- 相關(guān)推薦
小微企業(yè)稅收調(diào)研報告范文（通用8篇）
在現(xiàn)實生活中，越來越多人會去使用報告，其在寫作上有一定的技巧。那么報告應(yīng)該怎么寫才合適呢？以下是小編為大家收集的小微企業(yè)稅收調(diào)研報告范文，僅供參考，大家一起來看看吧。
小微企業(yè)稅收調(diào)研報告 1
近幾年，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人也由單一的一元化經(jīng)濟(jì)形式向兼并重組、多元多樣化方向過渡，新興集團(tuán)性經(jīng)濟(jì)體也如雨后春筍般涌現(xiàn)。集團(tuán)性企業(yè)形成的母子公司、兄弟企業(yè)，其對外經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實力、生產(chǎn)效率、市場的占有率與擴(kuò)張率等顯著增強(qiáng)，其在籌資、投資、經(jīng)營活動中的運(yùn)作機(jī)制與對資金的調(diào)度能力，以及在企業(yè)收入、成本、費(fèi)用等事項上的稅收籌劃也都優(yōu)于單一獨(dú)立性企業(yè)，并且集團(tuán)性企業(yè)對國家財政收入的貢獻(xiàn)更是在逐年增長。但也有部分集團(tuán)公司采取了一些非法避稅手段，擾亂正常的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境與稅收秩序，同時也發(fā)現(xiàn)與暴露了稅務(wù)部門當(dāng)前在稅收征管工作中存在的一些不足之處和薄弱環(huán)節(jié)。下面，就如何進(jìn)一步加強(qiáng)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管，做一些粗淺的探討。
一、當(dāng)前稅務(wù)部門對集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀
當(dāng)前稅務(wù)部門對集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、日常稅收巡查工作的淺表性。目前基層分局責(zé)任區(qū)管理員對集團(tuán)企業(yè)的日常巡查工作主要是對企業(yè)的一些案頭靜態(tài)資料，相關(guān)動態(tài)經(jīng)營表面變化情況的口頭性詢問、了解，即使是實地檢查、巡查，也是粗略性的了解與查看，對集團(tuán)企業(yè)財務(wù)核算與企業(yè)實際經(jīng)營運(yùn)作之間實質(zhì)性的差異與聯(lián)系，了解甚少或無法了解，其收到的效果不是很大。
2、日常稅收征管工作的畏難性。調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)目前責(zé)任區(qū)管理員對集團(tuán)性企業(yè)征管工作的畏難性主要表現(xiàn)在以下三個方面：
�。ㄒ唬┦撬枷肷衔冯y。集團(tuán)性企業(yè)基本上都是分局、區(qū)局乃至區(qū)、市政府的重點稅源企業(yè)和龍頭性企業(yè)，管理員心理壓力較大，工作上怕出錯，不敢輕易采取一些強(qiáng)硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；
（二）是業(yè)務(wù)上畏難。日常稅收征管工作中，集團(tuán)性企業(yè)大多數(shù)所涉稅種較寬，有增值稅、企業(yè)所得稅，更有營業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、外商投資企業(yè)所得稅、出口退稅、個人所得稅、預(yù)提所得稅等稅種，這對責(zé)任區(qū)管理員就提出了高要求、高標(biāo)準(zhǔn)。要求責(zé)任區(qū)管理員在掌握的稅收政策、會計業(yè)務(wù)核算上要做到“全、廣、精、深”，其難度系數(shù)高了許多；
�。ㄈ┦菍嵺`上畏難。在基層稅收征管實踐中，尤其是對集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行解剖或調(diào)研時，責(zé)任區(qū)管理員往往是怕走進(jìn)去出不來。有些集團(tuán)企業(yè)跨省、市、區(qū)（縣）甚至跨國經(jīng)營，集團(tuán)內(nèi)有內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)以及境外公司等，涉及到的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能屬于不同的省、市、縣以及區(qū)（縣）內(nèi)的不同管理分局和管理機(jī)構(gòu)。故而有時對集團(tuán)性企業(yè)開展的服務(wù)性調(diào)研或項目解剖工作深度不夠，調(diào)查流于表面文章。
3、日常稅收檢查的單一性。責(zé)任區(qū)管理員對決策監(jiān)控系統(tǒng)、票表比對系統(tǒng)產(chǎn)生與形成的相關(guān)集團(tuán)企業(yè)異常信息的檢查，如紅字發(fā)票的檢查、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的協(xié)查、稅負(fù)偏低情況的核查，往往就事論事，不深究、不去挖掘集團(tuán)企業(yè)間深層次的原因，僅停留于查出一般性問題即可。
4、納稅評估工作的局限性。通常情況下，基層納稅評估人員僅對集團(tuán)內(nèi)某一企業(yè)當(dāng)期（一般當(dāng)季或所屬月份）或當(dāng)年（一般為當(dāng)年1月至當(dāng)年評估期）情況進(jìn)行評估，評估時間較為緊湊，評估工作量又大，以前年度往往成了納稅評估的“免擾區(qū)”。同時，在評估工作中，評估人員對納稅人涉嫌非法避稅事項進(jìn)行合理調(diào)整時，卻又很難把握“合理”這個尺度，區(qū)域內(nèi)同行業(yè)合理性參照指標(biāo)欠缺，稅務(wù)人員易產(chǎn)生較高的執(zhí)法風(fēng)險。因此集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)的調(diào)查有時也滿足于“淺嘗即止”。
5、稅務(wù)稽查工作的約束性。目前，基層分局a級誠信納稅人的評定，雖說不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不分規(guī)模大小，只要具備并符合誠信納稅人條件都可參評，但必竟a級誠信納稅人的評定名額有限。故基層分局對a級誠信納稅人的評定主要還是以規(guī)模性企業(yè)、重點稅源企業(yè)、集團(tuán)性企業(yè)中的主要企業(yè)為主。根據(jù)國稅發(fā)〔20xx〕92號文關(guān)于《納稅信用等級評定管理辦法》第三章第十一條的規(guī)定：對評定為a級的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法給予除專項、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)免除稅務(wù)檢查的鼓勵。如果集團(tuán)中成員企業(yè)連續(xù)兩、三次被評為a級誠信納稅人，那么該企業(yè)連續(xù)五、六年甚至更長時間都與日常性稅務(wù)稽查“無緣”。
6、稅企溝通方面存在偏頗性。在對集團(tuán)企業(yè)的稅企溝通方面，基層管理分局往往片面強(qiáng)調(diào)稅源、稅負(fù)的管理，而對納稅風(fēng)險點的服務(wù)、在稅法解讀的系統(tǒng)性、全面性方面還做得不夠或欠缺。對集團(tuán)企業(yè)在會計制度執(zhí)行中存在的稅法與會計制度的差異、主要會計科目會計核算的明細(xì)程度、產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的運(yùn)作機(jī)制等方面相互溝通的力度、深度不夠。
二、集團(tuán)性企業(yè)稅收征管中存在的主要問題
經(jīng)過篩選，我們對近10戶集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行了為期幾個月的調(diào)研工作，發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)在稅收征管中主要存在以下幾個方面的問題：
1、存在不及時申報應(yīng)稅收入的情形。調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)不及時申報應(yīng)稅收入的情形主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是直接通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算，并長掛“發(fā)出商品”科目，直到客戶來款后方才開票實現(xiàn)銷售。而在責(zé)任區(qū)管理員日常巡查、檢查工作中，納稅人則將之解釋為向分支機(jī)構(gòu)、外地辦事處發(fā)出的“樣品”等事項來處理；二是生產(chǎn)工期12個月內(nèi)的短線產(chǎn)品長掛“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行混淆核算。一旦遇稅務(wù)人員詢問，則解釋為對方單位的預(yù)付款項，從而達(dá)到將應(yīng)稅產(chǎn)品推遲開票、推遲申報的目的；三是根據(jù)銷售部門的“傳遞單”開票申報。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的'銷售部門與財務(wù)部門往往各負(fù)其責(zé)，互不干預(yù)，應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售完全不按增值稅和所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)收入；四是有些集團(tuán)企業(yè)存在對外產(chǎn)品建設(shè)工程業(yè)務(wù)，如銷售給房地產(chǎn)公司的門窗等產(chǎn)品，為上市公司或規(guī)模性企業(yè)生產(chǎn)的成套設(shè)備等，“單設(shè)”工程處進(jìn)行核算。工期短的，未依法及時確認(rèn)收入，工程超過12個月未完工的，增值稅方面，未依法在收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入，所得稅方面，未在納稅年度按工程進(jìn)度或完成的工作量分批或分次確認(rèn)收入，直到工程竣工決算后，方才一次性確認(rèn)應(yīng)稅收入或甚至在對方款項全部收到后方才確認(rèn)收入。企業(yè)長期處于低稅負(fù)、無稅負(fù)狀態(tài)或經(jīng)營常年處于虧損狀態(tài)。
2、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價上存在隨意性。目前，集團(tuán)性企業(yè)產(chǎn)品都采用集團(tuán)統(tǒng)一的“品牌”對外銷售，因此其成員企業(yè)往往通過先開票給集團(tuán)公司，再由集團(tuán)公司開票給客戶最終實現(xiàn)銷售的。而由于成員企業(yè)在產(chǎn)品合同的簽訂、銷售的履行、款項的收付、銷售人員工資的支付等方面無須支付費(fèi)用，故成員企業(yè)往往按照扣除上述銷售費(fèi)用的一定比例（通常稱為扣點）開票申報納稅，由于其費(fèi)用列支不可分割，在稅收征管實踐中可確認(rèn)為合理性行為。但有些集團(tuán)公司或成員企業(yè)往往存在著享受一定的稅收優(yōu)惠政策：如享受外商投資企業(yè)所得稅“三免二減半”稅收優(yōu)惠、符合條件的社會福利企業(yè)限額內(nèi)“先征后退”稅收優(yōu)惠以及享受《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列專用設(shè)備投資應(yīng)納稅額抵免的稅收優(yōu)惠等，故而其在開票扣除銷售費(fèi)用比例時或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企業(yè)何時優(yōu)惠期結(jié)束或發(fā)生變化，何年重新定價，表面上看似乎企業(yè)定價原則長期不變，實則是規(guī)避了國家稅收、轉(zhuǎn)移了企業(yè)稅負(fù)，最終達(dá)到了少繳稅的目的，通過不合法的稅收籌劃，自我實現(xiàn)了集團(tuán)企業(yè)利潤的最優(yōu)化目標(biāo)。
