融資租賃業(yè)務的操作指引

　　租賃指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的行為。下面是小編收集整理的融資租賃業(yè)務的操作指引，僅供參考，歡迎大家閱讀。

　　(一)總體目標和原則

　　醫(yī)藥制造行業(yè)屬弱經(jīng)濟周期行業(yè)，受藥品消費剛性及醫(yī)改擴容影響，預期未來醫(yī)藥行業(yè)銷售利潤仍將保持較快增速。但與此同時，行業(yè)結構調整加快，準入門檻提高、產業(yè)集中度有所提升，子行業(yè)和企業(yè)經(jīng)營分化，其整體高投入、高效益、高風險和高技術密集特征較為明顯。同時醫(yī)藥制造行業(yè)存量授信質量整體提升、RAROC優(yōu)于全行平均水平。

　　結合行業(yè)運行特征和發(fā)展趨勢，以及風險收益分析結果，醫(yī)藥制造行業(yè)投向指引總體原則為：

　　加大優(yōu)勢領域和優(yōu)質企業(yè)支持力度，進一步把握行業(yè)發(fā)展機遇，適當提升行業(yè)占比;加大對存量客戶風險排查力度，進一步提高抵質押率，穩(wěn)定資產質量。

　　子行業(yè)方面：主要支持較成熟的化學制劑和中成藥領域;對產能過剩較明顯的化學原料藥子行業(yè)，應提高準入標準，嚴格控制企業(yè)擴大產能融資需求;對中藥飲片子行業(yè)僅支持競爭優(yōu)勢明顯的龍頭企業(yè);對屬戰(zhàn)略性新興產業(yè)之一的生物制藥子行業(yè)，應在把握細分產業(yè)成熟度前提下開展金融合作。針對行業(yè)經(jīng)營和財務特點，對醫(yī)藥制造企業(yè)應以各類短期融資為主，擇優(yōu)支持龍頭企業(yè)技術改造投資，同時各行需密切關注行業(yè)財務狀況發(fā)展趨勢，及時把握企業(yè)盈利和償債能力。持續(xù)進行盤活存量、結構調整，有效防止存量客戶風險增加和進一步提升收益。

　　(二)準入標準及分類策略

　　1.子行業(yè)授信策略

　　(1) 化學原料藥子行業(yè)

　　對該行業(yè)應逐步提高準入標準，重點支持兩類企業(yè)：一是工藝技術水平高、規(guī)模和成本優(yōu)勢明顯、環(huán)保設施完善的普通原料藥生產企業(yè);二是產品需求受益于全球專利藥進入解禁高峰期、銷售市場穩(wěn)定的特色原料藥生產企業(yè)。對該行業(yè)應以各類短期融資業(yè)務合作為主，嚴控擴大產能融資。尤其審慎介入維生素C、白細胞介素，干擾素等產能過剩類原料藥制造企業(yè)，不參與新、擴建項目融資。

　　(2) 化學制劑子行業(yè)

　　重點支持在細分疾病或產品領域具有較強專業(yè)性和規(guī)模優(yōu)勢、具備進口藥品替代空間和較多產品線儲備、在研發(fā)創(chuàng)新和品牌營銷等方面已形成較強競爭優(yōu)勢的企業(yè)。同時客戶準入要關注細分行業(yè)政策及市場環(huán)境變化，對在國家嚴格施行限抗政策背景下需求下降的抗生素行業(yè)，應以支持具備規(guī)模、技術、品牌等綜合優(yōu)勢的龍頭企業(yè)為主;對已明顯飽和的再仿藥行業(yè)，要審慎介入產品較單一、以仿制尚處專利保護期的國外新特藥產品為主的企業(yè)。

　　(3) 中成藥子行業(yè)和中藥飲品子行業(yè)

　　主要支持擁有傳統(tǒng)品牌和產品優(yōu)勢、擁有藥材生產基地等產業(yè)鏈資源、銷售市場穩(wěn)定的規(guī)�；�中藥制造企業(yè)，對貫通上下游“中藥材種植-中藥材貿易-中藥制造-醫(yī)院、OTC、消費品”產業(yè)鏈一體化的優(yōu)勢企業(yè)可加大支持力度。審慎介入無規(guī)模、技術優(yōu)勢和以中藥注射劑為主的中小規(guī)模中藥企業(yè)。

