- 相關(guān)推薦
融資租賃的會(huì)計(jì)處理與稅收政策匯總
有關(guān)融資租賃的會(huì)計(jì)處理和稅收政策匯總的知識(shí)，大家知道有哪些？下面是小編整理的，歡迎大家閱讀與了解。
直接融資租賃
1)出租人會(huì)計(jì)處理
“營(yíng)改增”后，融資租賃企業(yè)開(kāi)始適用增值稅，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會(huì)計(jì)核算方法是：購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，租賃開(kāi)始日不確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，當(dāng)收到租金時(shí)再確認(rèn)當(dāng)期增值稅。
假設(shè)某融資租賃企業(yè)(適用增值稅稅率17%)購(gòu)入資產(chǎn)的價(jià)值成本為1000000元，融資租賃合同總額1500000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔(dān)保余值，租賃期滿后融資資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。
�、辟�(gòu)入設(shè)備
借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17萬(wàn)元
貸：銀行存款117萬(wàn)元
�、沧獬鲈O(shè)備
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬(wàn)元
未實(shí)現(xiàn)融資收益50萬(wàn)元
⒊第一年收取租金，分配未實(shí)現(xiàn)融資收益
借：銀行存款17.55萬(wàn)元
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款15萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅中(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2.55萬(wàn)元
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益8.14萬(wàn)元
貸：租賃收入8.14萬(wàn)元
�、醋赓U期屆滿
租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方不需要做任何處理。
2)承租人的會(huì)計(jì)處理
在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。(實(shí)務(wù)中不好明確確認(rèn)的都計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用)。
承接上面案例
承租人：
第一步：計(jì)算最低租賃付款額=150000×10=1500000(元);
現(xiàn)值計(jì)算：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000×PA(10期，8.14%)，現(xiàn)值合計(jì)=1000187.26，現(xiàn)值大于公允價(jià)值(1000000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1000000元。
第二步：計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額—租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=1500000-1000000=500000(元)
會(huì)計(jì)分錄：
�、睆某鲎夥阶馊朐O(shè)備
借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬(wàn)元
未確認(rèn)融資費(fèi)用50萬(wàn)元
長(zhǎng)期應(yīng)付款-融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬(wàn)元(15*17%*10年)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款175.55萬(wàn)元
�、仓Ц蹲饨�，分?jǐn)偞_認(rèn)費(fèi)用
支付第一期租金
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款17.55萬(wàn)
貸：銀行存款17.55萬(wàn)
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額2.55萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額2.55萬(wàn)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8.14萬(wàn)元
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用8.14萬(wàn)元
3)資產(chǎn)折舊的計(jì)提
承租人應(yīng)對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
1.折舊政策
對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，且無(wú)法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2.折舊期間
確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。
4)租賃期屆滿時(shí)的處理
租賃期屆滿時(shí)，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。
1.返還租賃資產(chǎn)
租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借：“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。
3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)
在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。
經(jīng)營(yíng)租賃
1)出租人的處理
�、背鲎馊藨�(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)，比如自用的建筑物用于出租時(shí)，應(yīng)將其從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。
�、矊�(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。
�、吵鲎馊税l(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
【融資租賃的會(huì)計(jì)處理與稅收政策】相關(guān)文章：
融資租賃會(huì)計(jì)處理問(wèn)題案例解讀08-05
有關(guān)短期融資券的會(huì)計(jì)處理11-07
融資租賃會(huì)計(jì)是什么02-25
融資租賃的優(yōu)勢(shì)10-28
融資租賃的意思09-06
什么是融資租賃、融資直租、融資回租？07-27
船舶融資新途徑 融資租賃知識(shí)08-10
融資租賃是什么？05-08