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融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃稅收對(duì)比
引導(dǎo)語(yǔ)：大家是否知道融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃哪個(gè)更節(jié)稅?下面是對(duì)比分析資料，歡迎大家閱讀了解。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》 第三十九條 納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：
(一)在租賃期滿(mǎn)時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方;
(二)租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上);
(三)租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。
融資租賃的特點(diǎn)：
1. 出租方仍然保留租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，但與租賃資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移。
2. 租約通常是不能取消的，或者只有在某些特殊情況下才能取消。
3. 租賃期限較長(zhǎng)，幾乎包含了租賃資產(chǎn)全部的有效使用期限。
4. 在一般情況下，融資租賃只須通過(guò)一次租賃，就可收回租賃資產(chǎn)的全部使用投資，并取得合理的利潤(rùn)。
5. 租賃期滿(mǎn)時(shí)，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的權(quán)利;或采取續(xù)租方式;或?qū)⒆赓U資產(chǎn)退還出租方。
經(jīng)營(yíng)性租賃(Operating leasing) 又稱(chēng)服務(wù)租賃、管理租賃或操作性租賃。它是一種以提供租賃物件的短期使用權(quán)為特點(diǎn)的租賃形式，通常適用于一些需要專(zhuān)門(mén)技術(shù)進(jìn)行維修保養(yǎng)、技術(shù)更新較快的設(shè)備。在經(jīng)營(yíng)性租賃項(xiàng)下，租賃物件的保養(yǎng)、維修、管理等義務(wù)由出租人負(fù)責(zé)，承租人在經(jīng)過(guò)一定的預(yù)告期后，可以中途解除租賃合同。每一次交易的租賃期限大大短于租賃物件的正常使用壽命。
對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，他并不從一次出租中收回全部成本和利潤(rùn)，而是將租賃物件反復(fù)租賃給不同的承租人而獲得收益，因而，在這個(gè)意義上說(shuō)，有人稱(chēng)之為“非全額清償租賃”，將融資租賃稱(chēng)為“全額清償租賃”。國(guó)際海運(yùn)中常用的租船合同形式——程租，船只、船員均由船東負(fù)責(zé)提供，一切管理、維修、保險(xiǎn)等義務(wù)均由船東負(fù)責(zé)，從性質(zhì)上看，程租就屬于經(jīng)營(yíng)性租賃。我們?nèi)粘Ｉ钪兴?jiàn)的出租車(chē)、船等，也屬于經(jīng)營(yíng)性租賃的范疇。
從稅收籌劃的角度來(lái)說(shuō)，融資租賃相對(duì)稅負(fù)要小一些，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，即“融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除”。因此，融資租賃設(shè)備可以計(jì)提折舊并在稅前扣除，而租賃費(fèi)高于折舊的差額也可以稅前扣除。如果企業(yè)是通過(guò)銀行貸款或借款來(lái)支付的情況下，其利息同樣可以在稅前列支。
而從另一方面考慮，根據(jù)我國(guó)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》，融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租人，均不征收增值稅。
所以說(shuō)融資租賃對(duì)租賃雙方在稅收上都有相對(duì)的優(yōu)惠條件，也是現(xiàn)在世界上多數(shù)國(guó)家企業(yè)所采用的方式，但是在具體操作時(shí)，不能只考慮稅收因素，采取哪重方式最穩(wěn)妥、節(jié)省，就應(yīng)該選擇哪種方式。
融資租賃的節(jié)稅功能
采用融資租賃，可以獲得合理合法的節(jié)稅效果。這是融資租賃存在的最重要優(yōu)勢(shì)之一。
融資租賃業(yè)務(wù)的出租人可享受與銀行一致的“按差額繳納營(yíng)業(yè)稅及附加”的優(yōu)惠政策，而傳統(tǒng)租賃中的出租人則須按租金全額繳納營(yíng)業(yè)稅。
承租人采用融資租賃方式購(gòu)置設(shè)備，如果按會(huì)計(jì)上融資租賃核算，則可享受加速折舊的優(yōu)惠政策，可獲得在所得稅前提取折舊費(fèi)用的好處;如果按會(huì)計(jì)上的經(jīng)營(yíng)租賃核算，則可在所得稅前列支扣除租金全額，同樣獲得“加速折舊”的好處。
注：融資租賃，又稱(chēng)金融租賃，是指出租人根據(jù)承租人對(duì)供貨人和租賃標(biāo)的物的選擇，由出租人向供貨人購(gòu)買(mǎi)租賃標(biāo)的物，然后租給承租人使用。
承租人：又稱(chēng)“承租方”。在租賃合同中，享有租賃財(cái)產(chǎn)使用權(quán)，并按約定向?qū)Ψ街Ц蹲饨鸬漠?dāng)事人。
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