　　(4)生物制藥子行業(yè)

　　該子行業(yè)屬戰(zhàn)略性新興產業(yè)中生物產業(yè)的重要組成部分，目前仍處于發(fā)展初期，企業(yè)經(jīng)營差異明顯�？蓳駜�(yōu)支持股東實力強、自主研發(fā)能力突出、已擁有成熟產品或產品屬國家收儲對象的優(yōu)質企業(yè)，避免選擇資金回收期過長、跨行業(yè)新進入或自身研發(fā)能力弱、市場尚不成熟的生物制藥企業(yè)。

　　2.客戶分類管理策略

　　(1)第一層級客戶

　　該層級客戶主要包括三類：一是產業(yè)鏈較完整、產品覆蓋面廣、經(jīng)營實力和市場競爭力強的大型制藥集團內骨干企業(yè)，集團一般應達到年銷售收入20億元以上、利潤總額2億元以上水平;二是在各主要子行業(yè)中居國內前十位左右的大型制藥企業(yè)，其中大宗化學原料藥企業(yè)年銷售收入不低于10億元;三是拜耳、羅氏、禮來等世界知名制藥巨頭控股的在華投資企業(yè)。

　　對該層級客戶，一是積極爭取成為其結算業(yè)務主辦行，做大結算流量和存款沉淀;二是擇優(yōu)支持創(chuàng)新藥物產業(yè)化、基本藥物上水平、藥品生產質量保證體系升級、中藥現(xiàn)代化等技改項目，同時充分發(fā)揮綜合化經(jīng)營優(yōu)勢，通過境內外聯(lián)動、融資租賃、信托等方式，多渠道解決企業(yè)資金需求，深化銀企合作;三是對全國性行業(yè)龍頭企業(yè)與區(qū)域優(yōu)勢企業(yè)強強聯(lián)合并購項目，在并購主體自身綜合還款能力充分、預期并購協(xié)同效應強的前提下，可擇優(yōu)給予并購貸款支持;四是針對該層級企業(yè)大部分已有直接融資渠道的特點，充分發(fā)揮投行業(yè)務優(yōu)勢，在發(fā)債承銷、IPO上市財務顧問等方面加強業(yè)務合作，并通過募集資金托管、理財?shù)群罄m(xù)衍生服務有效提升綜合收益;五是鼓勵依托重點龍頭企業(yè)積極開展貿易融資或供應鏈融資業(yè)務。如針對上藥、國藥集團下游大型醫(yī)藥流通企業(yè)開展應收賬款保理、票據(jù)保貼等業(yè)務。

　　(2)第二層級客戶

　　主要指雖未達到上述第一層級規(guī)模，但在區(qū)域或細分市場具較強競爭優(yōu)勢、產品及工藝符合國家政策要求、產品成熟且市場穩(wěn)定、成長性較好的企業(yè)，一般應達到年銷售收入2億元、利潤總額2000萬元以上水平。

　　對該層級客戶，授信合作應以短期融資類產品為主，審慎介入中長期融資。一是針對該類客戶應收賬款盤活需求，積極開展買方為優(yōu)質三甲醫(yī)院或大型分銷商的國內保理、應收賬款融資等產業(yè)鏈融資業(yè)務，輔以票據(jù)融資等產品支持企業(yè)生產銷售，以核心企業(yè)為切入點帶動上下游資金的體內循環(huán)對于省級藥品招標中標且中標藥品銷量較大的企業(yè)可予以重點支持;二是結合中型成長性客戶的發(fā)展需求，充分發(fā)揮綜合化經(jīng)營優(yōu)勢，通過與交銀國際、交銀國信等子公司聯(lián)動，為客戶提供引進私募股權、產業(yè)投資基金、戰(zhàn)略投資者等、以及后續(xù)境內外上市等財務顧問及投行服務，增強客戶自有資金實力和抗風險能力，同時有效降低風險和提升長期回報;三是進一步帶動企業(yè)高管人員等個人理財、信用卡、個貸等零售業(yè)務開展。

