所得稅調(diào)研報(bào)告

　　在現(xiàn)在社會(huì)，報(bào)告的使用頻率呈上升趨勢，報(bào)告包含標(biāo)題、正文、結(jié)尾等。你所見過的報(bào)告是什么樣的呢？下面是小編幫大家整理的所得稅調(diào)研報(bào)告，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。

所得稅調(diào)研報(bào)告1

　　目前，非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅收征管在稅收政策上及日常稅收執(zhí)行中遇到了一些問題和難點(diǎn)，給稅收征管帶來一定壓力。

　　一、稅收政策上存在的幾個(gè)難點(diǎn)

　　1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定難�！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。此條規(guī)定在實(shí)際操作中，往往比較難于掌握。到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指企業(yè)支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。在實(shí)際操作中當(dāng)企業(yè)未按規(guī)定列支成本、費(fèi)用也未支付時(shí)是否要扣繳。又如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式進(jìn)行結(jié)算。那么，如何確認(rèn)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和相應(yīng)的稅款繳納時(shí)間？是按合同簽訂后第一次付款時(shí)間、被投資企業(yè)股權(quán)變更時(shí)間還是按每次實(shí)際付款時(shí)間？況且在實(shí)際經(jīng)濟(jì)往來中，很多支付形式是非貨幣形式，如非居民通過實(shí)物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報(bào)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等，對于此種情形，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定存在一定困難。

　　2、預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)界定難。

　�、攀杖氪_定難�！抖惙ā返谑�九條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入金額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以收入金額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際征收過程中，問題并不是如此簡單。如支付特許權(quán)使用費(fèi)，很多企業(yè)是以銷售收入的一定比例來計(jì)提支付，那么這個(gè)計(jì)提比例是否恰當(dāng)？所提供的專用權(quán)等是否具有一定的時(shí)效性等值得研究。另外如外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓國內(nèi)企業(yè)股權(quán)，很多是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，通常存在轉(zhuǎn)讓的價(jià)格不真實(shí)、零價(jià)格轉(zhuǎn)讓或低價(jià)轉(zhuǎn)讓等問題，轉(zhuǎn)讓收入難以確定。

　�、瞥杀敬_定難。這個(gè)問題主要體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得上，其中以股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤為突出。股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的扣除數(shù)，是影響企業(yè)所得稅計(jì)算的一項(xiàng)關(guān)鍵因素。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本是一個(gè)歷史概念，以外幣投資形式的原始投資額是用歷史匯率還是以現(xiàn)時(shí)匯率計(jì)算轉(zhuǎn)讓成本？另外，股本成本價(jià)是指股東投資入股時(shí)企業(yè)實(shí)際支付的出資金額，或收購該項(xiàng)股權(quán)時(shí)該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。如其中的資本公積金有的已完稅、有的未完稅，是否不加區(qū)分一并扣除？還是有選擇地扣除，或是根本不予扣除？目前尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

　　3、預(yù)提所得稅的申報(bào)和征收界定難。《稅法》第三十七條、第三十九條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定……追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。上述規(guī)定對于特殊情況可能無法發(fā)揮作用，如離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均是外國企業(yè)，轉(zhuǎn)讓行為一次發(fā)生，交易活動(dòng)一次結(jié)算，讓受讓方履行扣款義務(wù)很不現(xiàn)實(shí)，由納稅人自行申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳申報(bào)也很難做到。

　　4、預(yù)提所得稅的征收對象界定難。部分非居民企業(yè)既沒有在當(dāng)?shù)氐怯涀�冊，也沒有經(jīng)營場所，要找到這些企業(yè)并對其實(shí)施有效的稅收監(jiān)管非常困難，漏征失管的現(xiàn)象在所難免。

　　二、日常稅收征管中遇到的幾個(gè)問題

　　1、合同無中文版本。支付單位多數(shù)提供的合同為全英文版本，還有日文、德文、法文等。由于合同中許多關(guān)鍵用語均為專業(yè)詞匯，審核人無法讀懂，即使納稅人應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供了翻譯稿，但由于不是正式文本，不能承擔(dān)相同于正式合同的責(zé)任，因此可信度也不高。

　　2、提供假合同。有部分企業(yè)在開具證明時(shí)發(fā)現(xiàn)該行為應(yīng)征稅時(shí)，立即回到公司，重新打印一份免稅行為的合同。由于國外公司不需蓋公章，只要在外方位置簽一個(gè)外文名即可，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法依據(jù)合同來判斷該合同內(nèi)容的真?zhèn)�。更有甚者，將�?yīng)稅收入以“化整為零”的方式逃避監(jiān)管，不履行納稅義務(wù)。

　　3、“事后申請”。大多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或付款時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜，這種“事后申請”給稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證造成一定的困難，無法準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金額。

　　4、常設(shè)機(jī)構(gòu)偷逃稅款。一些外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立了代表機(jī)構(gòu)為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，但合同以總公司名義簽訂，收款也由總公司收取，從而將其常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入，偷逃稅款。審核人員在開具證明時(shí)很難了解業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，只能根據(jù)納稅人提供的合同為其開具證明。

　　三、加強(qiáng)預(yù)提所得稅稅收管理的幾點(diǎn)措施

　　鑒于上述情況，我們認(rèn)為，應(yīng)高度重視非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的征管，通過實(shí)施“個(gè)案分析、個(gè)別巡查走訪、個(gè)性調(diào)研服務(wù)、個(gè)案評(píng)估檢查”的“四聯(lián)動(dòng)”，深化非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的長效管理，確保國家稅款的安全和稅收秩序的規(guī)范。具體可采取以下多種措施：

　　1、擴(kuò)大監(jiān)控面，強(qiáng)化對轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)稅源信息的收集。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將非居民企業(yè)稅收征管納入責(zé)任區(qū)日常管理范疇，擴(kuò)大監(jiān)控面，尋找有效稅源，實(shí)施源泉控制，著力解決戶籍不明、稅源不清的問題。通過細(xì)分稅管員的管理責(zé)任，對轄區(qū)內(nèi)的非居民企業(yè)進(jìn)行“點(diǎn)對點(diǎn)”的全面普查，全面掌握并建立納稅人信息庫，重點(diǎn)調(diào)查其在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而是否有來源于轄區(qū)的應(yīng)稅收入信息情況，重點(diǎn)關(guān)注扣繳義務(wù)人應(yīng)稅收入的支付情況，挖掘隱性稅源，防止稅款流失。

