融資租賃如何入賬 租賃期滿時的會計處理

　　大家知道融資租賃是怎么樣入賬的?如果租賃期滿時的會計處理是如何的?

　　融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。

　　在租賃開始日，按最低租賃付款額入賬的企業(yè)，應(yīng)按最低租賃付款額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目。

　　按期支付融資租賃費時，借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

　　融資租賃(FinancialLeasing)又稱設(shè)備租賃(EquipmentLeasing)或現(xiàn)代租賃(ModernLeasing)，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險和報酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。

　　具體內(nèi)容是指出租人根據(jù)承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。租期屆滿，租金支付完畢并且承租人根據(jù)融資租賃合同的規(guī)定履行完全部義務(wù)后，對租賃物的歸屬沒有約定的或者約定不明的，可以協(xié)議補充;不能達(dá)成補充協(xié)議的，按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定，仍然不能確定的，租賃物件所有權(quán)歸出租人所有。

　　一、承租人對融資租賃的處理

　　1.租賃期開始日

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)

　　未確認(rèn)融資費用

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)

　　★折現(xiàn)率的確定(計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定)

　　①出租人的租賃內(nèi)含利率;

　　②租賃合同規(guī)定的利率;

　�、弁�期銀行貸款利率。

　　2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產(chǎn)價值：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費用)

　　貸：銀行存款等

　　3.未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟奶幚?mdash;—按實際利率法分?jǐn)?/p>

　　★未確認(rèn)融資費用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費用的期初余額)×實際利率

　　★分?jǐn)偮实拇_定：

　　(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?/p>

　　(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?/p>

　　(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?/p>

　　(4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮�。該分�(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

　　★會計處理：

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　貸：銀行存款

　　借：財務(wù)費用

　　貸：未確認(rèn)融資費用

　　4.租賃資產(chǎn)折舊的計提

　　★應(yīng)提折舊總額的確定：

　　存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值-擔(dān)保余值

　　不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值

　　★折舊期間：

　�、偃绻�能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;

　�、谌绻麩o法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　★履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當(dāng)期損益

　　借：管理費用等

　　貸：銀行存款

　　★或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益

　　①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的：

　　借：銷售費用

　　貸：銀行存款

　�、诨蛴凶饨鹨晕飪r指數(shù)為依據(jù)計算的：

　　借：財務(wù)費用

　　貸：銀行存款

　　5.租賃期滿時的會計處理

　　(1)返還租賃資產(chǎn)

　�、俅嬖诔凶馊藫�(dān)保余值：

　　借：累計折舊

　　長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　�、诓淮嬖诔凶馊藫�(dān)保余值：

　　借：累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　�、偃绻�承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　�、谌绻�租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：銀行存款

　　(3)留購租賃資產(chǎn)

　�、僦Ц顿徺I價款時：

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　貸：銀行存款

　　②結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　二、出租人對融資租賃的處理

　　1.租賃期開始日

　　(1)應(yīng)收融資租賃款的入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用

　　(2)未實現(xiàn)融資收益的計算

　　未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費用+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)

　　(3)會計處理

　　借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費用)

　　未擔(dān)保余值

　　營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額)

　　貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值)

　　銀行存款(初始直接費用)

　　營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額)

　　未實現(xiàn)融資收益

　　2.未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理

　　(1)分配方法——按實際利率法分配

　　未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實現(xiàn)融資收益的期初余額)×租賃內(nèi)含利率

　　(2)會計處理

　　①按收到的租金：

　　借：銀行存款

　　貸：長期應(yīng)收款

　�、诎串�(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　貸：租賃收入

　　3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提

　　出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備。

　　對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理與應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理相同。

　　4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理

　　(1)期末

　�、傥磽�(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

　�、趯�減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(2)已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的

　�、侔次磽�(dān)保余值恢復(fù)的金額

　　借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　�、谠瓬p值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：未實現(xiàn)融資收益

　　5.或有租金的會計處理

　　出租人對或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：租賃收入

　　6.租賃期滿時的會計處理

　　(1)收回租賃資產(chǎn)

　�、俅嬖趽�(dān)保余值(長期應(yīng)收款有余額)，不存在未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值無余額)

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：長期應(yīng)收款

　　應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：營業(yè)外收入

　�、诖嬖趽�(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：長期應(yīng)收款

　　未擔(dān)保余值

　　應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：營業(yè)外收入

　　③不存在擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：未擔(dān)保余值

　�、懿淮嬖趽�(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值——不做會計處理，只需做備查登記

　　(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　�、偃绻�承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理

　�、谌绻�租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會計處理同上述(1)收回租賃資產(chǎn)的會計處理。

　　(3)留購租賃資產(chǎn)

　�、偈盏劫徺I價款時

　　借：銀行存款

　　貸：長期應(yīng)收款

　�、谌绱嬖谖磽�(dān)保余值

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：未擔(dān)保余值

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