　　(3)其他中小型客戶

　　對符合準入、但未達到上述兩層級條件的客戶，僅考慮在落實有效抵質押或有實力第三方擔保的前提下，對其中經(jīng)營財務較穩(wěn)定、發(fā)展?jié)摿�較大的中小型客戶適度敘做對應具體貿易背景的短期融資等業(yè)務(如僅限于買方為下游大型制藥企業(yè)、大型醫(yī)藥分銷企業(yè)的國內保理)。同時要求預期客戶經(jīng)信用風險調整后的資本回報率應大幅高于全行平均水平，并應積極相關爭取中間業(yè)務、結算和負債業(yè)務。

　　3.新客戶準入標準

　　在符合上述各子行業(yè)投向要求的基礎上，對醫(yī)藥制造行業(yè)新客戶還需符合以下準入標準：

　　(1)按照國家有關要求通過GMP(藥品生產質量管理規(guī)范)、GAP(中藥材生產質量管理規(guī)范)等相關認證，新藥研制企業(yè)符合《藥品非臨床研究質量管理規(guī)范》(GLP)和《藥品臨床實驗管理規(guī)范》(GCP);

　　(2)環(huán)保達標，“三廢”排放符合行業(yè)排放標準要求;

　　(3)產品符合國家產業(yè)政策要求且市場需求穩(wěn)定，未列入國家《產業(yè)結構調整指導目錄(2011年本)》中的淘汰類和限制類、以及《當前部分行業(yè)制止低水平重復建設目錄》或《外商投資產業(yè)目錄(2011年修訂)》中的禁止類和限制類;

　　(4)經(jīng)營財務狀況正常，資產負債率原則上應不高于以下水平：中成藥子行業(yè)、中藥飲品子行業(yè)和生物制藥子行業(yè)60%、化學制劑藥子行業(yè)和化學原料藥子行業(yè)70%。

　　(5)對于生物制藥子行業(yè)客戶，還須同時滿足：近三年平均銷售收入≥5000萬元;連續(xù)三年盈利，且利潤率不低于10%;主營產品獲得國家一類、二類、三類新藥證書。

　　4.項目準入標準

　　(1)項目投資方或承貸主體達到第一層級客戶準入標準;

　　(2)項目核準(備案)、環(huán)評、土地、藥品生產許可證等合法性批復齊備有效;

　　(3)新建項目須符合新版GMP標準;

　　(4)項目資本金比率不低于30%;

　　(5)固定資產貸款業(yè)務期限原則上應控制在5年內。

　　5.非信貸業(yè)務策略

　　醫(yī)藥制造行業(yè)可適度開展非信貸業(yè)務，目標客戶以第一、二層級客戶為主，其中第二層級客戶開展非信貸業(yè)務應限于經(jīng)營周轉類、應收賬款池融資(應收賬款對象應為當?shù)囟�甲及以上醫(yī)院、大型醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)和大型醫(yī)藥分銷商)、票據(jù)池融資等短期品種，原則上不介入固定資產建設融資和股權類融資。

　　6.區(qū)域策略

　　醫(yī)藥制造百強企業(yè)分布具有較明顯的地域特征，對于入圍企業(yè)較多的山東、江蘇、北京、上海和浙江等重點省份，相關分行應加大和轄內百強企業(yè)的合作力度，積極提升市場占比;此外兩廣和西南地區(qū)分行，可優(yōu)選擁有藥材生產基地或產業(yè)鏈資源、有定價能力和政策優(yōu)勢的現(xiàn)代中藥制造企業(yè)，結合企業(yè)經(jīng)營需求合理安排授信方案，資源應向貿易融資等低資本消耗業(yè)務品種傾斜。

　　(三)風險管理及結構調整要求

　　1.風險提示及管控要求

　　(1)產品風險。

　　一是產品降價風險。在基本藥物制度框架下，由各省主導的藥品集中采購模式將驅動藥品中標價格下調，未來藥品價格下降仍將是主旋律，業(yè)內主導產品為普藥和高價藥品種、成本控制能力弱、產品毛利率較低的企業(yè)將面臨盈利下降甚至虧損出局的風險;二是產品替代風險。隨著醫(yī)藥研制技術的進步和國家加大醫(yī)藥創(chuàng)新扶持政策的實施，療效更好、副作用更低的創(chuàng)新藥品將進入市場，對相似老藥品形成更新?lián)Q代，無法完成產品轉型或升級的企業(yè)將被淘汰;三是產品線單一風險。部分制藥企業(yè)產品線單一，且不具備新藥研發(fā)能力，難以應對市場需求的變化和同業(yè)間激烈的競爭。