　　2、夯實(shí)管理基礎(chǔ)，全面實(shí)施納稅人事前備案登記制度。要規(guī)范納稅人的納稅行為，實(shí)施納稅人事前備案登記制度。要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)、扣繳義務(wù)人將發(fā)生的應(yīng)稅支付項(xiàng)目、支付金額、支付對象、以及支付對象是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的舉證、簽訂的相關(guān)合同文本（中、英文雙語對照）等征管要素如實(shí)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)事先備案，并建立企業(yè)付匯臺(tái)賬備查。

　　3、動(dòng)靜結(jié)合，實(shí)現(xiàn)稅源的科學(xué)、細(xì)致和深度管理。一方面，稅務(wù)責(zé)任區(qū)要將預(yù)提所得稅及時(shí)納入日常稅源監(jiān)管范圍，通過落實(shí)管理員實(shí)地巡查，弄清情況、定期分析細(xì)比對、月度（季度）指標(biāo)嚴(yán)監(jiān)控、年度匯繳勤把關(guān)等綜合性聯(lián)動(dòng)管理措施，實(shí)施稅前、稅中、稅后的全程動(dòng)態(tài)管理，提高應(yīng)稅行為和納稅申報(bào)的真實(shí)性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性。另一方面，辦稅服務(wù)廳征收窗口要強(qiáng)化對預(yù)提所得稅申報(bào)征收的書面審核。對納稅人提交的企業(yè)所得稅報(bào)告表進(jìn)行審查，尤其要對征免界限的劃分、適用稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)、相關(guān)證明資料等內(nèi)容進(jìn)行把關(guān)和比對，登記售付匯分類臺(tái)賬并將征收信息傳遞責(zé)任區(qū)管理員以加強(qiáng)后續(xù)跟蹤管理，確保窗口靜態(tài)管理向責(zé)任區(qū)動(dòng)態(tài)管理的延伸。

　　4、交換情報(bào)，加大評(píng)估和檢查的工作力度。在管理員實(shí)地考察核查的基礎(chǔ)上，切實(shí)加強(qiáng)對有疑點(diǎn)或有異常的支付項(xiàng)目逐級(jí)實(shí)施情報(bào)交換，以堵塞漏洞。與此同時(shí)，要從扣繳義務(wù)人、境內(nèi)機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面上開展對非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的個(gè)案專項(xiàng)評(píng)估和檢查。要立足分析巡查相結(jié)合，立足案頭評(píng)估與實(shí)地評(píng)估相結(jié)合，立足日常評(píng)估與匯繳相結(jié)合，立足評(píng)估與稽查相結(jié)合，立足評(píng)估檢查與事后整改相結(jié)合，著力解決申報(bào)信息不實(shí)問題，有效化解征管難點(diǎn)、疑點(diǎn)和盲點(diǎn)，充分發(fā)揮納稅評(píng)估“以評(píng)促管”的功效，充分發(fā)揮稽查打擊力度，切實(shí)維護(hù)稅收的公正性。

　　5、部門協(xié)調(diào)，開展與相關(guān)職能部門的聯(lián)動(dòng)辦稅。建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)組織體系，暢通與地稅、外經(jīng)貿(mào)局、招商局、支付銀行、外管局等部門的協(xié)作和溝通，優(yōu)勢互補(bǔ)，及時(shí)獲取設(shè)立開業(yè)、合同簽定、資金支付、業(yè)務(wù)發(fā)生等第三方信息，形成合力，齊抓共管，放大管理效應(yīng)，不斷拓展治稅空間。

　　6、優(yōu)化服務(wù)，營造和諧互動(dòng)的征納關(guān)系。對外，結(jié)合新所得稅稅法的貫徹實(shí)施，依托“稅企懇談”、“稅法解讀”、“重點(diǎn)企業(yè)走訪”等服務(wù)平臺(tái)，提前介入，通過現(xiàn)場辦稅、現(xiàn)場咨詢、現(xiàn)場問政、現(xiàn)場解決問題等多種形式，進(jìn)一步加大稅收政策的宣傳力度，有針對性開展納稅提醒，提高稅法的遵從度；對內(nèi)，加強(qiáng)干部的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)操作技能培訓(xùn)，提高干部非居民企業(yè)稅收管理水平。

　　7、理論聯(lián)系實(shí)際，注重對稅收政策的調(diào)研管理。鑒于目前稅收政策上尚存在的不明確性，建議上級(jí)局對相關(guān)稅收政策進(jìn)行專題調(diào)研，明確特殊情況下的稅收政策的執(zhí)行，如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)時(shí)間；支付特許權(quán)使用費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本；境內(nèi)被投資企業(yè)履行扣繳義務(wù)等，從而使稅收政策更趨合理、完善，更切合稅收工作的實(shí)際。

所得稅調(diào)研報(bào)告2

　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔20__〕39號(hào)），確定了原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，自20__年1月1日起，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。而這些企業(yè)“實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍，將按通知所附的《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行”。這一“政策表”共有30大項(xiàng)，涵蓋了新稅法公布前國家批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的大量企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　為順利實(shí)施“新法”，設(shè)立必要的優(yōu)惠過渡期是客觀的需要：這既是我國以往修改稅法所采用的一貫做法，也是企業(yè)（特別是外資企業(yè)）銜接新、舊稅法的必需。一是有利于體現(xiàn)政府對企業(yè)既得權(quán)益的尊重及維護(hù)政府的國際形象和公信力；二是為企業(yè)提供一個(gè)適應(yīng)新稅收政策的時(shí)間和空間，以緩解因稅收政策變化給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的沖擊，使企業(yè)有時(shí)間調(diào)整經(jīng)營策略和采取應(yīng)變措施，有效保持企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性和保護(hù)外商投資的積極性；三是有利于財(cái)政部門利用優(yōu)惠過渡期制定相應(yīng)的對策，降低實(shí)施“新法”對財(cái)政收入帶來的沖擊；四是有利于稅務(wù)部門改革和完善現(xiàn)行的企業(yè)所得稅征管模式。但同時(shí)，過渡期政策也帶來一定的問題。

　�。ㄒ唬┻^渡期內(nèi)沿襲現(xiàn)行的外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠，不利于我國市場經(jīng)濟(jì)地位的確立。我國加入 wto后，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)地位雖已基本確立，但絕大多數(shù)發(fā)達(dá)資本主義國家仍然不承認(rèn)我國市場經(jīng)濟(jì)的地位。原因固然是多方面的，但與我國的稅收政策和政府行為有一定的關(guān)系。wto是一個(gè)建立在多邊條約基礎(chǔ)上的全球性政府間國際經(jīng)濟(jì)組織，其規(guī)則體系對所有成員的對外經(jīng)貿(mào)活動(dòng)都有強(qiáng)制約束力。在wto的諸多規(guī)則中，與成員方涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策關(guān)系密切的主要有四項(xiàng)，分別為補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼規(guī)則、國民待遇規(guī)則、最惠國待遇和透明度規(guī)則。而我國現(xiàn)行的部分涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與這四項(xiàng)規(guī)則相沖突，而部分發(fā)達(dá)國家不承認(rèn)我國市場經(jīng)濟(jì)的地位，也與此有一定的關(guān)系。在優(yōu)惠過渡期內(nèi)如不進(jìn)行調(diào)整，會(huì)影響我國市場經(jīng)濟(jì)地位的確立。

