股東委派或董事會聘任，在人事關系上，獨立于企業(yè)經(jīng)營者之外，總經(jīng)理、廠長等內部管理人員無權對CFO進行任免，也不允許兼任CFO一職。
第二，經(jīng)濟利益關系的獨立性。CFO由股東或董事會支付薪酬，不允許以任何形式從公司獲取公司利益，也不能兼職公司管理層的其他職務。
第三，責任與權利獨立，CFO具有獨立的理財權利和責任，在財務管理上是獨立行使這些權利和責任的，其職權不與總經(jīng)理相重疊。
�、采鐣嬖瓌t。這是CFO調節(jié)和處理職業(yè)關系的根本原則。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是眾多相關者組成的利益集合體，從企業(yè)的理財目標——企業(yè)價值最大化出發(fā)，包括國家在內的投資者、債權人以及社會公共利益的總稱，統(tǒng)稱為社會利益。CFO在進行財務管理決策時，必須保護社會利益，必須把社會利益和單位利益、個人利益有機地結合起來，統(tǒng)籌兼顧，使企業(yè)的資金發(fā)揮更大的效率。
�、硶嬓畔①|量原則。這是保證會計信息質量、不做假賬的基本原則。會計信息質量由諸多標準組成，而會計信息真實可靠、公開透明是會計信息質量的核心。CFO的職業(yè)活動就是通過領導，監(jiān)督會計人員提供相關和可靠的會計信息，以便為各相關利益集團服務。保證財會信息質量，CFO應該從提高信息的透明度入手，不斷追求會計信息的真實可靠，不斷調整和糾正影響會計信息真實性的種種錯誤行為，是CFO維系和保證會計公允性的核心原則。
�、绰殬I(yè)謹慎原則。這是指對CFO在覆行職責過程中，應該具有嚴謹?shù)穆殬I(yè)精神和保持慎重的態(tài)度。由于CFO的職業(yè)活動性質，決定了CFO隨時面臨著各種財務風險和經(jīng)營風險。因此，必須勇敢面對風險，并能對風險做出合理的估計，充分發(fā)揮理財人員的專業(yè)才能，進行正確的職業(yè)判斷和審視，始終堅持職業(yè)謹慎原則，決不作無謂的冒險決策。
(二)CFO的職業(yè)道德建設應該建立道德自律機制
職業(yè)道德自律機制，是指CFO在職業(yè)活動中，在履行財務會計管理義務的過程中形成的財會職業(yè)道德意識。這種自律機制體現(xiàn)在履行CFO職業(yè)中的一種強烈的職業(yè)道德責任感，又是CFO職業(yè)群體依據(jù)會計職業(yè)道德準則進行自我評價的能力。CFO必須首先有自律，然后才能他律。如果不能自律，將外在約束轉化為內在約束，CFO的職業(yè)道德則無從談起。而建立CFO的道德自律機制，主要應從以下方面做起：
�、睒淞⒁月殬I(yè)道德、社會責任為內容的共同價值觀，并以此為核心逐步形成CFO職業(yè)的潛規(guī)則，或者說是形成一種文化氛圍，為CFO的職業(yè)道德營造出良好的社會氛圍。廉政之風是CFO效仿的榜樣，因此必須首先從廉政做起。
�、步FO行業(yè)協(xié)會。制定出職業(yè)行為規(guī)范和道德榜樣，定期對會員進行職業(yè)道德方面的培訓和教育，并使之制度化。
�、掣鶕�(jù)中國的實際情況，制定出CFO守則，將CFO的敬業(yè)守信等內容制定在守則之內，使其接受國家及社會公眾的監(jiān)督。凡在年度內受到人們向行業(yè)協(xié)會或法律部門舉報的CFO，必須立案調查，確有違規(guī)行為的根據(jù)違規(guī)行為輕重，提請有關部門撤銷其職務或追究其法律責任。
�、醇哟驝FO的違規(guī)成本，一旦發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為，即使沒有觸犯法律責任，也要取消會計相關專業(yè)的職業(yè)資格十年。
⒌加大立法力度，由財政部門發(fā)布CFO職業(yè)法，以立法的形式把CFO的權利和責任制定下來，并且要把權利和責任與薪酬相掛鉤，制定出CFO的最低工資標準，以此來提高CFO的社會地位，使CFO成為受人尊敬的遵紀守法的職業(yè)。
社會輿論和CFO自身的職業(yè)道德水平是相互影響的，對于職業(yè)道德高尚、敬業(yè)誠信的CFO給與獎勵，通過新聞媒體大力表彰，也是提高中國CFO職業(yè)道德的好辦法。
綜上所述，對CFO的職業(yè)道德要求不等同于普通會計人員，應該作為一個專門的課題進行研究。CFO的職業(yè)道德建設，關系到中國資本市場的健康發(fā)展，關系到企業(yè)的生死存亡，應引起全社會的高度關注。
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