　　(2)國家抑制產能過剩舉措對領域內企業(yè)經(jīng)營帶來一定影響。

　　目前，國家已著手通過價格機制抑制資源浪費和重復建設，如發(fā)改委《藥品價格管理辦法(征求意見稿)》對仿制藥價格做出限定，辦法有望近期定稿出臺，此舉將對仿制藥企的收入盈利情況造成一定影響。

　　(3)集團關聯(lián)互保和頻繁資本運作、多元化經(jīng)營風險。

　　部分醫(yī)藥集團內部企業(yè)關聯(lián)互保現(xiàn)象突出，擔保條件較弱;部分企業(yè)資本運作頻繁，跨領域、跨地域快速擴張、多元化經(jīng)營，經(jīng)營前景存在一定不確定性。

　　(4)頻發(fā)藥品質量安全事件。

　　2012年多起藥品質量安全事件已引發(fā)全社會的高度重視，對醫(yī)藥行業(yè)和相關企業(yè)的影響仍將持續(xù)一段發(fā)酵期，各分行應保持重點關注。隨著國家相關規(guī)定的出臺，生產過程不達標、生產原料不合格的醫(yī)藥制造企業(yè)，特別是備受公眾關注的中成藥制造領域，將面臨淘汰出局的風險。

　　(5)產業(yè)整合及環(huán)保升級過程中企業(yè)關停風險。

　　目前我國醫(yī)藥制造業(yè)集中度處于較低水平，伴隨著行業(yè)內生需求和新版GMP實施、中藥產業(yè)“十二五”規(guī)劃等外部政策的共同作用，產業(yè)集中度將大幅提升。產業(yè)整合升級過程中，環(huán)境部門亦加大對環(huán)保的要求力度，如2013年5月環(huán)保部等八部委聯(lián)合開展環(huán)保專項行動，重點整治醫(yī)藥行業(yè)污染，需密切關注化學制劑子行業(yè)環(huán)保不達標和中藥飲片子行業(yè)整合兼并導致企業(yè)關停的風險。

　　(6)企業(yè)兼并重組過程中的風險。

　　在工信部聯(lián)合11部委發(fā)文推進重點行業(yè)企業(yè)兼并收購、提升行業(yè)集中度的要求下，應對相關企業(yè)風險予以關注：一方面，基本藥物主要品種銷量排名20位以后的企業(yè)市場份額將壓縮至20%以內，意味著該類產品邊緣企業(yè)的生存空間受到進一步擠壓。故對預期無法進入基本藥物市場前20位的一般企業(yè)、經(jīng)營前景不明朗企業(yè)應加大減退加固力度，切實防范風險。另一方面，并購主體主要兼并目標為被并購主體的核心資產，其非核心資產和債務有可能懸空，故對潛在被并購對象，授信應落實核心資產抵押以確保未來并購中的主動地位。

　　2.結構調整要求

　　(1)結合不同子行業(yè)經(jīng)營財務特點合理核定授信額度，并根據(jù)行業(yè)政策、監(jiān)管措施動態(tài)調整授信策略。

　　針對不同子行業(yè)經(jīng)營財務特點，在授信審查中應有所側重關注：對化學原料藥子行業(yè)客戶應關注其毛利率、現(xiàn)金流和對外投資等情況，針對部分原料藥產能過�，F(xiàn)狀，應僅介入市場份額較高、后續(xù)經(jīng)營前景穩(wěn)定的優(yōu)勢企業(yè);對化學制劑子行業(yè)客戶重點關注其現(xiàn)金流運轉情況;對中成藥和中藥飲品兩個子行業(yè)客戶應關注其品牌優(yōu)勢以及機密、獨家或國家保護藥方持有等情況;對生物制藥子行業(yè)客戶，關鍵看其產品是否定型、是否為市場所接納，審慎把握準入。

　　針對行業(yè)政策和監(jiān)管措施出臺頻率較高且對相關企業(yè)影響較大的特點，分行應及時了解行業(yè)政策與信息，包括新醫(yī)改配套方案、藥品降價、環(huán)保信息等;跟蹤市場走勢，包括原材料價格波動、政府集中采購中標情況等，尤其對突發(fā)性藥品安全事件須反應迅速，分析判斷授信客戶受到的影響及程度、授信業(yè)務風險有無增加，根據(jù)風險管控需要及時調整授信策略，確保資產安全。