　　（二）過渡期內(nèi)沿襲現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，不利于不同類型企業(yè)的公平競爭。

　　市場競爭要求各競爭主體站在同一起跑線上，進(jìn)行公平競爭。但長期以來，我國內(nèi)、外資企業(yè)一直實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策。為了有利于吸引外資，我國的涉外企業(yè)所得稅制在不損害國家利益的前提下，根據(jù)對外開放發(fā)展的需要，堅(jiān)持“稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡”的原則，制定了一整套稅收優(yōu)惠政策。其主要特點(diǎn)是：對外商投資于不同的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和不同的投資項(xiàng)目，采取了分地區(qū)，有重點(diǎn)、多層次的稅收優(yōu)惠措施。相對而言，內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策側(cè)重于勞動(dòng)就業(yè)(下崗工人再就業(yè)優(yōu)惠、街道企業(yè)稅收優(yōu)惠等)、社會(huì)福利(福利企業(yè)等)和環(huán)境保護(hù)和資源利用(“三廢”處理、資源綜合利用企業(yè))等方面；而外資企業(yè)則側(cè)重于吸引直接投資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)等方面，內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠方式主要是直接減免，而外資企業(yè)不僅有直接減免，且優(yōu)惠面較廣，如生產(chǎn)性外資企業(yè)全部享受“兩免三減半”的待遇，還有再投資退稅、預(yù)提所得稅減免等優(yōu)惠措施。這種優(yōu)惠措施對吸引外資發(fā)揮了積極作用。但是從反過來說，也造成了內(nèi)外資企業(yè)之間的稅收不公平待遇。兩者名義稅率雖然都是33％，但因?yàn)橥赓Y企業(yè)享受著比內(nèi)資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)際稅負(fù)只有13％左右，而內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)則在25％左右，也就是說，內(nèi)資企業(yè)相當(dāng)于外資企業(yè)兩倍。由于稅收負(fù)擔(dān)差別的懸殊，外資企業(yè)享受著超國民待遇，這不僅造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)上的不平等，而且造成同樣是外資企業(yè)，因投資地區(qū)不同其稅負(fù)也不平等的問題，這有悖于wto中關(guān)于市場經(jīng)濟(jì)公平競爭的原則，抑制了內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展，對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起一定的扭曲作用。

　　兩法合并后，內(nèi)外資企業(yè)適用同一部企業(yè)所得稅法，上述問題將會(huì)得到有效解決，但外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，將有一定時(shí)間的過渡期，盡管內(nèi)資企業(yè)適用新法后，稅負(fù)將有所降低，但由于原涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較多，其稅負(fù)與適用新法后內(nèi)資企業(yè)相比仍然較低，稅收的公平原則仍然得不到體現(xiàn)，一定程度上既影響內(nèi)資企業(yè)的公平競爭，也影響新成立的外商投資企業(yè)的稅收公平。

　�。ㄈ�）過渡期內(nèi)沿襲現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，不利于我國反避稅工作的開展。我國現(xiàn)行的涉外企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要是稅率優(yōu)惠和稅額減免，減免稅優(yōu)惠較多，容易誘發(fā)外商投資者采取轉(zhuǎn)移利潤等多種手段逃避納稅義務(wù)。兩法合并后，由于原有外商投資企業(yè)有一定的過渡期，使新老外資企業(yè)的稅負(fù)差距較大，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)差距仍然存在，這給新老外資企業(yè)提供了避稅的空間，也給一些內(nèi)資企業(yè)提供了避稅的空間。如外商投資者利用新老企業(yè)之間的稅賦差距，轉(zhuǎn)移利潤的避稅將更為容易，內(nèi)外資企業(yè)均可以遞延銷售收入確認(rèn)時(shí)間，利用稅率差避稅。因此，兩法合并后的一段時(shí)期，我國本來就比較薄弱的反避稅工作會(huì)更為困難。

　�。ㄋ模┙o稅源監(jiān)控和稅務(wù)管理增大難度。由于存在一個(gè)優(yōu)惠過渡期，在一定時(shí)期內(nèi)存在新、舊所得稅制并行的情況，既要實(shí)行“新法”，又要保留一些舊法的優(yōu)惠政策，不但給稅源監(jiān)控帶來一定的難度，同時(shí)容易產(chǎn)生稅收征管混亂，且由于“新法”將對納稅義務(wù)人、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠政策、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等方面作出重大調(diào)整和修改，不但稅收管理員在業(yè)務(wù)上難以兼顧做好，就是納稅人也難以一時(shí)適應(yīng)。如果信息化建設(shè)和稅法宣傳、培訓(xùn)不能及時(shí)跟上，“新法”實(shí)施將難以取得社會(huì)滿意的效果。部分企業(yè)可能會(huì)濫用稅收政策進(jìn)行偷稅和避稅，從而增大稅務(wù)管理的難度。

　　針對優(yōu)惠過渡期可能存在的問題，擬提出如下的對策、措施和建議：

　�。ㄒ唬┓e極引導(dǎo)外資盡快了解和適應(yīng)“新法”的優(yōu)惠政策，以有利于外資在優(yōu)惠過渡期作出新的投資選擇（包括轉(zhuǎn)產(chǎn)改行），促使其穩(wěn)定并增加在華投資。根據(jù)新法內(nèi)容可以看出，制定“新法”優(yōu)惠政策的原則取向，是把現(xiàn)行的區(qū)域性優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)性為主轉(zhuǎn)變，并側(cè)重體現(xiàn)國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)境保護(hù)（資源綜合利用）產(chǎn)業(yè)和有利于就業(yè)再就業(yè)等，目的是把稅收優(yōu)惠政策與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式結(jié)合起來。因此，對于新的稅收優(yōu)惠政策取向，稅務(wù)部門在優(yōu)惠過渡期應(yīng)積極引導(dǎo)外資企業(yè)增進(jìn)對政策的認(rèn)識(shí)和理解，幫助其根據(jù)國家公布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)改行或投資再選擇，盡量避免其在優(yōu)惠過渡期結(jié)束后終結(jié)在華經(jīng)營、轉(zhuǎn)移投資。