3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過相互占用資金轉(zhuǎn)移費(fèi)用。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)性企業(yè)通常都以集團(tuán)公司的名義對外籌資、融資，融資款項各成員企業(yè)可共同享用，而利息費(fèi)用的支出則有意向?qū)崿F(xiàn)利潤較多的企業(yè)或不享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)傾斜，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)在經(jīng)營資金的收取與支付上，則往往通過互轉(zhuǎn)往來的方式由其它企業(yè)代付代收，從而規(guī)避了長、短期借款問題，并通過“往來鏈條”在成員企業(yè)間實現(xiàn)購銷經(jīng)營資金的循環(huán)。
4、利用特殊混合銷售行為在應(yīng)稅稅種間進(jìn)行避稅。調(diào)研、評估中，發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)企業(yè)對銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，存在主體稅種跨征管機(jī)構(gòu)征收與管理的情形，如納稅人銷售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、大型機(jī)器設(shè)備等并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（見于新增值稅暫行條例實施細(xì)則第六條規(guī)定）。其增值稅與營業(yè)稅分別隸屬于國稅與地稅部門征管時：一是通過“平價”或“低價”開票銷售在集團(tuán)企業(yè)或非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物實現(xiàn)避稅；二是通過加大安裝費(fèi)用等的不合理比例利用“稅率差”進(jìn)行非法避稅。
5、集團(tuán)企業(yè)間存在隨意調(diào)節(jié)人工成本核算的情形。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)成員有符合條件的社會福利企業(yè)或免征、減征所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其用工人數(shù)與工資支出在成員企業(yè)間的分配存在明顯的不合理性，具有隨意分配、調(diào)節(jié)成員企業(yè)利潤之嫌。
6、存在非法提取永久性差異支出增加費(fèi)用、減少利潤的情形。特別是存在于集團(tuán)企業(yè)長期處于日常納稅評估、稅務(wù)稽查的“免擾區(qū)”狀態(tài)下。如調(diào)研中發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)成員企業(yè)提支了應(yīng)據(jù)實進(jìn)行扣除的基金、費(fèi)用和巧立明目提取而無需支付的基金、費(fèi)用，利用稅務(wù)檢查的“時間差”打“插邊球”，縮減應(yīng)納稅所得，少繳所得稅。
7、企業(yè)存貨的會計核算不夠規(guī)范。尤其表現(xiàn)在對庫存商品的核算上，有些集團(tuán)企業(yè)其庫存商品的收、發(fā)、存與其銷售存在著非常密切的關(guān)聯(lián)性關(guān)系時，如通過核實庫存商品在各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)數(shù)量能夠測算、核算出其應(yīng)稅銷售數(shù)量時，企業(yè)往往在賬上有意不核算數(shù)量，僅按批次、金額進(jìn)行粗放性、規(guī)避性的核算，從而給稅務(wù)人員日常巡查、評估、檢查等工作增加難度，設(shè)置障礙，請其繞道而行，使其無功而返。
三、對加強(qiáng)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的建議
1、加強(qiáng)責(zé)任區(qū)管理員日常巡查工作的深度。巡查工作開始前，要充分收集政府、工商、地稅、外貿(mào)、海關(guān)等有關(guān)部門的外部信息資料，加強(qiáng)信息的交換、更新、反饋，同時充分利用內(nèi)部一戶式管理系統(tǒng)和決策監(jiān)控軟件系統(tǒng)等征管信息平臺，調(diào)閱集團(tuán)企業(yè)的各類、各項靜態(tài)數(shù)據(jù)資料，分析、排查異常數(shù)據(jù)信息資料，列出主要疑點和巡查的主要環(huán)節(jié)、主要方面，有目的地進(jìn)入集團(tuán)企業(yè)，運(yùn)用趨勢分析法、歷史分析法、同行業(yè)比較分析法等進(jìn)行深層次的巡查、核查工作。
2、加強(qiáng)稅收、會計業(yè)務(wù)的全面、深入的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。集團(tuán)性企業(yè)的稅收征管不僅要求責(zé)任區(qū)管理員須掌握較全面的稅收政策，具備較高的會計業(yè)務(wù)和會計核算知識，而且要求其具有一定的經(jīng)濟(jì)管理、市場營銷、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識。因此，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，只有水平過硬了，才有充分的發(fā)言權(quán)利和動手能力，才能走的進(jìn)、出的來。
3、建議試行集團(tuán)性企業(yè)集中管理制度。建議基層所轄集團(tuán)性企業(yè)較多的分局，可以實行集團(tuán)性企業(yè)選派一至二名稅收、會計業(yè)務(wù)水平較高的管理員專人統(tǒng)一管理的辦法，從而提升集團(tuán)企業(yè)稅收征管的質(zhì)效，積累集團(tuán)企業(yè)專業(yè)管理的經(jīng)驗，探索集團(tuán)性企業(yè)重點、專業(yè)性管理的有效途徑。
4、建議國家稅務(wù)總局在適當(dāng)?shù)臅r候取消a級誠信納稅人兩年免查（除專項、專案檢查和金稅協(xié)查外）的優(yōu)惠鼓勵政策。稅務(wù)部門依率計征，納稅人依法納稅，應(yīng)是征納雙方稅收合作信賴主義原則的基礎(chǔ)，稅務(wù)部門不宜發(fā)“免檢牌”給納稅人作“籌碼”。對未來事項形成的不公平稅收待遇，一定程度上破壞了正常、和諧的征稅關(guān)系，一段時期稅務(wù)稽查監(jiān)控的職能，對具有免檢資格的納稅人而言出現(xiàn)了“真空”。
5、開展經(jīng)常性、深層次的檢查與調(diào)研工作。建議由省、市、區(qū)（縣）統(tǒng)一組織開展行業(yè)性集團(tuán)企業(yè)、規(guī)模型集團(tuán)企業(yè)、重點稅源類集團(tuán)企業(yè)、風(fēng)險性集團(tuán)企業(yè)等類型的服務(wù)性調(diào)研、日常性稅務(wù)稽查工作。從而逐步增強(qiáng)對集團(tuán)性企業(yè)的納稅服務(wù)、會計核算的規(guī)范與管理等方面的工作。
6、切實加強(qiáng)稅企溝通。為集團(tuán)公司全方位地解讀稅收政策法規(guī)，加強(qiáng)稅收與會計在銷售實現(xiàn)、費(fèi)用列支方面差異性的輔導(dǎo)與解讀工作，建立集團(tuán)性企業(yè)每年1-2次系統(tǒng)性稅法解讀制度，進(jìn)一步提升集團(tuán)企業(yè)的納稅遵從度。
7、有效規(guī)范集團(tuán)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價與轉(zhuǎn)移稅負(fù)行為。一是建議省、市局定期發(fā)布（半年或一年）或參照上年發(fā)布區(qū)域內(nèi)行業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價的預(yù)警區(qū)間指標(biāo)，以及符合條件征收營業(yè)稅的特殊混合銷售行為行業(yè)性應(yīng)稅建筑業(yè)勞務(wù)的預(yù)警區(qū)間指標(biāo)。從而提供給基層一線征管人員在征管實踐中參照適用；二是依照《征管法》、新《所得稅法》以及國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的規(guī)定，采取非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利法、利潤分割法等方法，對集團(tuán)企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，合理進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。
8、嚴(yán)厲打擊集團(tuán)企業(yè)間有意虛列、多列或少列成本費(fèi)用，轉(zhuǎn)移利潤、減少應(yīng)稅所得的行為，日常評估工作中，發(fā)現(xiàn)一次，打擊一次，發(fā)現(xiàn)二次，移送稽查，嚴(yán)查重罰。
9、有效規(guī)范集團(tuán)企業(yè)會計核算行為。特別是加強(qiáng)與規(guī)范納稅人產(chǎn)品成本的核算。對其有意不核算產(chǎn)品數(shù)量，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督的行為，要加大執(zhí)法的力度，采取強(qiáng)硬的措施，責(zé)令其限期改正、罰款甚至于取消一般納稅人資格，凈化公平競爭的稅收環(huán)境。
小微企業(yè)稅收調(diào)研報告 2
一、市場商貿(mào)企業(yè)的特點
作為商貿(mào)企業(yè)集中經(jīng)營的代表，xx塑料化工交易市場自20xx年開業(yè)以來，進(jìn)場的經(jīng)營戶越來越多，歷經(jīng)2年多的發(fā)展，已經(jīng)初具規(guī)模，形成的銷售也逐年遞增，在發(fā)展中反應(yīng)出了市場商貿(mào)企業(yè)一些共性特點，主要體現(xiàn)在：
�。ㄒ唬┥藤Q(mào)企業(yè)集中，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜，銷售收入巨大
目前，塑化市場有經(jīng)營戶近280戶，普遍是一般納稅人商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)營戶增加速度明顯，20xx年底比20xx年初增加近80戶；市場內(nèi)經(jīng)營戶容納量大，一期房產(chǎn)可注冊經(jīng)營戶門面超過1000戶，20xx年市場方二期房產(chǎn)交付使用后，商貿(mào)企業(yè)納稅人將進(jìn)一步增加。
塑化市場在開辦之初，旨在把塑料、化工行業(yè)集中經(jīng)營成市，但隨著招商深入，市場內(nèi)逐漸增加了鋼材、礦石、電子等行業(yè)，而且，塑料、化工行業(yè)招商之初本來分類就細(xì)，大類有化工原輔料、塑料原料、助劑、塑料制品、塑料機(jī)械、塑模具技術(shù)設(shè)備、橡膠及橡膠制品等，小類細(xì)分有幾千個品種，同類品種也有不同產(chǎn)地不同品質(zhì)不同品牌之分，加上后來進(jìn)場的鋼材（管）、礦石等行業(yè)，商貿(mào)企業(yè)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)就顯得十分復(fù)雜。