　　(2)加強存量客戶管理和調整力度，持續(xù)做好存量授信結構調整工作。

　　一是加強授后管理。對授信客戶資金流向、工藝技術、投資方及管理層素質和關聯(lián)企業(yè)等情況應予以高度重視，密切關注客戶的多元化經(jīng)營、高速擴張及賬外經(jīng)營風險，加強資產規(guī)模、銷售規(guī)模和授信規(guī)模的匹配管理，嚴格控制非主業(yè)授信。

　　二是針對該行業(yè)客戶中小型企業(yè)占比較大的現(xiàn)狀，結合全面風險排查和“盤活存量“工作要求，各行應進一步增強行業(yè)風險意識，著力提高風險識別能力，對不符合準入標準的存量客戶及風險較大的客戶，應通過總額控制、敞口壓降、業(yè)務及期限結構調整和減退加固降解風險。

　　三是針對存量業(yè)務擔保方式中保證占比較高、部分擔保人實力偏弱的情況，各行在敘做授信業(yè)務時，應繼續(xù)積極爭取客戶提供有效資產抵質押于，進一步提高抵質押擔保比例，持續(xù)加強抵質押擔保管理。

　　四是對存在以下問題的客戶，應加快減退力度：

　　①產品或項目列入國家《產業(yè)結構調整指導目錄(2011年本)》中淘汰類，或列入《當前部分行業(yè)制止低水平重復建設目錄》或《外商投資產業(yè)目錄(2011年修訂)》中禁止類和限制類的企業(yè);

　�、谏�產過程中“三廢”排放量大，未達綠色標準，環(huán)保風險較高，發(fā)生過環(huán)保不達標且未整改完畢，或者近三年出現(xiàn)過藥品安全重大事故的企業(yè);

　�、郛a品無特色、競爭能力不強、品種單一、過度依賴營銷、財務狀況不佳、獲利結構不穩(wěn)定、獲利水平波動較大、發(fā)展前景不明朗等經(jīng)營財務風險較高的企業(yè);

　　④資本運作頻繁，規(guī)模擴張主要依靠并購而主營業(yè)務增長和盈利不佳，跨地域多元化經(jīng)營擴張較快，借助重組逃廢銀行債務的企業(yè);

　　⑤主體生產線、藥物品種或生產車間與新版GMP認證標準差距大、且實力不足以完成技術升級的企業(yè)。

　　3.收益提升要求

　　一是繼續(xù)保持該行業(yè)客戶較高風險調整后資本收益。應重點敘做綜合收益水平較高的中型規(guī)模客戶業(yè)務，著重提升部分授信規(guī)模較大客戶的RAROC'表現(xiàn)。

　　二是加大貿易融資業(yè)務占比。加深合作，根據(jù)行業(yè)經(jīng)營財務特點，積極拓展貿易融資業(yè)務，促進資金在的體內循環(huán)，持續(xù)發(fā)揮授信業(yè)務對存款、中間業(yè)務的帶動作用，提高綜合效益。

　　拓展：營改增后的融資租賃業(yè)務會計核算研究

　　一、“營改增”后融資租賃業(yè)務的會計核算

　　融資租賃業(yè)實施營改增后，租賃雙方遞延到以后各期抵扣或繳納的增值稅如何核算，未確認融資費用、未實現(xiàn)融資收益和最低租賃收、付款額是否含增值稅等問題已凸顯出來。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則21號—租賃》規(guī)定，未確認融資費用和未實現(xiàn)融資收益應采用實際利率法分攤計入當期損益，增值稅是價外稅，損益中不應含有增值稅;據(jù)此，筆者認為未確認融資費用和未實現(xiàn)融資收益金額應按不含稅金額核算;融資租賃雙方遞延到以后各期抵扣或繳納的增值稅就應單獨核算，由于“應交稅費—應交增值稅”是流動負債賬戶，遞延增值稅是長期的資產或負債，顯然用此賬戶核算不合理，可以借鑒“遞延所得稅資產(或負債)”的規(guī)定，承租方增設“遞延待抵增值稅”賬戶，出租方增設“遞延待繳增值稅”賬戶;編制報表時，如果兩個賬戶的余額較大應單列“遞延待抵增值稅”和“遞延待繳增值稅”項目填列(本文以該種方式為例闡述)，如果余額較小可以計入“其他非流動資產”和“其他非流動負債”項目。