　　（二）加強(qiáng)納稅評(píng)估，加大反避稅力度。兩法合并后過渡期內(nèi)，新老稅制之間的稅負(fù)差異，給外資企業(yè)避稅造成了空間，因此，兩法合并后，要進(jìn)一步加大反避稅的力度，提高反避稅工作水平。一是要完善相關(guān)法律法規(guī)。要在稅法中單獨(dú)列出反避稅條款，形成一套較為完整的稅收專門法規(guī)，要針對經(jīng)濟(jì)全球化對跨國公司的管理要求，補(bǔ)充、修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法及其使用條件，增加對避稅的處罰。二是要全面加強(qiáng)對外資企業(yè)的納稅評(píng)估工作，并在此基礎(chǔ)上，定期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，認(rèn)真審核企業(yè)收入和成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的合法性，特別要對未能按期限進(jìn)入獲利年度的企業(yè)加強(qiáng)評(píng)估和審計(jì)；要嚴(yán)格區(qū)分和監(jiān)控企業(yè)正常的稅收籌劃和故意避稅行為；要充分運(yùn)用信息化手段和利用“一戶式”納稅評(píng)估覆蓋面廣、涉及稅種齊全和分行業(yè)評(píng)估的優(yōu)勢，為反避稅審計(jì)提供準(zhǔn)確性較高的信息數(shù)據(jù)。三是要建立涉外稅收信息庫，提高反避稅能力，可由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情報(bào)收集和交換的專門機(jī)構(gòu)，研究制定《情報(bào)交換管理規(guī)則》，規(guī)范情報(bào)交換程序，適時(shí)擴(kuò)大情報(bào)交換范圍。建立國際性的信息庫，廣泛收集國際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料，收集和跟蹤國際市場主要商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還應(yīng)建立國際上著名跨國企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料庫，并及時(shí)對信息進(jìn)行分析、處理，提供給有關(guān)部門，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)調(diào)整定價(jià)時(shí)有可靠依據(jù)，切實(shí)提高反避稅能力�！靶路ā笔┬泻�，在優(yōu)惠過渡期內(nèi)，外資企業(yè)由于稅負(fù)上升，其避稅手法將會(huì)多樣化；不僅會(huì)利用“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”手法在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤，還會(huì)采取資本弱化，增大借款利息、境外勞務(wù)費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)和轉(zhuǎn)嫁虧損、濫用稅收協(xié)定、利用避稅港避稅等手段進(jìn)行避稅。因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)除了要加強(qiáng)納稅評(píng)估、反避稅審計(jì)和稅務(wù)稽查之間的協(xié)調(diào)和配合外，重要的是稅收管理員要認(rèn)真做好稅源監(jiān)控工作。

　�。ㄈ�）要重視運(yùn)用信息技術(shù)監(jiān)控優(yōu)惠過渡期企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況。實(shí)施“新法”，除要開發(fā)適應(yīng)“法人所得稅法”的稅收征管軟件外，還要開發(fā)能對享受稅收優(yōu)惠過渡期的企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)控的征管信息子系統(tǒng)，以便隨時(shí)掌握企業(yè)在優(yōu)惠過渡期的政策執(zhí)行情況和新、舊稅制在銜接上存在的問題。要通過信息化建設(shè)加強(qiáng)對企業(yè)優(yōu)惠過渡期納稅申報(bào)合法性、準(zhǔn)確性的監(jiān)控和繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，并要對執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策結(jié)束，或執(zhí)行有紊亂情況的企業(yè)設(shè)置警示功能，以利稅收管理員及時(shí)跟蹤調(diào)整或糾正，防止企業(yè)在優(yōu)惠過渡期重復(fù)或延長享受稅收優(yōu)惠的情況發(fā)生。此外，在優(yōu)惠過渡期內(nèi)，還要及時(shí)在中國稅收征管系統(tǒng)（ctais）增加實(shí)施“新法”需相應(yīng)補(bǔ)充的征管功能。

　�。ㄋ模┮�抓緊創(chuàng)新“法人所得稅”征管模式。內(nèi)資企業(yè)所得稅的征管仍分屬國地稅分別征收，這種歷史遺留下來的分散而多頭的征管模式，既浪費(fèi)資源，又不利于稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高和崗位輪換，更不利于統(tǒng)一執(zhí)法、提高行政效率、完善和加強(qiáng)稅收征管。這種舊的不合理、不科學(xué)的企業(yè)所得稅征管模式應(yīng)該摒棄。在優(yōu)惠過渡期間，國地稅部門對內(nèi)外資企業(yè)不但不能因稅制改革放松征管，而是應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)。要認(rèn)真進(jìn)行資源、業(yè)務(wù)和人員素質(zhì)的整合，由分散征管平穩(wěn)過渡到統(tǒng)一征管；要循序漸進(jìn)，邊征管、邊整合、邊統(tǒng)一，在優(yōu)惠過渡期內(nèi)完成新、舊征管模式的轉(zhuǎn)換，防止因整合稅收征管而造成混亂和稅收流失。為此，要根據(jù)科學(xué)化、精細(xì)化的管理要求，依托信息技術(shù)，創(chuàng)新“法人所得稅”的征管模式：一是要從法律上確立國稅部門為唯一的“法人所得稅”征管部門，“法人所得稅”為中央、地方共享稅，實(shí)行統(tǒng)一征收，定率分成，稅款分別劃入中央和地方金庫；二是根據(jù)現(xiàn)有國地稅的征管（稽查）資料對所有內(nèi)外資企業(yè)進(jìn)行誠信分析，并按“雙分類”（誠信等級(jí)和稅源大�。┻M(jìn)行排隊(duì)，對企業(yè)實(shí)行分類管理；三是要借助中介機(jī)構(gòu)力量作為加強(qiáng)“法人所得稅”征管力度的補(bǔ)充，既可促使納稅人盡快熟識(shí)“新法”，又可協(xié)助稅務(wù)部門審查企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性和合法性，并可協(xié)助（代理）稅務(wù)機(jī)關(guān)完成一些涉稅事項(xiàng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠把主要精力集中在稅源監(jiān)控上。

　�。ㄎ澹�廣泛、深入、扎實(shí)做好稅法宣傳，抓緊、抓好干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)。做好稅法宣傳，是順利實(shí)施“法人所得稅法”的前提和保證。為使納稅人盡快熟識(shí)和掌握“新法”，除運(yùn)用傳統(tǒng)的方法組成稅法宣講團(tuán)到各企業(yè)舉辦講座進(jìn)行廣泛、深入宣傳外，還要充分利用現(xiàn)代媒體開展“新法”宣傳。尤其要充分利用和發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的重要作用。利用互聯(lián)網(wǎng)快捷、信息量大以及雙向互動(dòng)等優(yōu)勢把“新法”公之于眾，隨時(shí)供納稅人查詢和解答納稅人的疑難問題。