20xx年市場所有納稅人銷售收入超過106億元，20xx年1—4月已申報銷售收入40.34億元；20xx年戶均銷售3700萬元，單戶納稅人開票銷售超過億元的納稅人20xx年有21戶，20xx年1-4月已經(jīng)銷售過億元的納稅人有8戶，銷售規(guī)模越來越大。另外，20xx年1-4月銷售收入超過3000萬的企業(yè)更多。受銷售的影響，經(jīng)營戶開票量逐年增加，特別是各種限額的專用發(fā)票使用量增加趨勢明顯，20xx年市場各類增值稅專用發(fā)票開票量有36000份，到20xx年統(tǒng)計已經(jīng)達(dá)70600份之多，預(yù)計20xx年增值稅專用發(fā)票開票量將達(dá)到100000份左右。
（二）交易方式特殊，倉儲地與經(jīng)營地背離，場內(nèi)商貿(mào)企業(yè)注冊資金少，實體條件差
市場內(nèi)部做化工產(chǎn)品經(jīng)營的企業(yè)，交易化工產(chǎn)品依托“化工產(chǎn)品行情網(wǎng)”（張家港），行情的瞬息萬變使得經(jīng)營戶交易方式與傳統(tǒng)買賣產(chǎn)品方式不同，而且，業(yè)戶經(jīng)營的產(chǎn)品特別是液體化工產(chǎn)品由于市場方不具備存儲條件，使得經(jīng)營戶倉儲地與實際經(jīng)營地背離，有些倉儲遠(yuǎn)在外省市。
很大一部分場內(nèi)經(jīng)營的納稅人登記之初注冊資金只在一般納稅人認(rèn)定條件線上，經(jīng)營中相互拆借資金量大，場內(nèi)很多經(jīng)營戶的生存主要靠不斷促進(jìn)資金周轉(zhuǎn)來維持；這些也使經(jīng)營戶的經(jīng)營場所基本條件僅以滿足辦公需要，雖然由于近來呈現(xiàn)本地經(jīng)營戶取代外地經(jīng)營戶跡象（創(chuàng)辦之初市場內(nèi)主要以浙江籍經(jīng)營為主），但“一張臺子一張凳，一部電話一臺電腦打天下”的局面沒有徹底改變。
�。ㄈ┦袌銎骄愂肇�(fù)擔(dān)率低
由于“行情網(wǎng)”使得化工產(chǎn)品進(jìn)價透明，用戶企業(yè)也充分掌握上游產(chǎn)品價格，市場內(nèi)經(jīng)營戶產(chǎn)品進(jìn)銷差價極低，使得增值稅稅收負(fù)擔(dān)率低。經(jīng)統(tǒng)計，20xx年全年市場內(nèi)經(jīng)營戶增值稅稅收負(fù)擔(dān)率在0.26%左右，如加入所得稅入庫因素，20xx年稅收負(fù)擔(dān)率也不超過0.35%，20xx年一季度增值稅稅收負(fù)擔(dān)率測算為0.22%，遠(yuǎn)低于理論稅收負(fù)擔(dān)率。
正是因為這種集中成市、專票使用量大、行業(yè)特殊、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、交易方式特殊、稅收負(fù)擔(dān)率普遍低、貨物銷售發(fā)出地與經(jīng)營地不一致等特點，給市場的國稅征管帶來了很大的困難和風(fēng)險，當(dāng)前稅收管理方式和手段不能使管理真正深入，稅收管理員征管壓力大，管理責(zé)任重。
二、加強(qiáng)市場商貿(mào)企業(yè)稅收征管的建議
（一）建立納稅人稅收狀態(tài)征管文檔，隨時掌握納稅人變動情況
根據(jù)市場商貿(mào)企業(yè)特點，建立《市場商貿(mào)企業(yè)稅收征管基本情況表》、《新辦企業(yè)辦稅進(jìn)度表》兩表，把稅收管理員需要重點掌握的情況以兩表形式確定，隨時查閱�！妒袌錾藤Q(mào)企業(yè)稅收征管基本情況表》主要包含：稅號、企業(yè)名稱、納稅人類型、轄屬市場、注冊經(jīng)營地址、實際經(jīng)營地址、企業(yè)固定電話、法人代表、實際經(jīng)營人、財務(wù)人員、辦稅人員及其聯(lián)系電話、所得稅征收方式、是否防偽稅控企業(yè)、防偽稅控開票方式、增值稅專用發(fā)票開票限額、是否網(wǎng)上申報、是否網(wǎng)上認(rèn)證、是否外地法人代表、是否代理記賬、是否區(qū)外經(jīng)營、是否輔導(dǎo)期、法人代表戶籍地等項目，基本涵蓋商貿(mào)企業(yè)納稅人的基本情況和重要特征；《新辦企業(yè)辦稅進(jìn)度表》除了包含企業(yè)基本情況，企業(yè)名稱、稅號、法人代表、聯(lián)系電話、辦稅人員、聯(lián)系電話外，其新辦登記時還有一些特殊項目和提醒，如：受理日期、稅種登記認(rèn)定工作流、所得稅征收方式工作流、稅款劃解賬號報告、納稅人信息補(bǔ)錄、一般納稅人預(yù)認(rèn)定、輔導(dǎo)期起訖日期、防偽稅控共享發(fā)行、購票行政許可工作流、供票資格認(rèn)定工作流、開票最高限額、網(wǎng)上認(rèn)證全部登記記錄，這樣，能促進(jìn)稅收管理員對商貿(mào)企業(yè)納稅人基本登記和征管狀態(tài)及時掌握，把握稅源管理事項進(jìn)度。
�。ǘ﹪@專業(yè)發(fā)票加強(qiáng)調(diào)查職能，降低執(zhí)法風(fēng)險
稅源管理重點應(yīng)圍繞市場內(nèi)商貿(mào)企業(yè)專用發(fā)票使用情況展開，充分運(yùn)用稅源管理調(diào)查、核查職能。
�。ㄒ唬┟鞔_不同調(diào)查項目的'調(diào)查內(nèi)容，并以上門調(diào)查為主，同行業(yè)或相近行業(yè)了解為輔（市場內(nèi)同類商品有一定可比性），本著實事求是的態(tài)度，以增值稅專用發(fā)票開具項目、抵扣項目、金額、進(jìn)項銷項匹配等情況為重點；重視對納稅人銷售貨物和買入貨物資金流動情況的匹配，發(fā)現(xiàn)疑問，可以延伸調(diào)查。
�。ǘ┱莆招袠I(yè)信息，測算行業(yè)稅負(fù)，建立監(jiān)控指標(biāo)。
�。ㄈ⿲τ诩{稅人專票開票限額升級的，調(diào)查報告應(yīng)對納稅人所經(jīng)營商品的趨勢走向做出判斷、分析。
�。ㄋ模⿲︿N售收入大的經(jīng)營大戶，明確要對其資金、供貨、銷售渠道、倉儲、物流情況進(jìn)行調(diào)查，掌握信息，做到心中有數(shù)。
調(diào)查分經(jīng)常性調(diào)查和臨時性調(diào)查。經(jīng)常性調(diào)查內(nèi)容包括：三月中兩次出現(xiàn)專票異常供應(yīng)企業(yè)；連續(xù)三個月月均使用量突增超過200份（萬元版及以上）；新增萬元版發(fā)票使用量月度超過150份等。臨時性調(diào)查包括：對有升級十萬版企業(yè)；日常征管中發(fā)現(xiàn)的其他專票使用疑點等項目。對調(diào)查后的書面意見，經(jīng)確定后可作為調(diào)整納稅人專票使用量的依據(jù)，靈活掌握，可以增加可以減少。同時，對于納稅人申報異常；連續(xù)2月零申報，經(jīng)調(diào)查有疑點企業(yè)；（目的防止走逃）未按規(guī)定時間申報，無正當(dāng)理由的；涉案企業(yè)；評估發(fā)現(xiàn)有問題，有偷稅嫌疑的；調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑或經(jīng)營狀況值得懷疑的；管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營有異常的。稅收管理員應(yīng)及時剪角作廢納稅人手中發(fā)票，并暫時收繳納稅人稅控卡，對納稅人發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量可以調(diào)到最低1份；直到納稅人恢復(fù)正常或疑點排除后解除限控。
�。ㄈ┙⑹袌錾藤Q(mào)企業(yè)稅源管理監(jiān)控指標(biāo)，體現(xiàn)稅源管理效能
針對市場商貿(mào)
企業(yè)的特點，建立“四重一高”稅源管理指標(biāo)要求，重點突出，以重點銷售、重點稅金、重點虧損、重點增長指標(biāo)為抓手，以稅收負(fù)擔(dān)率動態(tài)變化為突破口，加強(qiáng)稅源管理的主動性和針對性。
1、重點銷售：以上年銷售總額排名前二十位納稅人為靜態(tài)重點，以月度銷售前二十位納稅人為動態(tài)重點，動、靜態(tài)相結(jié)合，并輔以確定分析指標(biāo)，加強(qiáng)稅源管理。
2、重點稅金：按照增值稅、所得稅年度入庫分別前二十位納稅人，季度所得稅入庫、月度增值稅入庫前二十位納稅人為主要對象，并輔以確定分析指標(biāo)，及時掌握稅源月度、季度、年度情況，增強(qiáng)稅源管理的分析深度和準(zhǔn)確性。
3、重點虧損：對年度虧損前二十位商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行分析調(diào)查，分析經(jīng)營性因素與非經(jīng)營性因素對虧損的影響程度，以此掌握一定時期內(nèi)的產(chǎn)品經(jīng)營特點，指導(dǎo)面上該類產(chǎn)品銷售企業(yè)的稅源管理工作。
4、重點增長：通過對月度、季度入庫稅金與上期比較絕對數(shù)增長明顯的商貿(mào)企業(yè)，及時上門跟蹤，分析突增原因，防止納稅人發(fā)生經(jīng)營偏差。
5、對市場內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)率排名（年度、季度稅收負(fù)擔(dān)率由高向低，由低向高）前二十位企業(yè)，以事先設(shè)定的稅源管理指標(biāo)進(jìn)行跟蹤調(diào)查分析，及時掌握行業(yè)、產(chǎn)品趨勢及稅源狀況。
�。ㄋ模┕膭钬攧�(wù)會計公司代理建賬、集中辦稅
商貿(mào)企業(yè)本身屬于流通領(lǐng)域中的一個環(huán)節(jié)，具有與工業(yè)企業(yè)完全不同的經(jīng)營模式，靈活多變，用人少，國稅機(jī)關(guān)對商貿(mào)企業(yè)的資金、財務(wù)控管相對薄弱。在目前稅源管理事務(wù)多，頭緒多，尤其是商貿(mào)企業(yè)集中的市場經(jīng)營模式下，往往在面上投入了較大的精力，管理效果、效能卻十分低，造成管理成本大，從而影響到整個面上的稅源管理的主動性和積極性。針對該種情況，應(yīng)采取防御性稅源管理方式，鼓勵會計公司、財務(wù)公司代理建賬，統(tǒng)一辦稅，對該類經(jīng)營不十分穩(wěn)定、規(guī)模處于中下的商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行財務(wù)、稅務(wù)控管，通過對代理建賬公司的規(guī)范管理，使其能充分行使納稅人辦稅職能。同時，控制好專用發(fā)票、金稅卡的使用，從而使國稅機(jī)關(guān)及時掌握納稅人經(jīng)營數(shù)據(jù)。這樣，既相對減輕稅收管理員工作壓力，又能從面上掌握納稅人的動態(tài)變化，使稅源管理工作由被動向主動邁進(jìn)。
小微企業(yè)稅收調(diào)研報告 3
目前，非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅收征管在稅收政策上及日常稅收執(zhí)行中遇到了一些問題和難點，給稅收征管帶來一定壓力。
一、稅收政策上存在的幾個難點
1、納稅義務(wù)發(fā)生時間界定難�！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。此條規(guī)定在實際操作中，往往比較難于掌握。到期應(yīng)支付的款項，是指企業(yè)支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項。在實際操作中當(dāng)企業(yè)未按規(guī)定列支成本、費(fèi)用也未支付時是否要扣繳。又如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式進(jìn)行結(jié)算。那么，如何確認(rèn)其納稅義務(wù)發(fā)生時間和相應(yīng)的稅款繳納時間？是按合同簽訂后第一次付款時間、被投資企業(yè)股權(quán)變更時間還是按每次實際付款時間？況且在實際經(jīng)濟(jì)往來中，很多支付形式是非貨幣形式，如非居民通過實物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等，對于此種情形，納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定存在一定困難。
2、預(yù)提所得稅的計稅依據(jù)界定難。
