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金融租賃的節(jié)稅籌劃
根據(jù)相關(guān)信息顯示，目前，中國(guó)融資租賃業(yè)的收益率在大致在10%~13%，他們?cè)阢y行的融資成本一般是在6%~7%，租賃公司的毛收益率在4%~6%。下文是一些金融租賃節(jié)稅的籌劃資料，歡迎大家閱讀了解。
金融租賃就是出租人出資購(gòu)置承租人選定的機(jī)器設(shè)備，再出租給承租人使用，承租人在承租期內(nèi)根據(jù)租約按期支付租金的活動(dòng)。金融租賃按承租人在租賃期滿后能否取得租賃設(shè)備的所有權(quán)劃分，有資本性租賃和信貸性租賃;按出租人設(shè)備貸款的資金來(lái)源和付款對(duì)象理解，有直接租賃、轉(zhuǎn)租賃和回租;按出租人在一項(xiàng)租賃設(shè)備中的出資比例理解，又有杠桿租賃和單一投資者租賃。
金融租賃具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：一是融物與融資相結(jié)合。承租人通過(guò)融物達(dá)到融資目的。二是簽訂的合同多。三是同一標(biāo)的物所有權(quán)與使用權(quán)相分離。租賃期內(nèi)，出租方擁有租賃物的所有權(quán)，承租方享有租賃物的使用權(quán)。四是涉及到出租方、承租方和供貨方等多個(gè)責(zé)任人。
與其他的融資方式相比，企業(yè)選擇金融租賃方式融資具有以下優(yōu)勢(shì)：一是費(fèi)用負(fù)擔(dān)均勻，避免集中開(kāi)支。企業(yè)不需籌措大量資金就可引進(jìn)設(shè)備，并能迅速加以利用、投產(chǎn)、創(chuàng)利，只需在租賃期內(nèi)支付租金，既避免集中開(kāi)支，還可節(jié)省資金用以擴(kuò)大投資。二是便于成本核算。利用金融租賃引進(jìn)設(shè)備。由于租金相對(duì)固定，避免了通貨膨脹的影響，有利于成本核算。三是融資條件優(yōu)惠。相對(duì)其他方式，租賃公司出租設(shè)備時(shí)，不僅不要求承租人提供擔(dān)保和抵押，對(duì)承租人的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等也不作嚴(yán)格要求，只重點(diǎn)考察承租人項(xiàng)目的未來(lái)現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)盈利能力，使眾多的企業(yè)能以此方式來(lái)融資。四是企業(yè)處于主動(dòng)地位。企業(yè)作為承租方可對(duì)租賃設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、功能等提出要求，由出租方采購(gòu)企業(yè)選定的設(shè)備，實(shí)現(xiàn)在融資的同時(shí)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備。五是退出方式靈活，租賃期滿，承租人可選擇退租、續(xù)租或取得所有權(quán)等多種方式退出。六是擴(kuò)大企業(yè)融資渠道。金融租賃的運(yùn)用，使企業(yè)在傳統(tǒng)的融資渠道之外，又多了一條渠道，對(duì)優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，改善財(cái)務(wù)狀況都有益處。
在企業(yè)融資中，融資成本是必須考慮的一個(gè)中心課題，而現(xiàn)代稅收是企業(yè)融資成本的組成部分，科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，可以幫助企業(yè)最大限度地降低企業(yè)融資成本。在金融租賃涉及到的出租方、承租方和供貨方三方存在關(guān)聯(lián)交易的情況下，出租人在向供貨方購(gòu)買承租人選定的機(jī)器設(shè)備時(shí)，可以通過(guò)制定內(nèi)部交易價(jià)格，將總利潤(rùn)在三者之間進(jìn)行合理的分配，甚至可以將較高利潤(rùn)一方的利潤(rùn)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移到虧損方彌補(bǔ)虧損，沖減盈利方的利潤(rùn)，達(dá)到少繳當(dāng)期所得稅的目的。
