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會計專業(yè)造假案例分析的調(diào)查報告
隨著我國改革開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的會計職業(yè)也逐漸的發(fā)展起來，形成了一系列相關的管理監(jiān)督制度。由于市場的自發(fā)性，導致我國出現(xiàn)了一連串的造假事件，使誠信危機愈演愈烈。
一、事件回顧
麥科特公司2000年8月7日在深交所上市，擁有光學機械、紡織輕化、生物醫(yī)藥、精工電子、投資貿(mào)易等五大產(chǎn)業(yè)，是全國最大光學生產(chǎn)基地之一。經(jīng)查，麥科特利用虛構巨額利潤、欺詐上市。證監(jiān)會通過對麥科特利潤虛假問題調(diào)查，查明該公司的問題主要為通過偽造進口設備融資租賃合同，虛構固定資產(chǎn)9074萬港元;采用偽造材料和產(chǎn)品購銷合同、虛開進出口發(fā)票、偽造海關印章等手段虛構收入3011.8萬港元，虛構成本20789萬港元，虛構利潤9320萬港元。為達到上市規(guī)模，麥科特將虛構利潤9000多萬港元先轉(zhuǎn)成資本公積金再轉(zhuǎn)為實收資本，明顯屬于欺詐上市。
二、案例分析
1.麥科特事件的原因主要就在于人的素質(zhì)缺乏和制度的不完善
會計職業(yè)人員誠信缺失，缺乏職業(yè)道德修養(yǎng)，在利益的鏈條上環(huán)環(huán)造假。在麥科特發(fā)行上市過程中，深圳華鵬會計師事務所會計師為其出具了嚴重失實的審計報告，廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評估有限責任公司評估師出具了嚴重失實的資產(chǎn)評估報告，廣東明大律師事務所律師出具了嚴重失實的法律意見書，南方證券有限公司券商參與編制了嚴重失實的發(fā)行申報文件。誠信是市場經(jīng)濟的要求，是企業(yè)的無形資產(chǎn)，事關企業(yè)的成敗。誠信從業(yè)更是會計人員工作的必要前提。麥科特造假事件突顯了嚴重的誠信危機和提高會計人員職業(yè)道德的重要性。
麥科特做假案曝光后，再一次引起市場嘩然。究其原因，不僅該企業(yè)三年內(nèi)共虛構利潤9000多萬港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆;更恐懼的是，在此過程中所有中介機構無一例外地“開閘放水”、“推波助瀾”，使這起造假工程發(fā)揮到了“極致”。對在麥科特上市過程中，由會計師、評估師、律師及券商出具的審計報告書、資產(chǎn)評估書、法律意見書及發(fā)行申報文件，中國證監(jiān)會發(fā)言人一概給出了“嚴重失實”的結論，并認定其中有涉嫌犯罪的行為。如此“全面”地追究中介機構造假的刑事責任，在中國證券市場還是第一次。中介機構本來就是作為一種市場制衡力量來設置的，“勤勉盡責，誠實守信”是其最基本的職業(yè)信條，可為什么有那么多的中介機構會不約而同地選擇這一條路呢?這與我國證券市場長期監(jiān)管不到位有關的，即便處罰也不痛不癢打不到痛處，也正因為如此使中介機構視法律為兒戲。把違規(guī)當游戲。在利益的驅(qū)動下，造假者只要將其成本與效益作一比較，總會選擇“道義放兩旁利字擺中間”，并且總會認為該行為不會受到太大的傷害。
2、麥科特本來是不具備上市資格的，如果現(xiàn)在因其補足了虛假出資就將其欺詐獲得的上市資格保留，那么;對于公司來說，無異于以罵名換來大實惠，麥科特發(fā)行股票籌集的52 000萬元的資金只有7 158.96萬元投入項目，閑置資金用于購買國債19 320萬元，歸還銀行流動資金借款7 711萬元，剩余17 810.04萬元則躺在銀行生利息。如果大股東僅僅將相當于募集資金18.5%的9 074萬港元的等值人民幣劃入上市公司賬戶以補足出資不實部分，就可以將虛增股本、欺詐上市、違規(guī)多募集資金等一筆勾銷，那么，對于其違法違規(guī)的行為無疑是極大的鼓勵，杜絕上市公司出現(xiàn)造假和盲目圈錢及盲目投資等違規(guī)現(xiàn)象將根本無從談起。
3、通過這個事件我們應注意以下幾點：
(1)注冊會計師應保持和堅守應有的獨立性和道德防線。
(2)應該強調(diào)注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎理念。過去我們做審計時習慣于按照傳統(tǒng)的帳目基礎審計方法，從報表到總帳、明細帳、記帳憑證直至原始憑證進行追索審計，但從發(fā)生的各項案件來看，對我們的審計技術方法、職業(yè)謹慎理念提出了嚴峻的挑戰(zhàn)�，F(xiàn)在證券市場的會計舞弊與作假，我會朱祺珩副會長將其概括為“三高”現(xiàn)象：第一“高”是作假所牽涉到管理層的職位越來越高，以前會計報表作假的是會計，現(xiàn)在基本上都是董事長、總經(jīng)理;第二“高”是現(xiàn)在作假的技術手段越來越高，過去原始憑證涂改涂改，記賬憑證涂改涂改，現(xiàn)在高科技作假在上市公司得到充分的體現(xiàn)，增值稅發(fā)票、報關單、銷售合同都可以做到天衣無縫的地步;第三“高”是高度的組織性與系統(tǒng)性，對上市公司來講系統(tǒng)化的假帳，從各部門到子公司到分公司等等。
(3)注冊會計師在承接任何類型的審計業(yè)務時都應評估其風險。根據(jù)《獨立審計準則》的規(guī)定，注冊會計師在承接業(yè)務時對必須評估客戶的經(jīng)營風險和審計風險，沒有能力做的業(yè)務應予以拒絕，不要勉強地做。
(4)要注意防范和化解注冊會計師及其助理人員的道德風險的。事務所業(yè)務質(zhì)量能否得到保障是依賴于注冊會計師的專業(yè)勝任能力，但從另一方面講，并非專業(yè)水平越高就越能能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，還應注意防范道德風險問題。
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