�、攀杖氪_定難�！抖惙ā返谑艞l規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入金額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以收入金額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。在實際征收過程中，問題并不是如此簡單。如支付特許權(quán)使用費(fèi)，很多企業(yè)是以銷售收入的一定比例來計提支付，那么這個計提比例是否恰當(dāng)？所提供的專用權(quán)等是否具有一定的時效性等值得研究。另外如外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓國內(nèi)企業(yè)股權(quán)，很多是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，通常存在轉(zhuǎn)讓的價格不真實、零價格轉(zhuǎn)讓或低價轉(zhuǎn)讓等問題，轉(zhuǎn)讓收入難以確定。
�、瞥杀敬_定難。這個問題主要體現(xiàn)在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得上，其中以股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤為突出。股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的扣除數(shù)，是影響企業(yè)所得稅計算的一項關(guān)鍵因素。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本是一個歷史概念，以外幣投資形式的原始投資額是用歷史匯率還是以現(xiàn)時匯率計算轉(zhuǎn)讓成本？另外，股本成本價是指股東投資入股時企業(yè)實際支付的出資金額，或收購該項股權(quán)時該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。如其中的資本公積金有的已完稅、有的未完稅，是否不加區(qū)分一并扣除？還是有選擇地扣除，或是根本不予扣除？目前尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
3、預(yù)提所得稅的申報和征收界定難。《稅法》第三十七條、第三十九條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定……追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。上述規(guī)定對于特殊情況可能無法發(fā)揮作用，如離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均是外國企業(yè)，轉(zhuǎn)讓行為一次發(fā)生，交易活動一次結(jié)算，讓受讓方履行扣款義務(wù)很不現(xiàn)實，由納稅人自行申報或稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳申報也很難做到。
4、預(yù)提所得稅的征收對象界定難。部分非居民企業(yè)既沒有在當(dāng)?shù)氐怯涀�，也沒有經(jīng)營場所，要找到這些企業(yè)并對其實施有效的稅收監(jiān)管非常困難，漏征失管的現(xiàn)象在所難免。
二、日常稅收征管中遇到的幾個問題
1、合同無中文版本。支付單位多數(shù)提供的合同為全英文版本，還有日文、德文、法文等。由于合同中許多關(guān)鍵用語均為專業(yè)詞匯，審核人無法讀懂，即使納稅人應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供了翻譯稿，但由于不是正式文本，不能承擔(dān)相同于正式合同的責(zé)任，因此可信度也不高。
2、提供假合同。有部分企業(yè)在開具證明時發(fā)現(xiàn)該行為應(yīng)征稅時，立即回到公司，重新打印一份免稅行為的合同。由于國外公司不需蓋公章，只要在外方位置簽一個外文名即可，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法依據(jù)合同來判斷該合同內(nèi)容的真?zhèn)�。更有甚者，將�?yīng)稅收入以“化整為零”的方式逃避監(jiān)管，不履行納稅義務(wù)。
3、“事后申請”。大多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或付款時才到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜，這種“事后申請”給稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證造成一定的困難，無法準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金額。
4、常設(shè)機(jī)構(gòu)偷逃稅款。一些外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立了代表機(jī)構(gòu)為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，但合同以總公司名義簽訂，收款也由總公司收取，從而將其常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入，偷逃稅款。審核人員在開具證明時很難了解業(yè)務(wù)的實質(zhì)，只能根據(jù)納稅人提供的合同為其開具證明。
三、加強(qiáng)預(yù)提所得稅稅收管理的幾點措施
鑒于上述情況，我們認(rèn)為，應(yīng)高度重視非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的征管，通過實施“個案分析、個別巡查走訪、個性調(diào)研服務(wù)、個案評估檢查”的“四聯(lián)動”，深化非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的長效管理，確保國家稅款的`安全和稅收秩序的規(guī)范。具體可采取以下多種措施：
1、擴(kuò)大監(jiān)控面，強(qiáng)化對轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)稅源信息的收集。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時將非居民企業(yè)稅收征管納入責(zé)任區(qū)日常管理范疇，擴(kuò)大監(jiān)控面，尋找有效稅源，實施源泉控制，著力解決戶籍不明、稅源不清的問題。通過細(xì)分稅管員的管理責(zé)任，對轄區(qū)內(nèi)的非居民企業(yè)進(jìn)行“點對點”的全面普查，全面掌握并建立納稅人信息庫，重點調(diào)查其在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而是否有來源于轄區(qū)的應(yīng)稅收入信息情況，重點關(guān)注扣繳義務(wù)人應(yīng)稅收入的支付情況，挖掘隱性稅源，防止稅款流失。
2、夯實管理基礎(chǔ)，全面實施納稅人事前備案登記制度。要規(guī)范納稅人的納稅行為，實施納稅人事前備案登記制度。要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)、扣繳義務(wù)人將發(fā)生的應(yīng)稅支付項目、支付金額、支付對象、以及支付對象是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的舉證、簽訂的相關(guān)合同文本（中、英文雙語對照）等征管要素如實報稅務(wù)機(jī)關(guān)事先備案，并建立企業(yè)付匯臺賬備查。
3、動靜結(jié)合，實現(xiàn)稅源的科學(xué)、細(xì)致和深度管理。一方面，稅務(wù)責(zé)任區(qū)要將預(yù)提所得稅及時納入日常稅源監(jiān)管范圍，通過落實管理員實地巡查，弄清情況、定期分析細(xì)比對、月度（季度）指標(biāo)嚴(yán)監(jiān)控、年度匯繳勤把關(guān)等綜合性聯(lián)動管理措施，實施稅前、稅中、稅后的全程動態(tài)管理，提高應(yīng)稅行為和納稅申報的真實性、及時性和準(zhǔn)確性。另一方面，辦稅服務(wù)廳征收窗口要強(qiáng)化對預(yù)提所得稅申報征收的書面審核。對納稅人提交的企業(yè)所得稅報告表進(jìn)行審查，尤其要對征免界限的劃分、適用稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)、相關(guān)證明資料等內(nèi)容進(jìn)行把關(guān)和比對，登記售付匯分類臺賬并將征收信息傳遞責(zé)任區(qū)管理員以加強(qiáng)后續(xù)跟蹤管理，確保窗口靜態(tài)管理向責(zé)任區(qū)動態(tài)管理的延伸。
4、交換情報，加大評估和檢查的工作力度。在管理員實地考察核查的基礎(chǔ)上，切實加強(qiáng)對有疑點或有異常的支付項目逐級實施情報交換，以堵塞漏洞。與此同時，要從扣繳義務(wù)人、境內(nèi)機(jī)構(gòu)兩個層面上開展對非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的個案專項評估和檢查。要立足分析巡查相結(jié)合，立足案頭評估與實地評估相結(jié)合，立足日常評估與匯繳相結(jié)合，立足評估與稽查相結(jié)合，立足評估檢查與事后整改相結(jié)合，著力解決申報信息不實問題，有效化解征管難點、疑點和盲點，充分發(fā)揮納稅評估“以評促管”的功效，充分發(fā)揮稽查打擊力度，切實維護(hù)稅收的公正性。
5、部門協(xié)調(diào)，開展與相關(guān)職能部門的聯(lián)動辦稅。建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)組織體系，暢通與地稅、外經(jīng)貿(mào)局、招商局、支付銀行、外管局等部門的協(xié)作和溝通，優(yōu)勢互補(bǔ)，及時獲取設(shè)立開業(yè)、合同簽定、資金支付、業(yè)務(wù)發(fā)生等第三方信息，形成合力，齊抓共管，放大管理效應(yīng)，不斷拓展治稅空間。
6、優(yōu)化服務(wù)，營造和諧互動的征納關(guān)系。對外，結(jié)合新所得稅稅法的貫徹實施，依托“稅企懇談”、“稅法解讀”、“重點企業(yè)走訪”等服務(wù)平臺，提前介入，通過現(xiàn)場辦稅、現(xiàn)場咨詢、現(xiàn)場問政、現(xiàn)場解決問題等多種形式，進(jìn)一步加大稅收政策的宣傳力度，有針對性開展納稅提醒，提高稅法的遵從度；對內(nèi)，加強(qiáng)干部的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)操作技能培訓(xùn)，提高干部非居民企業(yè)稅收管理水平。
7、理論聯(lián)系實際，注重對稅收政策的調(diào)研管理。鑒于目前稅收政策上尚存在的不明確性，建議上級局對相關(guān)稅收政策進(jìn)行專題調(diào)研，明確特殊情況下的稅收政策的執(zhí)行，如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)時間；支付特許權(quán)使用費(fèi)的計稅依據(jù)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本；境內(nèi)被投資企業(yè)履行扣繳義務(wù)等，從而使稅收政策更趨合理、完善，更切合稅收工作的實際。
小微企業(yè)稅收調(diào)研報告 4
廢舊物資經(jīng)營企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中，由原來的免稅改成由財政還，有人認(rèn)為該類企業(yè)收購發(fā)票與增值稅關(guān)系不大，只成了企業(yè)所得稅稅前成本扣除的合法憑證，銷售的又都開票銷售，已無風(fēng)險點，但其實其原有的風(fēng)險點仍未消除，相反，反而增加了管理人員思想麻痹、疏于管理的涉稅風(fēng)險。