由于金融租賃的方式多樣化，出租人和承租人之間既可選擇融資租賃，也可選擇經(jīng)營(yíng)租賃。在融資租賃條件下，出租人將購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備租賃給承租人使用、租賃期滿后，承租人取得機(jī)器設(shè)備的所有權(quán)。按照現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)和設(shè)備等按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價(jià)值計(jì)提折舊，“按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款”為企業(yè)財(cái)務(wù)安排提供了充分的可能，而且企業(yè)不需要花巨資購(gòu)買固定資產(chǎn)，也無(wú)需承擔(dān)因固定資產(chǎn)破舊磨損、技術(shù)進(jìn)步等帶來(lái)有形折舊和無(wú)形折舊的風(fēng)險(xiǎn)損失，節(jié)稅效應(yīng)明顯。對(duì)于出租人來(lái)說(shuō)，融資租賃期間，出租人可以分期分批均衡地取得租賃收入，將本應(yīng)一次性取得收入集中納稅的過(guò)程，改為分期、分批納稅，充分利用了貨幣的時(shí)間價(jià)值，達(dá)到延期納稅、減輕稅負(fù)的目的。這種延期納稅的節(jié)稅效應(yīng)在經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹時(shí)期效果尤為明顯。
在經(jīng)營(yíng)租賃條件下，承租企業(yè)支付的租金，可以作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，減少當(dāng)期應(yīng)納納企業(yè)所得稅。與企業(yè)發(fā)行股票等融資方式相比，可以減輕當(dāng)期納稅義務(wù);與銀行信貸等融資方式相比，支付租金比支付利息更加靈活、方便。我國(guó)的《企業(yè)所得稅暫行條例》明確規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但是對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有相應(yīng)的限制。
金融租賃的納稅主體不同還存在著節(jié)稅的可能。根據(jù)《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]第514號(hào))規(guī)定：對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。可見(jiàn)，有針對(duì)性地選擇納稅人不同的納稅地位，科學(xué)地安排金融租賃的時(shí)間、方式、地點(diǎn)以及納稅主體，金融租賃中的相關(guān)利益主體可以有效地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，從而相應(yīng)地降低企業(yè)的融資成本，減少投資與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。金融租賃在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，規(guī)模不大，金融租賃公司本身要積極拓展規(guī)模，創(chuàng)新業(yè)務(wù)品種，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高效率，今后的發(fā)展還須依靠法律、法規(guī)的保障和政府政策的支持，這樣，才能更好地滿足企業(yè)融資的不同需要。
融資租賃具體功能
1、對(duì)出租人而言的投資功能 融資租賃業(yè)的出現(xiàn)，為社會(huì)投資提供了一個(gè)新的投資領(lǐng)域。租賃公司對(duì)租賃項(xiàng)目具有選擇權(quán)，可以挑選一些風(fēng)險(xiǎn)較小，收益較高以及國(guó)家產(chǎn)業(yè)傾斜的項(xiàng)目開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)。同時(shí)一些擁有閑散資金、閑散設(shè)備的企業(yè)也可以通過(guò)融資租賃使其資產(chǎn)增值。在租賃市場(chǎng)較為成熟的國(guó)家，投資人不僅可以通過(guò)直接投資建立租賃公司來(lái)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，還可以通過(guò)投資于租賃基金、杠桿租賃等交易，只投資但不參與經(jīng)營(yíng)來(lái)進(jìn)入租賃行業(yè)，并以此獲得相應(yīng)的投資回報(bào)。
2、對(duì)承租人而言的融資功能 以融物的方式為承租人提供資金融通是融資租賃交易的基本功能，它是為解決企業(yè)資金不足的問(wèn)題而產(chǎn)生的，需要添置設(shè)備的企業(yè)只須付少量資金就能使用到所需設(shè)備，進(jìn)行生產(chǎn)，相當(dāng)于對(duì)企業(yè)提供了一筆中長(zhǎng)期貸欺。但融資租賃的優(yōu)勢(shì)還不僅如此。由于包括許多國(guó)家都有類似的規(guī)定，當(dāng)租期短于該賃設(shè)備法定使用年限時(shí)，承租人可以按租期作為租入設(shè)備的折舊年限。