　　最低租賃收、付款額是出租方應付、承租方應收的全部款項，應是價稅合計金額，但在計算其現(xiàn)值、確定租入資產的價值和內含報酬率時，應換算成不含稅金額計算。融資租賃當期出租方應借記“長期應收款”，貸記“融資租賃資產”、“遞延待繳增值稅”、“未實現(xiàn)融資收益”等;承租方應借記“固定資產”、“未確認融資費用”、“遞延待抵增值稅”，貸記“長期應付款”等。

　　二、“營改增”后集團內融資租賃業(yè)務的抵銷處理

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則33號—合并財務報表》的規(guī)定，屬于合并范圍內的公司應由母公司編制合并報表，抵銷母公司與子公司，子公司之間的內部交易。營改增后集團內發(fā)生融資租賃業(yè)務，應在上述會計核算的基礎上予以抵銷

　　(一)“營改增”后融資租賃當期的抵銷處理

　　(1)固定資產原價、收入及費用的抵銷處理。從集團整體分析，融資租賃的資產從出租方轉移到承租方資產的價值并沒有發(fā)生變化，但由于租賃雙方的會計核算，使集團整體的固定資產、收入和費用增加或減少，予以抵銷時，按出租方本期攤銷的未實現(xiàn)融資收益金額借記“租賃收入”，按承租方本期攤銷的未確認融資費用金額貸記“財務費用”，當租賃資產公允價值大于出租方賬面價值時，按其差額借記“營業(yè)外收入”;反之，貸記“營業(yè)外支出”;當出租方資產的賬面價值與其初始直接費用之和小于承租方租賃資產入賬的最低付款額現(xiàn)值或公允價值時，按二者的差額貸記“固定資產原價”;反之，借記“固定資產原價”;按借、貸方差額貸記“長期應收款”。

　　(2)固定資產折舊、存貨跌價準備的抵銷處理。隨“固定資產原價”的抵銷，按其計提的固定資產折舊也應抵銷。如果承租方租入的固定資產用于管理部門時，折舊的抵銷與購入固定資產的折舊抵銷相同，這里不再重述。如果承租方的固定資產是生產設備，固定資產折舊計入了“制造費用”賬戶，在編制資產負債表時，作為存貨項目填列，則編制合并報表時應抵銷存貨。當前述抵銷分錄貸記“固定資產原價”時，按固定資產原價與折舊率的乘積借記“累計折舊”，貸記“存貨”;反之，做相反的抵銷分錄。如果承租方在租賃當期計提了“存貨跌價準備”，還應按抵銷存貨所計提的“存貨跌價準備”金額借或貸記“存貨”，貸或借記“資產減值損失”。

　　(3)往來款項、壞賬準備、遞延增值稅的抵銷處理。融資租賃雙方的會計核算會形成“長期應收款”、“長期應付款”等往來款項，在個別報表的資產負債表中，“長期應付款”是按其賬戶余額與“未實現(xiàn)融資費用”賬戶余額之差填列;所以，應按此差抵銷，借記“長期應付款”，貸記“長期應收款”;如果出租方當年計提了壞賬準備，應按計提的金額借記“長期應收款”，貸記“資產減值損失”。租賃雙方遞延到以后各期的增值稅，按“遞延待繳增值稅”和“遞延待抵增值稅”賬戶余額予以抵銷，借記“遞延待繳增值稅”，貸記“遞延待抵增值稅”。

　　(4)抵銷因計提壞賬準備、存貨跌價準備導致暫時性差異確認的遞延所得稅資產。隨著前述長期應收款及其壞賬準備的抵銷，在合并報表中長期應收款已經(jīng)不存在，出租方在其個別財務報表中，因計提壞賬準備使長期應收款賬面價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異也不存在，對該暫時性差異確認的遞延所得稅資產應予以抵銷，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(金額為出租方當年計提壞賬準備的金額與所得稅稅率的乘積)”。與計提壞賬準備類似，隨著前述存貨跌價準備的補提或沖銷，使存貨的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異增加或減少，應增加或減少遞延所得稅資產，按承租方當年補提或沖銷的存貨跌價準備金額與所得稅稅率的乘積，借或貸記“所得稅費用”，貸或借記“遞所得稅資產”。