一、涉稅風(fēng)險點的分析
1、未設(shè)立收購站的風(fēng)險點的分析
作為廢舊物資經(jīng)營企業(yè)，它的經(jīng)營流程是收購廢舊物資和廢舊物資。現(xiàn)在的許多廢舊物資經(jīng)營企業(yè)，都沒有自己下設(shè)的收購站，而是由許多收購人員自行收購后，由自行收購人員再賣給廢舊物資經(jīng)營企業(yè)。而《江蘇省國家稅務(wù)局收購發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，下列情況一律不得開具廢舊物資統(tǒng)一收購發(fā)票：購進(jìn)生產(chǎn)、經(jīng)營單位和個體工商戶（包括無證販運(yùn)者）的廢料、邊角料、回收料。所以，凡在稅務(wù)登記過程中經(jīng)調(diào)查未設(shè)有收購站的，都存在此風(fēng)險。大都的做法是廢舊物資經(jīng)營企業(yè)自己找來或請自行收購人員提供若干實際沒有銷售廢舊物資人員的身份證，讓廢舊物資經(jīng)營單位人員自行填開，造成實際銷售人員與票面銷售人員不相符。
2、違章開具收購發(fā)票的風(fēng)險點的分析
許多制造類企業(yè)銷售工業(yè)廢料、廢品、下腳料或商業(yè)企業(yè)銷售包裝物給中間商或直接銷售給廢舊物資經(jīng)營企業(yè)，借用廢舊物資經(jīng)營企業(yè)執(zhí)行政策規(guī)定有松有緊、有守法有不守法的漏洞，為了將廢品銷售不入賬、偷稅，不開票給廢舊物資經(jīng)營企業(yè)，而廢舊物資經(jīng)營企業(yè)利用自行填開廢舊物資收購發(fā)票的便利條件，自行填開收購發(fā)票入賬，造成了為銷廢企業(yè)開票的涉稅風(fēng)險。
3、經(jīng)營企業(yè)高增值稅稅負(fù)的風(fēng)險點的分析
具有關(guān)聯(lián)性或其他利益關(guān)系的廢舊物資經(jīng)營企業(yè)和用廢企業(yè)，因為政策原因，用廢企業(yè)可以用廢舊物資經(jīng)營企業(yè)開具的銷售發(fā)票抵扣10%的增值稅額，用廢企業(yè)為了偷稅，可能要求經(jīng)營企業(yè)多開銷售發(fā)票，因為稅務(wù)部門近年來加強(qiáng)了用廢企業(yè)的納稅評估，對其投入產(chǎn)出很重視，所以此類虛開一般不為銷售數(shù)量的虛開，而為經(jīng)營企業(yè)銷售金額的高開，而虛開的部分繳納的增值稅，新政策可由財政按比例返還，所以應(yīng)注意經(jīng)營企業(yè)高增值稅稅負(fù)的涉稅風(fēng)險點。
4、經(jīng)營虧損的風(fēng)險點的分析
由于對用廢企業(yè)高開銷售額的需要，而經(jīng)營企業(yè)又不想交納企業(yè)所得稅，所以，經(jīng)營企業(yè)存在提高收購單價、虛提收購金額的涉稅風(fēng)險，如果經(jīng)營企業(yè)提高了收購單價，其主營業(yè)務(wù)利潤必然很小，加之，“三項費(fèi)用（銷售、管理、財務(wù)費(fèi)用）”的列支，就造成了企業(yè)的經(jīng)營虧損。
5、關(guān)聯(lián)交易銷售單價偏高的風(fēng)險點的分析
如果關(guān)聯(lián)交易銷售單價偏高，高于同期正常交易價格，又無正常理由，就可能存在經(jīng)營企業(yè)虛提銷售單價，用廢企業(yè)虛抵進(jìn)項稅額的.現(xiàn)象。
6、關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅稅負(fù)下降的風(fēng)險點的分析
如果用廢企業(yè)通過虛提購進(jìn)金額、虛抵進(jìn)項稅額，關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅稅負(fù)就會下降，所以，關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅稅負(fù)同比下降，就有可能存在涉稅風(fēng)險。
二、控制措施
1、加強(qiáng)收購發(fā)票票、貨、款一致性的調(diào)查。采取抽查方式，按一定比例對廢舊物資銷售人、銷售數(shù)量、銷售單價和發(fā)票所列數(shù)據(jù)進(jìn)行一致性的調(diào)查。
2、對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)是否設(shè)立收購站進(jìn)行調(diào)查。對未設(shè)立收購站的企業(yè)多次重復(fù)出現(xiàn)的出售人進(jìn)行票、貨、款一致性的調(diào)查。
3、對收購款項實行實名銀行存款支付制度。由于廢舊物資經(jīng)營企業(yè)收購環(huán)節(jié)不像農(nóng)產(chǎn)品收購存在收購季節(jié)忙的現(xiàn)象，所以銷售人應(yīng)提供身份證明，并在收購發(fā)票上簽字確認(rèn)，同時經(jīng)營企業(yè)應(yīng)設(shè)立實名支付臺賬，注明收款人、收款地址和聯(lián)系方式，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)巡查、核實。
4、分析行業(yè)風(fēng)險。對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)增值稅稅負(fù)高于去年同期稅負(fù)20%以上的、對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)增值稅稅負(fù)持續(xù)上升的、對關(guān)聯(lián)交易銷售單價高于其他同行正常交易價格20%以上的、對關(guān)聯(lián)用廢企業(yè)值稅稅負(fù)同比下降20%以上的、對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)出現(xiàn)大額虧損的，應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險點的分析，實施納稅評估或發(fā)現(xiàn)偷稅的稽查。
5、建立《廢舊物資經(jīng)營企業(yè)管理辦法》。根據(jù)政策規(guī)定和管理要求，建立規(guī)范性的管理辦法，使經(jīng)營企業(yè)守法經(jīng)營，提高對稅收的遵從度。
小微企業(yè)稅收調(diào)研報告 5
近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，私營經(jīng)濟(jì)在整個國民經(jīng)濟(jì)中所占比重不斷提高，以軋鋼企業(yè)為代表的小型私營經(jīng)濟(jì)不僅成為xx經(jīng)濟(jì)的重要支持，還成為財政收入的主要來源、擴(kuò)大再就業(yè)的主要渠道。最近，我們對xx市軋鋼企業(yè)的經(jīng)營情況及稅收征管中存在問題進(jìn)行了全面調(diào)查，提出了進(jìn)一步強(qiáng)化軋鋼企業(yè)稅收征管的具體措施。
一、xx市軋鋼企業(yè)在日常征管中存在的主要問題
xx市的軋鋼企業(yè)大多為一些簡單加工企業(yè)，主要生產(chǎn)各種型號的扁鋼和螺紋鋼，產(chǎn)品附加值不高。這些企業(yè)基本都屬于一分局轄管，通過對一分局所轄16戶軋鋼企業(yè)的調(diào)研、剖析，找出了軋鋼企業(yè)日常征管中存在的主要問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、采用預(yù)收賬款方式銷售貨物，不及時確認(rèn)銷售。軋鋼企業(yè)管理水平普遍低下，相當(dāng)一部分軋鋼企業(yè)，仍停留在“老公管廠，老婆管賬”的家族制管理模式上，加上這些軋鋼企業(yè)基本上是個人獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)營不正常，財務(wù)管理也較混亂。從這次評估情況來看軋鋼企業(yè)大多存在預(yù)收貨款銷售方式，大多數(shù)企業(yè)在收到預(yù)收款后，掛預(yù)收賬款科目，在貨物發(fā)出時，不作賬務(wù)處理，待到購貨方貨款全部付清后，再開具增值稅專用發(fā)票確認(rèn)銷售。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十二條之規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，即當(dāng)企業(yè)貨物離開企業(yè)之時即應(yīng)確認(rèn)銷售，而不是收到全部貨款時才確認(rèn)銷售。但從實際情況來看，大多數(shù)軋鋼企業(yè)在實際操作中都是以收到全部貨款后才作銷售處理，使得稅款入庫明顯滯后。由于企業(yè)是家族式管理，企業(yè)財務(wù)核算不健全，沒有建立相應(yīng)的倉庫出入庫臺賬，有的則是記錄在老板個人手中，其隱蔽性較強(qiáng)，不易被發(fā)現(xiàn)。
2、軋鋼企業(yè)賬面反映存貨占銷售收入的比重過大，其真實性難以確認(rèn)。從這次調(diào)查情況看，軋鋼企業(yè)的賬面存貨普遍較大，平均約占全年銷售收入的30%以上，有的企業(yè)賬面存貨甚至占全年銷售收入的50%以上，存貨周轉(zhuǎn)率相應(yīng)偏低。存貨的賬面數(shù)是一個時點上的數(shù)字，是一個靜態(tài)的事物，而企業(yè)的經(jīng)營是一個動態(tài)的過程，因此對存貨的問題，較難鑒定。從財務(wù)管理的角度看，存貨周轉(zhuǎn)率過低，說明企業(yè)資金占用過多，資金周轉(zhuǎn)慢，財務(wù)成本相應(yīng)也高，從另一個側(cè)面說明企業(yè)經(jīng)營不好，貨物銷路不暢。但事實上卻并非如此。如何鑒定企業(yè)存貨賬面數(shù)是否真實，這也是軋鋼行業(yè)稅收征管的一大難點。
3、缺少一套行之有效的指標(biāo)體系，投入產(chǎn)出難以確認(rèn)。在調(diào)查的過程中，發(fā)現(xiàn)了一個較為奇怪的現(xiàn)象：軋鋼企業(yè)在對扁鋼、螺紋鋼的生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了很多廢鋼、氧化鐵等廢料，成材率大約在85%左右，廢料率基本在15%左右，好一點的控制在10%以內(nèi)，差的廢料競達(dá)25%，在這些廢料中，氧化鐵占的比重普遍在40%左右，而廢鋼占的比重僅在60%上下。通過進(jìn)一步了解，廢鋼的價格大約在3500元/噸，氧化鐵大約在750元/噸，二者相差2750元/噸。而軋鋼企業(yè)在生產(chǎn)扁鋼過程中所產(chǎn)生的廢料一般為10%左右，生產(chǎn)螺紋鋼所產(chǎn)生的廢料一般控制在5%以內(nèi)，廢料中氧化鐵所占的比重一般約占整個廢料的10%，因此，軋鋼過程中產(chǎn)生的下腳料所占比重較大，氧化鐵所占比重過高，如果按照企業(yè)賬面所反映的這些下腳料銷售，將嚴(yán)重影響企業(yè)財務(wù)核算的真實性。進(jìn)一步調(diào)查后，某軋鋼企業(yè)透露了一個行業(yè)秘密：由于沒有一套相關(guān)的行之有效的指標(biāo)體系，投入產(chǎn)出難以確認(rèn)，幾乎所有軋鋼企業(yè)的產(chǎn)品（扁鋼、螺紋鋼等）都有不開票銷售，都存在不計賬、少記賬現(xiàn)象，為了使賬面數(shù)更合理，便人為降低成材率，提高氧化鐵在廢料中的比率，致使每個軋鋼企業(yè)的下腳廢料都占到企業(yè)總投入的15%左右。
4、軋鋼企業(yè)能耗過大，各期間能耗波動異常。從這次調(diào)查的情況橫向比較來看：軋鋼企業(yè)投入與產(chǎn)出的單位產(chǎn)品，每噸耗電大約在80度，每噸耗煤0.12噸，比全省同行業(yè)的產(chǎn)品能耗高出許多。全省平均煤耗0.1噸，電耗60度。從這次調(diào)查的情況縱向比較來看：軋鋼企業(yè)各期投入與產(chǎn)出的單位產(chǎn)品能耗相差較大，且波動異常，大多數(shù)軋鋼企業(yè)波動在20%左右，甚至有的軋鋼企業(yè)上下兩期之間的能耗相差竟達(dá)一倍。
5、軋鋼企業(yè)不按規(guī)定核算成本，人為控制成本結(jié)轉(zhuǎn)，以本期銷售的一定比例確定成本的現(xiàn)象時有發(fā)生。
二、分析原因?qū)ふ覍Σ?完善軋鋼企業(yè)的稅收征管
