固定資產(chǎn)融資租賃的賬務處理
大家知道什么是固定資產(chǎn)融資租賃?固定資產(chǎn)融資租賃是如何賬務處理的?
1.租賃期開始日
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)
未確認融資費用
貸：長期應付款——應付融資租賃款(最低租賃付款額)
★折現(xiàn)率的確定(計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定)
①出租人的租賃內(nèi)含利率;
�、谧赓U合同規(guī)定的利率;
�、弁阢y行貸款利率。
2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產(chǎn)價值：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費用)
貸：銀行存款等
3.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤
★未確認融資費用每一期的攤銷額=(每一期的長期應付款的期初余額-未確認融資費用的期初余額)×實際利率
★分攤率的確定：
(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。
(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。
(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。
(4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價
融資租入固定資產(chǎn)如何進行會計處理?
問：我單位與融資租賃公司簽訂了租賃協(xié)議，租賃公司按我公司要求購置固定資產(chǎn)，并已運至我公司投入使用，租賃公司每期給我單位開具租金增值稅專用發(fā)票。
請問我單位取得的固定資產(chǎn)如何入賬，是否可以按合同金額入賬?假如固定資產(chǎn)金額是117萬元(含稅)，租賃公司租金總額是128.7萬元(含稅)，關于此項固定資產(chǎn)如何進行賬務處理?如果按合同金額入賬，并計提折舊，因為發(fā)票不完全，年度企業(yè)所得稅匯算清繳時是否需要調(diào)整?
答：《企業(yè)會計準則第21號——租賃(2006)》第十一條規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
承租人會計處理 ：
融資租入固定資產(chǎn)(單位：萬元)：
借：固定資產(chǎn) 100
其他應收款——待抵扣進項稅 18.7
未確認融資費用 10
貸：長期應付款 128.7
支付租金并取得增值稅專用發(fā)票：
借：長期應付款
貸：銀行存款
確認可抵扣的進項稅額
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：其他應收款——待抵扣進項稅
分攤未確認融資費用
借：財務費用
貸：未確認融資費用
計提折舊
借：管理費用等
貸：累計折舊。
稅務處理：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎;
因此，承租人以租賃合同約定的付款總額扣除可以抵扣的進項稅額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，按規(guī)定計提折舊并允許稅前扣除。
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