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美國CPA的證書和執(zhí)照區(qū)別在于哪里？
美國很少的幾個(gè)州，例如阿拉巴馬州和蒙大拿州，被稱為二元州(Two Tier State)，意思是CPA考生在通過美國CPA考試之后，州會(huì)計(jì)師委員會(huì)發(fā)給考試美國CPA的證書(Certificate)，但是該證書僅為證書，獲得者不具備從事公共會(huì)計(jì)的權(quán)力。在滿足教育和工作經(jīng)歷的條件下，州會(huì)計(jì)師委員會(huì)將向申請(qǐng)人發(fā)放執(zhí)照(License or Permit)，這意味著申請(qǐng)人獲得了從事公共會(huì)計(jì)的權(quán)力。
而在美國絕大多數(shù)州，被成為一元州(One Tier State)，CPA的申請(qǐng)人必須滿足了CPA考試通過，教育學(xué)分和工作經(jīng)驗(yàn)之后，才能獲得CPA的執(zhí)照(License or Permit)，擁有從事公共會(huì)計(jì)的權(quán)力。這些州不發(fā)放美國CPA的證書(Certificate)。
美國cpa會(huì)計(jì)職業(yè)化
1896年紐約成為美國第一個(gè)實(shí)行CPA注冊(cè)的州。會(huì)計(jì)也是紐約州第四個(gè)官方注冊(cè)的職業(yè)，即威倫斯基所言的一種法律保護(hù)。 注冊(cè)需要通過一些課程的考試，包括會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、審計(jì)和商法，由此誕生了美國CPA考試制度之雛形。 隨后，其他各州紛紛效仿。 僅1914年一年就有6個(gè)州頒布了類似的法律。 截止1915年，全國只剩9個(gè)州尚未頒布相關(guān)的法律。 盡管各州的法律不盡相同，但在三個(gè)方面卻顯示了高度的統(tǒng)一，即明確CPA頭銜、建立CPA考試制度和禁止他人使用CPA頭銜。伴隨著州際商業(yè)活動(dòng)的增多，分州考試的弊端日益彰顯。各州考試的內(nèi)容不同，標(biāo)準(zhǔn)相左，進(jìn)而成為CPA跨州執(zhí)業(yè)的一個(gè)障礙。1917年6月AICPA組織了第一次全國性CPA統(tǒng)考。當(dāng)時(shí)，它實(shí)屬名不符實(shí)，因?yàn)橹挥衼碜孕潞辈际矤枴⒖八_斯和俄勒岡三個(gè)州的250名考生參加了考試。但是，它的意義卻不容低估，因?yàn)樗故玖艘环N新的、更公平的CPA考試制度。直到1952年美國各州才全部采納了AICPA考試，使全國統(tǒng)考名符其實(shí)。它不僅方便了CPA的跨州執(zhí)業(yè)，而且提高了CPA的公眾形象。
職業(yè)有別于商業(yè)。 救死扶傷是醫(yī)生的天職，而伸張正義則是律師的己任。 在論述律師職業(yè)道德時(shí)，亨利. 德林克(Henry S. Drinker)提出了律師同商人的三個(gè)本質(zhì)區(qū)別：(1)服務(wù)公眾的責(zé)任。這一責(zé)任感使報(bào)酬成為執(zhí)業(yè)的一個(gè)“副產(chǎn)品”，或者說，執(zhí)業(yè)是追求最高的職業(yè)境界，而不是最多的收入;(2)同客戶建立一種以信任為基礎(chǔ)的委托關(guān)系;(3)與同行之間的關(guān)系是坦誠和公平的，不采取一些流行的商業(yè)手段如廣告和蠶食客戶等。 這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)同樣適用于CPA。在特定情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德禁止的活動(dòng)并非不道德，如廣告。限制廣告還會(huì)消極地影響CPA的收入。那么，何以要限制?公眾利益使然。早在1941年，AICPA職業(yè)道德委員會(huì)主席弗雷德里克. 赫德曼(Frederick H. Hurdman)就宣稱：今天，我們的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)于其他任何職業(yè)。
美國cpa執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
1887年美國有11個(gè)州的法律人協(xié)會(huì)(American Bar Association)建立了職業(yè)道德。1903年美國醫(yī)學(xué)協(xié)會(huì)(American Medical Association)也頒布了職業(yè)道德。 在律師和醫(yī)生的表率下, CPA也開始關(guān)注職業(yè)道德。1906年在AICPA章程的“其他”章節(jié)中，有兩項(xiàng)關(guān)于職業(yè)道德的規(guī)定。1917年4月它又通過了職業(yè)道德“八項(xiàng)準(zhǔn)則”。 到1937年AICPA已建立起12項(xiàng)職業(yè)道德準(zhǔn)則。
AICPA《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的現(xiàn)行范式始于1973年。 它由三部分內(nèi)容組成：
(1)職業(yè)道德概念(Unenforceable Concepts)主要確立一些基本的職業(yè)道德理念，不具有強(qiáng)制實(shí)施的效力。
(2)行為準(zhǔn)則(Rules of Conduct)是CPA必須遵守的具體道德規(guī)范。
(3)行為準(zhǔn)則釋義(Interpretations of Rules)對(duì)行為準(zhǔn)則作補(bǔ)充說明。 后來又增加了職業(yè)道德裁決(Ethics Rulings)，為一些具體的行為提供實(shí)施范例。
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