從以上調(diào)查的情況來看，軋鋼企業(yè)的稅收征管存在問題的原因大多集中在以下幾個方面：
一是沒有建立一套行之有效的稅源監(jiān)控體系。二是軋鋼企業(yè)各項成本沒有參數(shù)指標(biāo)可以參考。三是稅收管理員對軋鋼企業(yè)的.管理，僅停留在申報資料的審核上，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況不太了解。從目前情況看，真正對企業(yè)工藝流程、成本核算了解透徹的稅收管理員很少，有些稅收管理員甚至根本不知道所轄企業(yè)的工藝流程，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的認(rèn)知停留在報表階段。四是稅收管理員知識更新欠缺，不能完全適應(yīng)新的稅收征管形勢，有些稅收管理員對企業(yè)的經(jīng)營異常有所察覺，但對于這一新型的避稅方式無從下手。為確保稅收征管的質(zhì)量，筆者建議在日常征管過程中應(yīng)采取以下措施，來提高稅收征管工作的質(zhì)量：
1、內(nèi)外結(jié)合。從統(tǒng)計、工商、地稅等部門采集第三方信息，從綜合征管軟件中提取企業(yè)征管信息，內(nèi)外結(jié)合進(jìn)行比對分析，尋找提高稅收征管工作的切入點，發(fā)揮多渠道數(shù)據(jù)信息的重要作用，對行業(yè)特點、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、財務(wù)核算過程全面深入的了解，為提高稅收征管工作質(zhì)量打下一定的基礎(chǔ)。
2、賬實結(jié)合。稅收管理員在查閱會計賬薄、了解經(jīng)營概況的基礎(chǔ)上，要深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實地，調(diào)查采集物耗、能耗等基礎(chǔ)信息，依據(jù)各項折舊、費(fèi)用、利潤，貨物出入庫速率、規(guī)模，貨物平均售價等基礎(chǔ)指標(biāo)，分析測算銷售收入和增加值，測算實際納稅與應(yīng)納稅額的差距，科學(xué)評判納稅申報的真實性。
3、縱橫結(jié)合。在日常征管過程中，稅收管理員要調(diào)閱企業(yè)不同年度的會計核算和申報資料，梳理生產(chǎn)經(jīng)營和稅收實現(xiàn)的基本特征，對存貨變動率、應(yīng)收賬款變動率、預(yù)付賬款變動率、采購或銷售成本變化率、單位能耗等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)分析，掌握生產(chǎn)經(jīng)營的異常波動情況；同時，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，在關(guān)鍵指標(biāo)上加強(qiáng)與同類納稅人的橫向比較，為稅收征管質(zhì)量的提高提供參數(shù)指標(biāo)。
4、管查互動。稅收征管質(zhì)量的提高需要與納稅評估和稅務(wù)稽查進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，我們在日常征管過程中發(fā)現(xiàn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營方面存在的各種問題，有的可以通過納稅評估對納稅人進(jìn)行約談及實地調(diào)查，一般在納稅人自查后就可以得到初步的解決。但對于約談和實地調(diào)查都無法解決的問題，要及時移交稽查部門嚴(yán)肅處理，發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾作用。評估崗位和稽查部門在評估、稽查中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時向管理部門反饋。通過內(nèi)管、外查互為促進(jìn)的方式，切實提高征管質(zhì)量。
5、不斷創(chuàng)新。不斷豐富和改進(jìn)工作方法，靈活運(yùn)用，把日常征管和實地調(diào)查結(jié)合起來，根據(jù)不同企業(yè)的特點有針對性的實施征管。不斷實踐從單一企業(yè)的管理向行業(yè)管理的轉(zhuǎn)變，避免孤立管理的弊端。結(jié)合稅負(fù)分析、稅源監(jiān)控、金稅工程調(diào)查，實行多層次、多角度有效監(jiān)管，建立行業(yè)監(jiān)管模型，堵塞行業(yè)漏洞，規(guī)范行業(yè)管理。
小微企業(yè)稅收調(diào)研報告 6
新《企業(yè)所得稅法》取消了以往外資企業(yè)享受的超國民稅收優(yōu)惠待遇，受全球金融危機(jī)的影響也促使部分外資企業(yè)通過加速業(yè)務(wù)重組和結(jié)構(gòu)重組進(jìn)行新的稅收籌劃，股權(quán)在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓以及各種人為調(diào)節(jié)利潤、低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及規(guī)避稅收的現(xiàn)象逐漸增多。根據(jù)稅法規(guī)定，外國投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)凡有收益的，需要繳納企業(yè)所得稅。為了防范國家稅款流失，連云港市國稅部門主動與相關(guān)部門協(xié)作，開展對46戶外國投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況進(jìn)行了調(diào)查，并對相關(guān)稅收征管存在的問題提出了建議。
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點
�。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓多。所調(diào)查的46戶股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，轉(zhuǎn)讓與受讓方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的34戶，接近75%，關(guān)聯(lián)性質(zhì)主要是“在資金存在直接或者間接控制關(guān)系和直接或者間接地同為第三方控制”。主要原因是由于集團(tuán)公司出于經(jīng)營、控制或者稅收等安排考慮，改變原投資方主體。
�。ǘ┍芏惖刂g轉(zhuǎn)讓多。本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓與受讓雙方均來自傳統(tǒng)意義上的避稅地國家或者地區(qū)較多，有34戶轉(zhuǎn)讓行為一方來自避稅地，主要有英屬維爾京群島、澳門和香港，其中香港居民涉及26戶。主要原因是新企業(yè)所得稅法取消了股息免稅的優(yōu)惠，而大陸和香港之間對股息有優(yōu)惠安排（稅率為5%，和其他國家一般為10%），造成股權(quán)主要向香港轉(zhuǎn)移。
�。ㄈ┢絻r甚至低價轉(zhuǎn)讓多。本次調(diào)查只發(fā)現(xiàn)兩起股權(quán)溢價轉(zhuǎn)讓行為，征收稅款為175萬元，其余45起均未發(fā)現(xiàn)股權(quán)溢價轉(zhuǎn)讓，其中35起是平價轉(zhuǎn)讓，還有9起是低價轉(zhuǎn)讓。平價轉(zhuǎn)讓多出于在關(guān)聯(lián)間轉(zhuǎn)讓、稅收籌劃以及被投資企業(yè)經(jīng)營效益較差的考慮，而低價轉(zhuǎn)讓多發(fā)生在被投資企業(yè)長期虧損、市場前景暗淡的企業(yè)，也有部分屬于明顯不符合合理經(jīng)營常規(guī)的轉(zhuǎn)讓。
�。ㄋ模┰赓Y企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)資多。新企業(yè)所得稅法取消了外資的稅收優(yōu)惠，對于在xx年3月16日以后成立的新外企，由于不存在過渡措施，再者由于受金融危機(jī)影響，部分以投機(jī)目的在國內(nèi)投資的外方放棄了初始投資，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，造成外資轉(zhuǎn)內(nèi)資比較普遍。
二、調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題
�。ㄒ唬┎糠制絻r或者低價轉(zhuǎn)讓不符合常規(guī)。本次調(diào)查的46戶轉(zhuǎn)讓協(xié)議中，只發(fā)現(xiàn)2起溢價轉(zhuǎn)讓并給予追繳稅款，對于確實屬于合理原因發(fā)生的平價或者低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，稅務(wù)部門應(yīng)不作干涉。但是有的外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形勢和發(fā)展前景都非�？春茫枪蓹�(quán)卻低于公允價格，明顯不符合營業(yè)常規(guī)。有的轉(zhuǎn)讓雙方為了達(dá)到在國內(nèi)少繳稅或者不繳稅目的，往往刻意籌劃，在合同中規(guī)定較低的價格甚至成本價轉(zhuǎn)讓，另通過其它方式，以合同補(bǔ)充件、合同附加說明等反映真實轉(zhuǎn)讓價格，背后一定程度上體現(xiàn)了轉(zhuǎn)讓雙方各種人為調(diào)節(jié)利潤、低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)以規(guī)避稅收的問題。
�。ǘ┴�(zé)任區(qū)管理部門精細(xì)化管理尚未到位。根據(jù)稅務(wù)登記要求，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更或者轉(zhuǎn)讓的，需要及時到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)變更手續(xù)，本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)只有少數(shù)經(jīng)營規(guī)模較大，內(nèi)控制度健全的企業(yè)能按規(guī)定辦理了稅務(wù)變更，而有的企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更多年后仍未辦理變更，造成信息獲取不及時，從而帶來以后追繳稅款的被動。目前責(zé)任區(qū)稅務(wù)人員對居民企業(yè)的關(guān)注程度比較高，而非居民稅收政策相對復(fù)雜，專業(yè)化程度較高，且發(fā)生的頻率較少，稅務(wù)人員受到業(yè)務(wù)水平的限制，對非居民稅收涉稅信息缺乏敏銳反映，造成在基層稅收征管中非居民管理還缺乏精細(xì)化，管理模式比較粗放。
（三）職能部門之間尚未形成系統(tǒng)控管。目前對外支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓及變更行為，需要轉(zhuǎn)讓方首先準(zhǔn)備相關(guān)資料提交外經(jīng)貿(mào)部門審批，經(jīng)過批準(zhǔn)后方可以辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及工商和稅務(wù)變更手續(xù)。由于審批事項職能部門并沒有建立暢通的信息交換渠道，造成稅務(wù)部門無法在轉(zhuǎn)讓之前獲得相關(guān)信息，即使稅務(wù)部門可以在企業(yè)變更稅務(wù)變更手續(xù)時了解轉(zhuǎn)讓情況，但已是亡羊補(bǔ)牢，本次調(diào)查從相關(guān)職能部門獲取的信息，并不是一帆風(fēng)順，而且獲取的信息都是發(fā)生在以往年度，增加了調(diào)查和追繳稅款的難度。