　　為使“新法”順利實(shí)施，避免在優(yōu)惠過渡期出現(xiàn)征管、執(zhí)法混亂，扎實(shí)抓好稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)也是至關(guān)重要一環(huán)。如果在優(yōu)惠過渡期不抓緊、抓好對干部的全面、系統(tǒng)、扎實(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將難以有效輔導(dǎo)納稅人正確理解和執(zhí)行新的“法人所得稅法”，更難以保證“新法”的順利實(shí)施、新舊稅收政策的準(zhǔn)確銜接、稅制的`平穩(wěn)過渡和征管模式的創(chuàng)新。

所得稅調(diào)研報(bào)告3

　　一、對私營企業(yè)稅后利潤個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)狀分析

　　在私營企業(yè)稅后利潤個(gè)人所得稅的征收方面，由于人們的稅收法制意識(shí)淡薄，稅收政策不完善，以及各地區(qū)稅務(wù)部門所執(zhí)行的政策不統(tǒng)一等因素，使得私營企業(yè)稅后利潤的個(gè)人所得稅征管流失嚴(yán)重，甚至在一些地區(qū)成為征收中的空白點(diǎn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　一是企業(yè)帳務(wù)失真，成本不實(shí)，基本無稅可征。由于部分私營企業(yè)納稅義務(wù)觀念淡薄，法制意識(shí)不強(qiáng)，將偷逃稅收作為致富的捷徑。從筆者對蘇北某縣城40戶年產(chǎn)值在200萬元以上的私營企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，20xx年度有27家企業(yè)賬面基本持平，另有9家虧損，4戶盈利企業(yè)的利潤也都在10萬元以下，只有一戶就稅后利潤繳納過個(gè)人所得稅。據(jù)業(yè)內(nèi)人士稱，有相當(dāng)一部分企業(yè)虧損是因?yàn)樗綘I企業(yè)主私欲熏心，為了達(dá)到逃稅的目的，視稅法于不顧，采取多進(jìn)成本、轉(zhuǎn)移收入等手段的結(jié)果，也有些企業(yè)在地方政府“發(fā)展私營經(jīng)濟(jì)”、“照顧企業(yè)困難”等政策的保護(hù)下，公然采取“變通”方式進(jìn)行偷稅。

　　二是稅務(wù)部門對應(yīng)稅所得的管理失控，征收力度不夠，對偷稅行為的處罰偏輕，稅收流失量大面廣。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對私營企業(yè)稅后利潤的有效監(jiān)管，未能建立一套完善的征管辦法，是否繳納個(gè)人所得稅基本上是取決于私營企業(yè)主的納稅意識(shí)。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)表明，該縣有70%以上的私營企業(yè)主存在不申報(bào)個(gè)人所得稅或申報(bào)不實(shí)的現(xiàn)象。在20xx年度所得稅匯算及各稅統(tǒng)查中，全年查補(bǔ)這類稅款不足5萬元，無一例因未申報(bào)而被罰款，也沒有一件此類偷稅案件被立案查處。

　　三是稅收政策不完善，實(shí)施辦法不統(tǒng)一、征收方式不規(guī)范，也造成稅收流失嚴(yán)重。對私營企業(yè)稅后利潤征收個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅法中缺乏具體、明確的規(guī)定，如對查補(bǔ)部分的利潤是否征收個(gè)人所得稅、如何界定私營企業(yè)主的投資行為和消費(fèi)行為等，在實(shí)際操作中無章可循或有章難循。加之各地區(qū)的征管辦法差異較大，征管手段落后，執(zhí)行中存在一定的隨意性。

　　二、對私營企業(yè)稅后利潤征收個(gè)人所得稅的思考

　　針對私營企業(yè)稅后利潤個(gè)人所得稅征收中存在的諸多問題，我們必須深入地進(jìn)行分析研究，采取積極有效的措施，努力提高征管能力。筆者認(rèn)為強(qiáng)化稅后利潤個(gè)人所得稅征管的著力點(diǎn)應(yīng)放在以下幾個(gè)方面：

　　一是深入開展稅收宣傳教育，提高公民納稅意識(shí)，除繼續(xù)運(yùn)用廣播、電視、報(bào)刊等新聞媒體進(jìn)行宣傳外還必須有針對性地進(jìn)行重點(diǎn)宣傳教育，如在中小學(xué)開設(shè)稅法常識(shí)課程，使新一代公民較早接受納稅義務(wù)教育；對新業(yè)戶的法人進(jìn)行強(qiáng)制性的稅法基本知識(shí)教育，對其辦稅人員進(jìn)行強(qiáng)制性的稅收專業(yè)知識(shí)系統(tǒng)培訓(xùn)，對老業(yè)戶的法人及辦稅人員分批進(jìn)行經(jīng)常性稅法知識(shí)培訓(xùn)教育；在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的輪訓(xùn)內(nèi)容中，也要安排稅法知識(shí)講座，增強(qiáng)其稅收法律意識(shí)和法律責(zé)任，營造一個(gè)良好的依法納稅的社會(huì)氛圍。

　　二是統(tǒng)一稅收政策，完善稅收征管機(jī)制，加強(qiáng)有效監(jiān)管。在統(tǒng)一私營企業(yè)稅后利潤征收個(gè)人所得稅稅收政策的基礎(chǔ)上，對征管規(guī)定進(jìn)一步加以完善和明確，消除私營企業(yè)主收入隱性化、非現(xiàn)金化、來源多渠道化等弊端，在收入公開化基礎(chǔ)上，建立覆蓋其全部個(gè)人收入的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。嚴(yán)格執(zhí)行私營企業(yè)主個(gè)人財(cái)產(chǎn)、收入申報(bào)納稅制度，建立科學(xué)的納稅申報(bào)評(píng)審機(jī)制和稽查制度，加強(qiáng)對私營企業(yè)稅后利潤的監(jiān)控，健全納稅人的納稅檔案資料，建立私營企業(yè)彌補(bǔ)虧損和利潤分配臺(tái)賬等，實(shí)行跟蹤管理；準(zhǔn)確把握征稅前提和征稅環(huán)節(jié)，按照個(gè)人所得稅法設(shè)計(jì)的預(yù)定目標(biāo)正確地組織征收；合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)私營企業(yè)增加投入，進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)，可以考慮規(guī)定免征額，鼓勵(lì)私營企業(yè)主加大投入;對一些財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)不健全的企業(yè)可實(shí)行定額征收，并附征個(gè)人所得稅；體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”原則，不論是采取何種方式征收，都必須起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，只對高收入者征稅。