對(duì)于盈利企業(yè)，這種會(huì)計(jì)處理方式可以使其獲得延遲納稅的好處。從而使租賃融資成為一種具有節(jié)稅功能的融資方式。
3、對(duì)廠商類出租人的促銷功能融資租賃一方面保障供應(yīng)商貨款的及時(shí)回收，加快企業(yè)資會(huì)周轉(zhuǎn)速度，另一方面為客戶提供金融服務(wù)，可以擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，加強(qiáng)供應(yīng)商產(chǎn)品在圍內(nèi)外市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高產(chǎn)品的銷售額和市場(chǎng)占有率，比直接銷售具有更大的優(yōu)勢(shì)。融資租賃業(yè)務(wù)中的特殊形式之一經(jīng)營(yíng)性租賃，即租賃期間非全額清償、租期結(jié)束時(shí)承租人對(duì)租賃物件有退租、續(xù)租或留購(gòu)三種選擇權(quán)的租賃業(yè)務(wù)，因?yàn)榫哂谐凶馊藢⒆赓U物件所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給了出租人的特點(diǎn)，因此，當(dāng)租期結(jié)束時(shí)該租賃物件不再適合承租人需要時(shí)，承租人可以選擇退租;當(dāng)承租人還想使用該租賃物件時(shí)，可選擇續(xù)租或留購(gòu)，使其成為比分期付款更有競(jìng)爭(zhēng)力的促銷手段。國(guó)外許多大的、生產(chǎn)具有一定通用性的設(shè)備的生產(chǎn)廠商，都采用包括經(jīng)營(yíng)性利賃在內(nèi)的融資租賃方式，作為促進(jìn)本企業(yè)產(chǎn)品銷售的手段，更有一些廠家甚至將其作為主要的營(yíng)銷手段，如美國(guó)著名的生產(chǎn)建筑機(jī)械設(shè)備的廠家GenieIndustries，其產(chǎn)品的85%是靠租賃方式銷售出去的。
4、對(duì)出租人而言的資產(chǎn)管理功能租賃公司的資產(chǎn)管理功能是在上述促銷功能基礎(chǔ)之上派生出來(lái)的。租賃公司在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)時(shí)，也就意味著租賃公司在承擔(dān)著租賃物件所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，出租人首先要有對(duì)租期結(jié)束時(shí)租賃物件的重置市場(chǎng)價(jià)值的判斷能力。其次，對(duì)于承租人退租后的租賃物件，出租人還要有再處置的能力。這二方面構(gòu)成了租賃公司對(duì)租賃物件的資產(chǎn)管理功能。如果出租人處理得當(dāng)，出租人不僅可以從租賃收益中獲得回報(bào)，還可從對(duì)收回租賃物件的再處理過(guò)程中獲得投資回報(bào)。
5、對(duì)承租人而言的資產(chǎn)變現(xiàn)功能出售回租方式對(duì)承租人還具有資產(chǎn)的變現(xiàn)的功能。出售回租是指承租人將自己原來(lái)?yè)碛械牟糠仲Y產(chǎn)賣給租賃公司以獲得融資便利，然后再以支付租金為代價(jià)，從租賃公司租回已售出資產(chǎn)的一種租賃交易。對(duì)承租人而言，通過(guò)出售回租方式，將其流動(dòng)性較差的物化資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱鲃?dòng)性最強(qiáng)的現(xiàn)金資產(chǎn)。承租人可運(yùn)用這些現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行還債、再投資、資產(chǎn)重組或增加流動(dòng)資金等多方面的用途。正因?yàn)樯鲜龉δ�，融資租賃將工業(yè)、貿(mào)易、金融緊密地結(jié)合起來(lái)，溝通了這三個(gè)市場(chǎng)，引導(dǎo)了資本的有序流動(dòng)。既為企業(yè)以較少的投入而迅速獲得設(shè)備的使用權(quán)提供了便利，為工業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品提供了廣闊的市場(chǎng)，又為銀行及其它社會(huì)資金提供了一條安全的放款渠道。
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