�。ㄋ模┳防U稅款實行上缺乏可操作性。根據(jù)企業(yè)所得稅法源泉扣繳規(guī)定，以支付人為扣繳義務(wù)人，納稅人為實際取得收入的轉(zhuǎn)讓方，國內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)并無聯(lián)系。如果轉(zhuǎn)讓雙方均為外國投資者，且全部在境外發(fā)生，在國內(nèi)并無資金的付款和收款，也不受外匯管理的控制�？劾U義務(wù)人不按規(guī)定扣繳，納稅人不愿意交納稅款，則追繳稅款的難度將很難完成。雖然征管法第六十九條規(guī)定了扣繳義務(wù)人和納稅人的'法律責(zé)任，但是國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對境外非居民行使稅收管轄權(quán)，采用什么手段給予罰款和追繳？目前對非居民稅收管理普遍存在追繳稅款難的，追繳基本上只是停留在理論層次。
三、建議采取措施
�。ㄒ唬┞鋵嵎蔷用穸愂照咭�(guī)定。近來總局剛下發(fā)了《外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)稅收管理辦法》及《預(yù)提所得稅管理辦法》，對登記備案、稅源信息、納稅申報及征收管理、法律責(zé)任等進(jìn)行了明確，如在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面，新政策要求“股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)�！苯ㄗh以這兩個辦法出臺為契機(jī)，組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)，擴(kuò)大政策在企業(yè)財務(wù)和基層稅務(wù)人員的宣傳。
�。ǘ┙⒉块T交換機(jī)制。目前省局和外匯部門在對外付匯方面已經(jīng)建立了合作備忘，但屬于事后管理，不能起到源頭上監(jiān)管的效果。鑒于外經(jīng)貿(mào)部門是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的審批職能部門，外國投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須經(jīng)過審批以后方可進(jìn)行繼續(xù)操作，建議參照省局與外管的合作模式與外經(jīng)部門建立合作機(jī)制，定期從該部門獲取轉(zhuǎn)讓信息，或者逐條當(dāng)即交換，可以有效避免因事后亡羊補(bǔ)牢帶來的問題。另外在稅務(wù)部門內(nèi)應(yīng)加強(qiáng)與稽查的聯(lián)系，將非居民稅收檢查納入日常檢查重點，堵塞非居民稅收流失漏洞。
�。ㄈ┘訌�(qiáng)責(zé)任區(qū)源頭監(jiān)管。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時將股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管納入責(zé)任區(qū)日常管理范疇，日常做好非居民源泉扣繳政策宣傳，擴(kuò)大巡查面，實施源泉控制，著力解決掌握信息不及時、事后追繳難的問題。及時掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原因、背景、價格是否合理以及價款支付情況，對未按規(guī)定辦理備案或者變更稅務(wù)登記的，應(yīng)按照《征管法》相關(guān)規(guī)定給予處罰。征收服務(wù)廳部門在受理企業(yè)投資方變更稅務(wù)登記時，需要重點審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，對于溢價轉(zhuǎn)讓應(yīng)及時扣繳非居民稅款，對于明顯不合理價格轉(zhuǎn)讓應(yīng)按程序報國際稅收部門開展調(diào)查。
�。ㄋ模┰囆袕�(qiáng)制執(zhí)行。對于未按規(guī)定履行代扣的扣繳義務(wù)人，嚴(yán)格按照征管法六十九條的規(guī)定，對扣繳義務(wù)人處以0.5-3倍以下罰款。對拒絕繳納的，參照征管法四十條的，實行強(qiáng)制執(zhí)行措施。因為受讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，按照股權(quán)比例成為投資企業(yè)的股東，擁有變更后新企業(yè)的部分權(quán)益。因此對于未按履行扣繳義務(wù)的，可以根據(jù)四十條的規(guī)定，對其未扣繳采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
�。ㄎ澹┻\(yùn)用特別納稅調(diào)整予以規(guī)范。新《企業(yè)所得稅法》特別納稅調(diào)整對企業(yè)不按獨(dú)立交易原則，或者實施其他不具有商業(yè)目的的安排減少應(yīng)納稅的，給予稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整的手段。另外對股權(quán)、無形資產(chǎn)或者勞務(wù)等轉(zhuǎn)讓定價開展反避稅，也是近年來反避稅工作密切關(guān)注的內(nèi)容。針對部分明顯價格不合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)運(yùn)用特別納稅調(diào)整的手段，對不符合經(jīng)營常規(guī)的平價或者低價轉(zhuǎn)讓進(jìn)行調(diào)整。同時對部分涉及兩頭在外的轉(zhuǎn)讓利用情報交換進(jìn)行核實，拓寬情報交換的案件來源線索，提高非居民對國內(nèi)稅法的遵從程度。
小微企業(yè)稅收調(diào)研報告 7
近年來，隨著房地產(chǎn)開發(fā)熱、村村通公路建設(shè)、新農(nóng)村建設(shè)等，對砂石料需求量逐年增大，促進(jìn)我縣砂石料行業(yè)有了較快的發(fā)展。然而，面對全縣已發(fā)展起來的砂石料經(jīng)營業(yè)戶，稅收征收管理工作卻出現(xiàn)了相對滯后的局面。
一、砂石料經(jīng)營稅收征管工作存在的主要問題
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重。截止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶中僅2戶辦理了營業(yè)執(zhí)照和砂石料開采許可證，其他的采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。還有大部分經(jīng)營業(yè)戶由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營不建賬，稅收征管難監(jiān)控。砂石料經(jīng)營業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)人員基本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票,購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商，購進(jìn)砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票,收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難�，F(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運(yùn)輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運(yùn)費(fèi)。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運(yùn)輸車輛運(yùn)砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。
二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策
1、加大執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十三條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策，加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。
2、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的.大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣燒磚行業(yè)、預(yù)制件加工行業(yè)應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
3、對那些確無建賬能力不能進(jìn)行會計核算的砂石料經(jīng)營業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動力監(jiān)控、產(chǎn)銷量實地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。
4、加強(qiáng)納稅宣傳輔導(dǎo)和提高服務(wù)質(zhì)量。將有關(guān)稅收法規(guī)送到納稅人手中，及時通報與納稅人有關(guān)的最新稅收政策，使納稅人明白稅收政策，了解國家稅收政策的變化，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”，提高納稅人對稅收的重視程度，督促其正確進(jìn)行財務(wù)核算，誠信納稅，進(jìn)而提高納稅人的納稅意識。
綜上所述，只要我們找準(zhǔn)砂石料行業(yè)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的切入點，時刻關(guān)注砂石料行業(yè)的發(fā)展變化情況，適時調(diào)整征管策略，就能夠全面管理好砂石料開采加工行業(yè)，讓這些納稅人為我縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加財政收入充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
小微企業(yè)稅收調(diào)研報告 8
隨著人民生活水平的不斷提高，城鎮(zhèn)大小商店逐步走向規(guī)模化經(jīng)營，各種專賣店、代理商、超市如雨后春筍般地踴躍出現(xiàn)，成為市場經(jīng)濟(jì)一個不可忽視的新亮點。同時也給稅收管理、日常巡查帶來新的問題和思考，需要我們加以探討與完善。
一、當(dāng)前專賣行業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀
據(jù)統(tǒng)計，我縣城鎮(zhèn)專賣店、代理、超市經(jīng)營的納稅人有98戶，經(jīng)營方式很多，也很復(fù)雜，有的是原來的商店增加營業(yè)面積擴(kuò)展而成的，規(guī)模不是很大，但品種齊全，批零兼營，大多是自己經(jīng)營。有的是直接租用原來的商場，專賣店、代理大多是租用2到3間門面經(jīng)營，有的是投資新建商場，聘請大量員工。
一是“雙定”征收。主要是針對專賣店、代理以及家庭式的自主經(jīng)營為主的業(yè)戶，名義上以超市經(jīng)營，其實，也就是原來的個體商店，只是改頭換面，換湯不換藥，“新瓶裝老酒”，自主經(jīng)營，自收自付，無賬可查，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)其地段、生意好壞實行定期定額的“雙定”征收辦法，一般一定一年不變。有的采取成本測算法，通過成本加費(fèi)用加合理利潤倒推算出營業(yè)額，然后，核定其稅額。這種方法簡單，但不能準(zhǔn)確核定其應(yīng)納稅額、也不公正，征納雙方容易相互扯皮。
二是“查定”征收。針對有一定規(guī)模，大多數(shù)是合伙經(jīng)營，有據(jù)可查，但賬務(wù)不健全的小超市和專賣店、代理商。通過相關(guān)數(shù)據(jù)核定一個月的營業(yè)額，從而推算出全年的銷售收入，然后根據(jù)淡旺季平均核定全年的稅額，按月繳納。這種方法進(jìn)行評估不準(zhǔn)確，稅收流失較大。