　　三是加大稅務(wù)執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為。實(shí)踐證明，偷逃稅行為只有通過不斷地嚴(yán)厲懲治者能得到遏制，因此，在嚴(yán)格征管的基礎(chǔ)上，要加大對稅務(wù)違法案件的處罰力度，使納稅人為偷稅行為所付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于依法納稅的付出，對私營企業(yè)主申報(bào)不足、賬務(wù)核算不實(shí)等行為，除按規(guī)定加收滯納金外，應(yīng)當(dāng)予以重罰，情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)追究企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員的法律責(zé)任；同時(shí)還要廣泛開展社會(huì)共治，通過法律形式明確金融、司法、工商、社會(huì)中介等職能部門的配合義務(wù)，借鑒國外的有效監(jiān)管措施，對私營企業(yè)主的信貸行為，享有的醫(yī)療、教育、養(yǎng)老失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保障權(quán)益以及公共設(shè)施的使用權(quán)等同是否依法履行納稅義務(wù)掛勾，約束其欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的僥幸心理和偷逃稅欲望。

所得稅調(diào)研報(bào)告4

　　新《企業(yè)所得稅法》從20xx年1月1日正式實(shí)施，新稅法按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的總體稅制改革精神，對我國現(xiàn)行的稅收制度做出了重大的改革，對營造各類企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，推進(jìn)稅制現(xiàn)代化建設(shè)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，及稅務(wù)部門的征收管理工作都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，但是從新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來我市近10個(gè)月的執(zhí)行情況看，在運(yùn)行過程中仍然出現(xiàn)了一些納稅及征管等方面的問題亟待我們解決，下面，結(jié)合新企業(yè)所得稅法在我市的執(zhí)行情況，對新企業(yè)所得稅法實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題和對策談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。

　　一、新企業(yè)所得稅法在我市的執(zhí)行和運(yùn)行情況

　　企業(yè)所得稅作為我國的主體稅種之一，在組織收入，調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配等方面的職能越來越突出，面對新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，我局嚴(yán)格按照上級(jí)20xx年提出的新的企業(yè)所得稅征管工作思路“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”開展工作，首先是在一線稅務(wù)人員中加強(qiáng)培訓(xùn)輔導(dǎo)，通過舉辦政策培訓(xùn)輔導(dǎo)班和每月一次的業(yè)務(wù)考試，以考促學(xué)，使其盡快掌握最新政策新規(guī)定；其次是加大稅法宣傳力度，通過報(bào)紙、電視、網(wǎng)站及黑板報(bào)等多種媒介使廣大納稅人對新稅法的出臺(tái)原因及主要變化有了深刻理解和認(rèn)識(shí)，對納稅人進(jìn)行集中培訓(xùn)，進(jìn)一步提升了廣大納稅人的自覺遵從度；第三采取集中與個(gè)別輔導(dǎo)相結(jié)合的方式，就新修訂的企業(yè)所得稅預(yù)繳表如何填寫及政策依據(jù)對納稅人進(jìn)行了詳細(xì)講解，并充分利用電子網(wǎng)絡(luò)，將預(yù)繳表以電子文本形式發(fā)送給納稅人，由納稅人自行填寫打印后上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，方便了納稅人，節(jié)約了征納雙方的成本；第四建立起了新企業(yè)所得稅法實(shí)施跟蹤問效機(jī)制，對新稅法的實(shí)施及其實(shí)施過程中的問題逐一解決或上報(bào)。通過采取以上切實(shí)有效的措施，新稅法平穩(wěn)過渡，目前納稅人已按照新法的規(guī)定完成第三季度預(yù)繳，截止20xx年9月底，我局累計(jì)完成企業(yè)所得稅112388萬元，同比增收10.13%，增收10337萬元，增收的主要原因是由于采礦業(yè)、電力、燃?xì)夂退�的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)由于價(jià)格因素的影響使企業(yè)效益大幅增加（其中采礦業(yè)完成企業(yè)所得稅71913萬元，同比增長40.39%，電力、燃?xì)夂退�的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)完成企業(yè)所得稅2903萬元，同比增長85.26%）剔除此項(xiàng)因素，企業(yè)所得稅收入呈現(xiàn)減少狀況。

　　二、新企業(yè)所得稅法實(shí)施過程中存在的問題及影響

　　新企業(yè)所得稅法運(yùn)行過程中，雖然國家稅務(wù)總局根據(jù)基層單位反饋的問題，迅速出臺(tái)了諸如《關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》等文件，使一些政策性問題及時(shí)的得到了解決，但是新企業(yè)所得稅法的順利實(shí)施需要有好的征管措施，好的征管措施又是建立在以往征管辦法和措施之上，新老接替必然需要一個(gè)過程，在這個(gè)接替過程中一些問題不可避免的會(huì)顯現(xiàn)出來，需要我們?nèi)フJ(rèn)真處理和研究：

　�。ㄒ唬┒愒垂芾韱栴}及影響

　　1、企業(yè)所得稅地點(diǎn)變更以及總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的稅源管理問題。原內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人，實(shí)行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅，隨著不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變更，對于各地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化，由于新辦法對執(zhí)行就地繳納的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的具體界定標(biāo)準(zhǔn)不明確，加之總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收任務(wù)個(gè)地區(qū)利益的不同考慮，使得分支機(jī)構(gòu)分配預(yù)繳制度的執(zhí)行出現(xiàn)較大彈性，另外異地分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后只需提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記副本，不需要在總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記副本上添加分支機(jī)構(gòu)名稱，若總機(jī)構(gòu)不及時(shí)主動(dòng)向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其新增分支機(jī)構(gòu)的情況。

　　2、“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予了老企業(yè)過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時(shí)間在20xx年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

　　3、小型微利企業(yè)認(rèn)定的問題。新企業(yè)所得稅法規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征收企業(yè)所得稅。”對小企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策支持，能夠更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵(lì)，支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，但是，一些已有的非小型微利企業(yè)，為了享受低稅率，采取拆分、新增法人等方式，人為進(jìn)行分解、調(diào)整企業(yè)規(guī)模，將不符合規(guī)定的企業(yè)變換為符合規(guī)定的企業(yè)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和管理帶來了困難。

　�。ǘ�）稅基管理問題及影響

　　1、原有內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在稅基確認(rèn)上原理相同但具體規(guī)定差異很大。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的 稅基確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)統(tǒng)一，但實(shí)際工作中問題的復(fù)雜性以及對政策理解程度和計(jì)算方法的不同，都可能導(dǎo)致出現(xiàn)各不相同的結(jié)果。