　　(5)確認因編制合并報表導致的內部融資租賃固定資產賬面價值與計稅基礎之間暫時性差異相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。在不考慮資產減值損失的情況下，從承租方而言，融資租入固定資產的賬面價值和計稅基礎都是承租方該固定資產原值減去按該原值計提的累計折舊，不存在暫時性差異;合并財務報表中，該固定資產的賬面價值應為出租方該固定資產的賬面價值與其初始直接費用之和減去按此金額計算累計折舊的余額，計稅基礎為承租方的計稅基礎，租賃資產的賬面價值與計稅基礎之間會產生暫時性差異;應納稅暫時性差異，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅負債”;可抵扣暫時性差異，借記“遞所得稅資產”，貸記“所得稅費用”。

　　(6)確認因編制合并報表抵銷存貨導致其賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異。從承租方分析，由于融資租入固定資產計提折舊計入“制造費用”，從而計入了資產負債表“存貨”項目，該存貨的賬面價值和計稅基礎都是承租方固定資產計提的累計折舊，不存在暫時性差異;合并財務報表中，該存貨的賬面價值為出租方按該固定資產的賬面價值與其初始直接費用之和計算的累計折舊金額，計稅基礎為承租方的計稅基礎，存貨的賬面價值與計稅基礎會產生暫時性差異，會計處理同前所述。[例]乙公司是甲公司的子公司，雙方均為一般納稅人，增值稅稅率為17%;20xx年末兩公司簽訂了一項租賃合同，甲公司將一套設備租給乙公司，租期為20xx年1月1日至20xx年12月31日，設備的使用壽命為3年，乙公司每年年末支付租金117萬元，合同規(guī)定的利率為10%，租期結束該套設備歸乙公司所有，采用平均年限法計提折舊，無殘值，假設乙公司計提存貨跌價準備的金額占存貨余額的5%;該套設備在甲公司的賬面價值為240萬元，公允價值為252萬元，甲公司內含報酬率為9.98%，按長期應收款的3%計提壞賬準備，設備無未擔保余值，普通年金現(xiàn)值系數(shù)(P/A，10%，3)=2.4869。

　　編制合并報表的會計處理：

　　(一)固定資產原價、收入及費用的抵銷處理未確認融資費用的初始金額=3000000(三年不含稅租金)-2486900(融資租入資產的現(xiàn)值)=513100;本攤銷金額=2486900×10%=248690�！伴L期應收款”在出租方資產負債表中的填列金額=3510000(三年收取租金總額)-[480000(未實現(xiàn)融資收益總額)-251496(第一年攤銷的未實現(xiàn)融資收益)]-1170000(第一年收取的租金)-70200(壞賬準備)=2041296(元)。融資租賃當期抵銷的金額=35906+2075590-70200=2041296(元)，與資產負債表中的金額全部抵銷;可以用同樣的方法驗證“長期應付款”。

　　(二)營改增后連續(xù)編制合并報表融資租賃的抵銷處理

　　首先，抵銷期初未分配利潤;當融資租賃資產公允價值大于其賬面價值時，按租賃當期“營業(yè)外收入”金額和“租賃收入”累計金額之和與“財務費用”累計金額之差借記“期初未分配利潤”，按租賃當期的金額貸記“固定資產原價”、“未擔保余值”，按借、貸方差額借或貸記“長期應收款”;反之，借記“固定資產原價”，按租賃當期“營業(yè)外支出”金額和“財務費用”累計金額之和與“租賃收入”累計金額之差貸記“期初未分配利潤”、“未擔保余值”，借或貸“長期應收款”。按出租方計提壞賬準備的金額，借記“期初未分配利潤”，貸記“長期應收款”;按承租方計提存貨跌價準備的金額，借或貸記“期初未分配利潤”，貸或借記“存貨”。其次，抵銷本期的租賃收入和財務費用;按出租方本期攤銷的未實現(xiàn)融資收益的金額借記“租賃收入”，按承租方本期攤銷的未確認融資費用的金額貸記“財務費用”;按借、貸方差額借或貸記“長期應收款”;連續(xù)編制合并報表有關“壞賬準備”、所得稅會計抵銷處理與融資租賃當期相同。融資租賃固定資產報廢時的抵銷分錄同集團內部交易固定資產報廢的抵銷處理，這里不再重述。

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