三是“查賬”征收。針對經(jīng)營比較規(guī)范的超市，采取記錄超市后臺管理服務(wù)器上的銷售來結(jié)算稅款，這種結(jié)算需要超市的積極配合，超市收銀臺實行統(tǒng)一收款按期結(jié)算。例如：君發(fā)商貿(mào)1-4號收銀臺與公司出納一天一核對，十天一結(jié)算，從各柜銷貨款中提取管理費(fèi)。各項稅費(fèi)由公司統(tǒng)一繳納。這種作法無法保證超市后臺管理銷售額的真實性和準(zhǔn)確性，一方面增加了經(jīng)營者的稅負(fù)，同時，也給稅源管理、日常巡查帶來了一定的難度。
四是“電子”定稅。無論超市、代理、專賣店大小，統(tǒng)一規(guī)定，對不同的地段確定不同的系數(shù)、將營業(yè)面積等相關(guān)數(shù)據(jù)輸入電腦確定其稅額，并通過張榜公布，領(lǐng)導(dǎo)審批，下達(dá)定額稅款通知書，確定全年稅額，按月申報繳納。這種管理辦法雖然科學(xué)，但也參雜了一些人為因素，不一定準(zhǔn)確公平，容易引起上訪事件。
二、專賣行業(yè)稅收征管的難點
無論對超市經(jīng)營，還是對專賣店、代理商的征管，在實際管理工作中，都有一定的難度，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
一是“收入”核定難。城區(qū)和集鎮(zhèn)超市、專賣店、代理大多數(shù)是個體經(jīng)營或合伙經(jīng)營，由于經(jīng)營方式靈活，很難確定其真實的銷售收入。
1、銷售額很難掌握。農(nóng)村集鎮(zhèn)超市、專賣店多是個體經(jīng)營方式、項目多變，進(jìn)貨渠道“靈活”，隱蔽性較強(qiáng)，現(xiàn)金結(jié)算居多，稅務(wù)部門很難掌握其真實的收支情況，對其“應(yīng)稅收入”難以準(zhǔn)確掌握。
2、專賣店、超市經(jīng)營電腦賬目保存不全。超市、專賣店購進(jìn)貨物一般都是將貨物品名、數(shù)量、單價以不同條形碼形式輸入電腦，銷售時由電腦收款進(jìn)行識別、結(jié)算收款和核算收入。有的專賣店、超市是當(dāng)天結(jié)算，當(dāng)天刪除，有的資料保存一個星期，有的最多保存一個月，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對其銷售收入進(jìn)行核查。
3、做假賬現(xiàn)象普遍。有的代理、專賣店、超市的電腦可以隨意修改，數(shù)據(jù)不真實，有的超市賬外不開票收入占應(yīng)稅收入的一半以上，有的個體私營者在進(jìn)貨時索取專票到超市抵扣稅款，有關(guān)業(yè)務(wù)往來抵賬以物易物等隱形收入均不作銷售收入，有的是不使用正規(guī)發(fā)票而使用其它銷售憑證不具實申報納稅等等。這些收入稅務(wù)機(jī)關(guān)很難核定，偷逃稅收相當(dāng)嚴(yán)重。
二是“稅收”管理監(jiān)管難。如今，超市行業(yè)已基本脫離手工或單機(jī)收銀方式，而使用的是百年軟件和正同軟件，服務(wù)器（后臺）／tamisv2.0版機(jī)（前端）的網(wǎng)絡(luò)銷售管理系統(tǒng)已成為超市主要采取的收銀及管理手段。他們使用的管理軟件似乎在軟件中隱藏了避稅功能，此功能在各軟件公司的體現(xiàn)方式各有千秋，但最終結(jié)果都一樣，那就是隱瞞真實的銷售金額來達(dá)到直接偷稅的目的，如使用最高管理權(quán)限進(jìn)入超市管理軟件的系統(tǒng)設(shè)置中按住指令的同時快速雙擊指定區(qū)域就會出現(xiàn)隱藏功能，此功能在輸入最高權(quán)限密碼后就可以直接調(diào)整超市公開數(shù)據(jù)的一定比例，可以隨意將收入擴(kuò)大或縮小多少倍，這樣，被隱藏的銷售收入就可以人為操作變小了。這只是其中的秘密之一，軟件啟動運(yùn)行時還有特殊的程序，可以自動生存二套賬，在查詢功能上也有很多“玄機(jī)”，這已經(jīng)是業(yè)主內(nèi)公開的秘密。這些讓稅務(wù)人員防不勝防，給稅收日常巡查、監(jiān)管帶來了一定難度。
三是推行使用“稅控收款機(jī)”難。稅控收款機(jī)軟件操作方便，成本費(fèi)用較低，一臺機(jī)器要使用多年，一個超市至少要配1－4臺機(jī)器，如果全部更換成稅控裝置的收款機(jī)。
1、增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，納稅人很難接受，工作難度較大。一臺新的稅控收款機(jī)少則6000多元，多則1萬元多元，一個超市、專賣店、代理納稅人按1－4臺測算，以前的全部廢棄掉，損失過大，同時，也增加了納稅人成本。
2、安裝稅控收款機(jī)控制銷售收入后，超市的毛利潤率平均不過15%左右，本身就是微利經(jīng)營，如果按4%據(jù)實征收，超市稅負(fù)過高，擠占了超市利潤，無利可圖。
3、對專賣店、代理商的納稅人安裝稅控收款機(jī)，品種單一，成本過高，具實反映經(jīng)營情況，因此，一些超市、專賣店、代理商對安裝稅控收款機(jī)普遍存在抵觸情緒，不愿意接受，真正全部推行難度很大。
四是“租賃經(jīng)營”確認(rèn)難。當(dāng)前，很多有一定規(guī)模的超市將柜臺或部分場地租賃給其他經(jīng)營者自主經(jīng)營，有的直接將柜臺出租給第三方，收取一定的場租費(fèi)，有的是統(tǒng)收統(tǒng)付，稅費(fèi)由超市統(tǒng)一收取，代扣代繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法區(qū)分那些是租賃區(qū)，承包給個體經(jīng)營，那些是超市統(tǒng)一管理的，在納稅問題上，雙方互定盟約，相互推諉，逃避納稅檢查，無法認(rèn)定是否承包，其實，無論是那一種形式，稅收并沒有繳納。因此，也沒有被稅務(wù)機(jī)關(guān)所管理，形成稅收管理的“真空地帶”。
三、對專賣行業(yè)稅收管理的幾點建議
針對超市、代理、專賣店現(xiàn)有稅收管理現(xiàn)狀，結(jié)合我縣實際情況，建議采取以下措施進(jìn)行完善：
一是推行稅控收款軟件。推行稅控收款機(jī)，是國際通行對現(xiàn)金使用量大的專項管理，是實施征管科學(xué)化、精細(xì)化的重要手段。當(dāng)前，一些稅控收款機(jī)雖然開發(fā)出來了，但是，技術(shù)不成熟、不配套，也沒有統(tǒng)一，稅務(wù)機(jī)關(guān)實際操作困難。稅務(wù)系統(tǒng)要開發(fā)統(tǒng)一模式的稅控收款軟件。
一是數(shù)據(jù)要有“可控性”。確保數(shù)據(jù)只能讀寫，不可刪除、修改，而且規(guī)定“稅控卡”的數(shù)據(jù)每月在規(guī)定時間內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后系統(tǒng)才能繼續(xù)運(yùn)作，否則，系統(tǒng)自動鎖定，從而確保稅務(wù)機(jī)關(guān)及時掌握準(zhǔn)確的銷售收入。
二是存儲信息要有“永久性”。在稅控收款機(jī)中添加一種“稅控黑匣子”，能準(zhǔn)確記錄納稅人的經(jīng)營情況，對納稅人銷售出去的貨物，無論是否開具發(fā)票，稅控收款機(jī)都能自動存儲銷售額，稅控收款機(jī)的密碼由稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，稅務(wù)機(jī)關(guān)按月將其中存儲的信息和納稅人申報的信息進(jìn)行核對，確保銷售收入的準(zhǔn)確性。三是巡查要經(jīng)常性。發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定使用或損毀稅控裝置的，可依照新《稅收征管法》的規(guī)定進(jìn)行處罰，對情節(jié)嚴(yán)重的要依法給予相應(yīng)的處理。
三是分類管理。
1、對規(guī)模較小的超市、專賣店稅收管理。一方面實行“雙定”征收辦法，同時安裝稅控裝置進(jìn)行監(jiān)控，如果定稅額數(shù)小于稅控卡記錄的開票數(shù)，則按稅控ic卡記錄納稅，并按有關(guān)程序?qū)Χ~進(jìn)行調(diào)整。另外也可按超市、專賣店的規(guī)模、大小、按行業(yè)規(guī)定實行最低稅負(fù)率，對不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同地段確定各行業(yè)的最低稅負(fù)率作為系數(shù)，然后根據(jù)經(jīng)營面積實行科學(xué)的“電子定稅”，張榜公布，群眾評議，領(lǐng)導(dǎo)審批，最后下達(dá)定額通知書，盡量做到公平、公正、公開、合理。
2、對規(guī)模較大的'，要強(qiáng)制安裝稅控裝置，實行規(guī)范管理。一方面對超市、專賣店收款系統(tǒng)軟件進(jìn)行備案，以便稅務(wù)部門了解納稅人軟件的性能，當(dāng)軟件變更或者系統(tǒng)數(shù)據(jù)重新安裝時應(yīng)及時向稅務(wù)部門報告，否則應(yīng)視為非法銷毀數(shù)據(jù)，同時，建議在超市、專賣店推行商品銷售收款稅控時，對超市商品的條形碼管理系統(tǒng)也加入稅控裝置，把超市、專賣店商品的進(jìn)、銷、存都進(jìn)入稅務(wù)管理的視線，以防止經(jīng)營者通過進(jìn)貨渠道弄虛作假、騙抵稅款的現(xiàn)象。
3、對達(dá)到一定規(guī)模的要建立健全賬務(wù)，辦理一般納稅人，同時，安裝稅控收款機(jī)，實行雙向監(jiān)管。對銷售達(dá)到一般納稅人規(guī)模又不申報辦理的，按有關(guān)規(guī)定對其一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)征稅。凡安裝使用稅控收款機(jī)的超市、專賣店、代理的納稅人，必須攜帶稅控ic卡辦理納稅申報、并確保稅控ic卡記錄的所有開票都申報納稅。另一方面要加強(qiáng)日常產(chǎn)生數(shù)據(jù)報表的檢查，經(jīng)常性地開展突擊日常巡查，以防止納稅人隨意備份，修改，刪除數(shù)據(jù)，有效防止超市、專賣店、代理納稅人的偷逃稅行為。
4、對租賃柜臺或場地的業(yè)戶進(jìn)行清查，賬務(wù)健全的可實行查賬征收，無賬可查的，實行完全承包經(jīng)營的，按個體戶管理辦法實行“雙定”征收，可有效防止管理“真空”，堵塞稅收征管漏洞。
四是查評并重。在日常征管巡查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要把握尺度，對超市、專賣店、代理的納稅人的稅負(fù)要進(jìn)行納稅評估，測算行業(yè)平均稅負(fù)率，以此來斷定是否屬于正常申報，低于最低稅負(fù)率的要按最低稅率征稅，將其納稅申報作為異常申報，對超市運(yùn)用商業(yè)企業(yè)“銷售額變動率”、“成本毛利率”、“商業(yè)企業(yè)進(jìn)項稅額控制數(shù)”等指標(biāo)，對其實行納稅評估，列入稽查重點，對偷逃稅嚴(yán)重的要加重處罰，對嚴(yán)重的涉稅違法犯罪行為，要嚴(yán)肅查處，不得手軟，必要時，可進(jìn)行公開曝光，以警示和教育進(jìn)一步凈化稅收法制環(huán)境。
五是加大宣傳教育培訓(xùn)力度。對內(nèi)要組織稅務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，要系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅控方面的知識，培養(yǎng)一批理論和實踐都比較專業(yè)稅控管理方面的技術(shù)人才，對超市、專賣店稅控裝置進(jìn)行有效管理和全程監(jiān)督。對外要加強(qiáng)宣傳，宣傳國家的稅收政策、法律、法規(guī)，對超市、專賣店老板和財務(wù)人員要進(jìn)行多樣化的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高對稅收的認(rèn)識，提高納稅意識，做到依法納稅的好公民。
【小微企業(yè)稅收調(diào)研報告】相關(guān)文章：
企業(yè)稅收調(diào)研報告10-17
小微企業(yè)調(diào)研報告優(yōu)秀范文06-26
稅收調(diào)研報告07-25
小微企業(yè)稅收政策梳理11-19