　　2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異較大，增加了稅基確認(rèn)的難度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算方法的變化對會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得產(chǎn)生了較大影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)，從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行政策的難度。如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將職工福利費(fèi)統(tǒng)一在職工薪酬中核算，同時(shí)規(guī)定應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余，上市公司可以結(jié)余沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，非上市公司繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，而新企業(yè)所得稅法卻依舊允許提取職工福利費(fèi)，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不吻合使企業(yè)無所適從。

　　3、不征稅收入界定不明確給應(yīng)納稅所得額計(jì)算帶來不便。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除”。這一規(guī)定不區(qū)分支出性質(zhì)，“不征稅”的精神未真正體現(xiàn)。如果納稅人將不征稅收入用于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，而不能按配比原則進(jìn)行扣除，則必然造成對不征稅收入事實(shí)上的征稅。

　　4、成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目規(guī)定不明確，使企業(yè)惡意增加成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)稅收入，而適當(dāng)憑證概念的引入，也給日常征管中對稅前扣除項(xiàng)目的認(rèn)定帶來較大的彈性，使稅、企間存在一定的分歧，無形中放寬了稅前扣除的條件。如工資薪金的扣除，新法第八條和實(shí)施條例

　　第二十七條、第三十四條中都用了“合理”一詞，但“合理性”作為一個(gè)相對模糊的概念，在具體執(zhí)行中由于理解角度和知識(shí)背景等差異很容易在征納雙方甚至征管機(jī)關(guān)內(nèi)部形成不同的意見，另一方面對“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”的界定亦不明確，在實(shí)際操作中，對于使用勞務(wù)派遣企業(yè)提供的勞務(wù)人員，企業(yè)職工應(yīng)如何界定缺乏統(tǒng)一的征管口徑。

　　5、稅收優(yōu)惠方面的時(shí)間認(rèn)定規(guī)定模糊與相關(guān)規(guī)定不銜接，給實(shí)際工作中具體操作造成了困難。如開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》中，企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分可以在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣期限最長不得超過5年，新法對企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)技術(shù)開發(fā)費(fèi)未抵扣額如何過渡處理無明確規(guī)定；又如新法規(guī)定運(yùn)輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年，而是僅適用于20xx年1月1日后購買的設(shè)備還是包含以前購買的設(shè)備規(guī)定不明。

　�。ㄈ�）征管能力問題及影響

　　1、“一稅兩管”經(jīng)過六年多的實(shí)踐運(yùn)行，導(dǎo)致稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來了很大的不便，無法體現(xiàn)稅法的剛性，已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中面臨的主要問題。雖然國家在20xx年出臺(tái)了有關(guān)企業(yè)所得稅管理權(quán)限的文件，但給企業(yè)在對企業(yè)所得稅管理權(quán)限的選擇上留下了操作空間，企業(yè)會(huì)隨意變動(dòng)注冊資本中貨幣資金的比例，選擇國、地稅管理部門，另外由于國、地稅兩家對企業(yè)所得稅管理程度的不同，勢必會(huì)造成同類納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負(fù)“倚重倚輕”的問題。

　　2、所得稅優(yōu)惠由傳統(tǒng)的以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)項(xiàng)目優(yōu)惠為主的方式，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征管帶來了很大的難題。如高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、專用設(shè)備投資優(yōu)惠、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資優(yōu)惠等享有優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的資格認(rèn)定問題，由于有關(guān)法規(guī)和文件對認(rèn)定部門各方的責(zé)任劃分不明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)成為了最主要的責(zé)任承擔(dān)者，而以稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)領(lǐng)域來看，顯然難以承擔(dān)審核和認(rèn)定的能力，客觀上造成了認(rèn)定責(zé)任和專業(yè)能力的失衡，必然帶來管理上的隱患和漏洞。“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”的認(rèn)定亦存在類似問題。

　　3、稅收征管信息系統(tǒng)中所得稅相關(guān)模塊升級(jí)相對滯緩，導(dǎo)致軟件模塊功能與所得稅政策規(guī)定不同步、不銜接，無法真正實(shí)現(xiàn)管理與信息化同步發(fā)展。新舊稅法更替，征納雙方在短期內(nèi)面臨新舊申報(bào)表的同時(shí)運(yùn)用，如何及時(shí)保證更新稅收征管信息系統(tǒng)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力是一次考驗(yàn)。

　　（四）對企業(yè)所得稅稅收收入的影響

　　1、稅率調(diào)整對收入的影響

　　從我市的情況看，管轄范圍內(nèi)原適用33%稅率，現(xiàn)在適用25%稅率的企業(yè)約占盈利企業(yè)的29%，其應(yīng)納所得稅約占我局年度應(yīng)納企業(yè)所得稅98%；原適用33%的稅率，現(xiàn)在適用20%的優(yōu)惠稅率的企業(yè)約占盈利企業(yè)的71%，其應(yīng)納企業(yè)所得稅占我局年度應(yīng)納企業(yè)所得稅2%，新稅法實(shí)施后，若以20xx年度數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，不考慮企業(yè)自身經(jīng)營狀況和市場變化兩因素對企業(yè)所得稅收入的影響，稅率變化將使企業(yè)所得稅收入下降9%左右。

　　2、稅收優(yōu)惠政策和福利企業(yè)優(yōu)惠政策變化對收入的影響

　　新企業(yè)所得稅法對福利企業(yè)按安置殘疾人支付工資的數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除，不再實(shí)行全免政策，此政策的實(shí)行將增加福利企業(yè)所得稅收入，以20xx年數(shù)據(jù)比較，此項(xiàng)變動(dòng)將使企業(yè)所得稅收入增加約2%左右。而其他稅收優(yōu)惠政策對稅收收入的影響大小，則需要等到明年企業(yè)所得稅匯算和減免稅審批時(shí)候才能體現(xiàn)出來，目前無法測定，但新法對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的放寬，基本可以確定將減少企業(yè)所得稅的收入。

　　3、扣除項(xiàng)目的變化對收入的影響

　　新企業(yè)所得稅法取消計(jì)稅工資扣除政策，對職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額列支，并且要求在支出時(shí)沖減20xx年底掛賬部分，這將對應(yīng)納稅所得額有比較大的影響，影響深度將有待年度所得稅匯算時(shí)候才能得以測算。

　　三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的基本思路和對策

　　面對以上實(shí)際征管工作中存在的問題，要想確保國家稅收收入穩(wěn)步增長，國家稅制改革順利實(shí)施，新企業(yè)所得稅法落到實(shí)處，首先應(yīng)當(dāng)從機(jī)制上給予創(chuàng)新，為稅收工作帶來新的血脈，其次應(yīng)不斷健全制度，以新企業(yè)所得稅法的實(shí)施為契機(jī)，強(qiáng)化并完善各項(xiàng)工作制度，不折不扣的執(zhí)行新的企業(yè)所得稅工作要求，我們認(rèn)為具體來說應(yīng)從以下幾個(gè)方面來做：

　�。ㄒ唬�從完善新企業(yè)所得稅法規(guī)體系方面

　　1、完善總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅計(jì)稅及征管體系。首先要細(xì)化計(jì)稅辦法，進(jìn)一步加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)利用組織結(jié)構(gòu)變化避稅的監(jiān)督，明確、細(xì)化對二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)做出判定的適用標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管口徑，同時(shí)，加強(qiáng)對外經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理，提高總機(jī)構(gòu)對掛靠項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算的監(jiān)管；其次理順總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管關(guān)系，對非法人分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次清理，重新明確所得稅征管權(quán)限，以保證總機(jī)構(gòu)與非法人分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一致。

　　2、優(yōu)化應(yīng)納稅所得額扣除規(guī)定。進(jìn)一步完善新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中關(guān)于不征稅收入的表述，明確企業(yè)的不征稅收入用于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除，明確工薪扣除標(biāo)準(zhǔn)，彌合新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，明確福利費(fèi)扣除銜接方法，明確原稅制下幾個(gè)稅前扣除項(xiàng)目的過渡銜接問題。

　　3、加緊制訂優(yōu)惠政策享受條件及審批制度。加快與新稅法優(yōu)惠配套的相關(guān)政策的出臺(tái)，盡快明確原有優(yōu)惠政策的時(shí)效性和有效性；明確稅收優(yōu)惠審批制度，對哪些稅收優(yōu)惠屬于審批類、哪些屬于備案類，權(quán)限、程序如何履行，表證單書、提供資料如何確定等具體問題應(yīng)系統(tǒng)化地重新加以明確。

　　4、為便于企業(yè)所得稅的日常征收管理，提高企業(yè)所得稅征收管理效率，避免不必要的資源浪費(fèi)，避免由于國、地稅征管力度的差異造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不同，應(yīng)盡快將企業(yè)所得稅這一單一稅種的征收管理工作放在一個(gè)稅務(wù)部門進(jìn)行。

　　（二）從稅務(wù)機(jī)關(guān)自身建設(shè)和征收管理方面

　　1、加強(qiáng)培訓(xùn)工作，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)所得稅執(zhí)法。建立縣以下基層稅務(wù)管理人員定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，要通過理論培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，不斷更新管理人員的專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才，提高整體管理素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)管理效能的最大化。要嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序執(zhí)行好新企業(yè)所得稅法，做到嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法。抵制干預(yù)企業(yè)所得稅執(zhí)法的行為。逐步建立依據(jù)合法、標(biāo)準(zhǔn)明確、程序規(guī)范、易于操作的企業(yè)所得稅制度體系，為依法行政提供制度保障。加強(qiáng)稅收執(zhí)法監(jiān)督，深入推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，加強(qiáng)稅收執(zhí)法檢查，加大執(zhí)法過錯(cuò)追究力度，全面規(guī)范稅收執(zhí)法行為。

　　2、進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。重點(diǎn)是突出服務(wù)特色，創(chuàng)新服務(wù)措施，真正達(dá)到降低納稅成本、提高納稅遵從度的效果。根據(jù)企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多、管理難度大、稅源國際化等特點(diǎn)，緊密結(jié)合所管轄企業(yè)的實(shí)際，在企業(yè)所得稅管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，分別采取加強(qiáng)和改進(jìn)服務(wù)的針對性措施，一是加大企業(yè)所得稅政策宣傳輔導(dǎo)的力度，幫助企業(yè)正確理解各項(xiàng)政策；二是嚴(yán)格按照規(guī)定簡化減免稅、財(cái)產(chǎn)損失等事項(xiàng)的審批、審核程序，提高效率；三是進(jìn)一步推行和完善電子申報(bào)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息采集效率。

　　3、優(yōu)化稅源管理機(jī)制，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。首先要建立稅源管理機(jī)制，把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，規(guī)范稅管員管好稅源。其次要建立稅源分析機(jī)制，準(zhǔn)確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位。第三要建立稅源監(jiān)控機(jī)制，開發(fā)稅源監(jiān)控管理系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)管理稅源信息，使監(jiān)控系統(tǒng)成為稅管員得心應(yīng)手的管理平臺(tái)，利用科技力量實(shí)現(xiàn)數(shù)字化征管，把稅源管住、管好。

　　4、進(jìn)一步做好日常征管工作，加強(qiáng)所得稅稅基管理。在著重抓好規(guī)范收入確認(rèn)和稅前扣除兩個(gè)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步做好以下幾項(xiàng)日常工作：首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收信息管理，建立健全臺(tái)賬登記制度。其次，做好企業(yè)所得稅核定征收工作，合理確定核定征收標(biāo)準(zhǔn)，保證核定征收公平合理，并做好國稅、地稅核定征收率的協(xié)調(diào)。第三，對一般稅源企業(yè)，強(qiáng)化納稅評(píng)估，結(jié)合所得稅稅源特點(diǎn)，優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評(píng)估重點(diǎn)。

　　5、規(guī)范匯算清繳，落實(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法將所得稅匯算清繳延長到年度終了后5個(gè)月內(nèi)，這給納稅人自行計(jì)算、自行調(diào)整、自核自繳提供了更充足時(shí)間，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理提供了有利條件。匯算清繳工作是檢驗(yàn)企業(yè)所得稅法實(shí)施的最好標(biāo)準(zhǔn)，在匯算清繳過程中堅(jiān)持事前、事中、事后三步管理，認(rèn)真規(guī)范匯算清繳工作每一步，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，做好法人企業(yè)匯總納稅和微利企業(yè)的審核認(rèn)定工作，正確界定適用稅法的納稅人和基本納稅單位。

　　6、加快推進(jìn)企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。要將企業(yè)所得稅管理信息化全部納入整個(gè)稅收管理信息化建設(shè)中通盤考慮，優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理信息全國范圍的傳遞和共享；要加快電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)信息系統(tǒng)和平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報(bào)；要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，增加匯算清繳、納稅評(píng)估、涉稅事項(xiàng)審批等管理功能；要逐步建立重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)分析預(yù)警系統(tǒng)等企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)，通過推進(jìn)企業(yè)所得稅管理信息化建設(shè)，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

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