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2022交易性金融資產(chǎn)財(cái)稅處理解析以及案例
有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的財(cái)稅處理問題的解析以及案例，下面就是小編收集的相關(guān)資訊，歡迎大家閱讀了解。
交易性金融資產(chǎn)財(cái)稅處理解析以及案例 篇1
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。
而以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，著重于該金融資產(chǎn)與金融市場(chǎng)的緊密結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。
資產(chǎn)“從生到死”的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值，不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，作為入賬成本。即入賬成本為買價(jià)與已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利的差或與已經(jīng)到期未收到的利息的和。
按入賬成本借記“交易性金融資產(chǎn)—— —成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”等科目。
持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算的利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
票面利率與實(shí)際利率差異較大的，采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—— —公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
會(huì)計(jì)處理與稅法處理不盡相同
購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)借記“投資收益”科目，稅法要求計(jì)入投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
股息所得的確認(rèn)時(shí)間為被投資方宣告分配的當(dāng)天，紅利所得的確認(rèn)時(shí)間為被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本的當(dāng)天，利息收入為合同或協(xié)議約定的應(yīng)付利息日期的當(dāng)天。因此，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的.現(xiàn)金股利，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所得，而應(yīng)沖減應(yīng)收股利，作為企業(yè)墊款的收回。其會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理相同。
交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，按稅法規(guī)定，此現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股息所得，但該股息所得可享受免稅優(yōu)惠，因此應(yīng)作納稅調(diào)減處理。
但如果屬于持有期未滿12個(gè)月的股票投資，在持有期間取得的股息應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得總額征稅，不作納稅調(diào)增。
交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期損益。由于交易性金融資產(chǎn)約定的付息日期與實(shí)際付息期一致，因此稅法確認(rèn)利息收入的日期和金額與會(huì)計(jì)處理一致，不作納稅調(diào)整。
被投資方發(fā)放股票股利，投資方作備查登記不作賬務(wù)處理，但稅法要求視同分配處理，相當(dāng)于“先分配再投資”，應(yīng)確認(rèn)紅利所得，同時(shí)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。
對(duì)紅利所得還應(yīng)區(qū)別情況處理：通常情況下，紅利所得可以享受免稅優(yōu)惠，這與會(huì)計(jì)上不作賬務(wù)處理的核算結(jié)果是一致的，因此無需作納稅調(diào)整。但如果屬于持有期未滿12個(gè)月的股票投資，在持有期間取得的紅利所得(送股)，應(yīng)當(dāng)按面值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，不確認(rèn)所得或損失，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整。
出售交易性金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，稅法要求計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額應(yīng)作納稅調(diào)整處理。
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”，對(duì)損益無影響，不作納稅調(diào)整。
交易性金融資產(chǎn)概述
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。
為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。
“交易性金融資產(chǎn)”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算�！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中以“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)。
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等由于公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額;借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額。
“投資收益”科目屬于損益類科目，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益;借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。
交易性金融資產(chǎn)財(cái)稅處理解析以及案例 篇2
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購人的股票、債券、基金等。
一、核算交易性金融資產(chǎn)需設(shè)置的賬戶
為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資損益”等賬戶。
“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算。“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的利得或損失，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額;借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的差額。
“投資收益”賬戶核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或損益損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益;借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。
二、取得交易性金融資產(chǎn)的核算
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的`公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶。
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。
企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，并計(jì)人投資收益。
【例3-1】 2010年1月10日甲公司委托一家證券公司從上海證券交易所購人H上市公司股票500 000股，并將其劃人交易性金融資產(chǎn)。該筆殷票投資在購買日的公允價(jià)值為500 000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為80 000元。
購買H上市公司股票時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本500 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款500 000
支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：
借：投資收益8 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款8 000
三、處置交易性金融資產(chǎn)的核算
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與期初人賬余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，按其差額貸記或借記“投資收益”賬戶。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。
四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。
交易性金融資產(chǎn)財(cái)稅處理解析以及案例 篇3
一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為：
（1）交易性金融資產(chǎn)；
（2）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
注意，兩者均應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。
（一）交易性金融資產(chǎn)
滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。
如某企業(yè)有一筆閑置資金，本來可以存入銀行以獲取存款利息，但企業(yè)為獲取更高的報(bào)酬率，選擇購買交易性金融資產(chǎn)，并可隨時(shí)出售以賺取交易差價(jià)。
2.管理的需要.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。
3.屬于衍生工具，如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具，則該衍生工具初始確認(rèn)后的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。
企業(yè)持有衍生金融工具的目的主要有兩個(gè)：
第一是投機(jī)，企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》；
第二是套期保值，企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》。套期保值不屬于考試大綱內(nèi)容，所以本章所講衍生工具的持有目的為投機(jī)。
�。ǘ┲付橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有在滿足下列條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：
1.核算的需要。該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。
如果不指定為該類金融資產(chǎn)，那么會(huì)計(jì)計(jì)量可能出現(xiàn)不一致的情況。例如某短期債券，發(fā)行方作為交易性金融負(fù)債，而購買方為保持與發(fā)行方計(jì)量基礎(chǔ)的一致性，則不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
2.管理的需要。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向管理人員報(bào)告（管理的`需要）。
上面兩個(gè)條件的前提是該金融資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計(jì)量
�。ㄒ唬┏跏加�(jì)量
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。
新增的外部費(fèi)用——是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。
【強(qiáng)調(diào)】不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
2.企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。
【注意】對(duì)于其他的金融資產(chǎn)，比如可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資，以及長期股權(quán)投資等，關(guān)于支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，都是這樣的處理原則。
�。ǘ┖罄m(xù)計(jì)量
1.在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第一類金融資產(chǎn)）——按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
3.處置（第一類）金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值（售價(jià)）與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益（將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益科目）。
三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （公允價(jià)值）
應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 （買價(jià)中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）
投資收益 （交易費(fèi)用）
貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）
2.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息
借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
貸：投資收益
3.資產(chǎn)負(fù)債表日
（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
�。�2）公允價(jià)值低于其賬面余額：做相反分錄
4.處置該金融資產(chǎn)
借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng) （賬面余額）
投資收益 （差額）
同時(shí)：將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)出：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益（或作相反分錄）
【教材例題1】20×7年5月13日，甲公司支付價(jià)款1 060 000元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。
甲公司其他相關(guān)資料如下：
�。�1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；
（2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；
（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。
假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：
�。�1）5月13日，購入乙公司股票：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
應(yīng)收股利 60 000
投資收益 1 000
貸：銀行存款 1 061 000
�。�2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 60 000
貸：應(yīng)收股利 60 000
（3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000
�。�4）8月15日，乙公司股票全部售出：
借：銀行存款 1 500 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000
投資收益 500 000
或分開處理：
借：銀行存款 1 500 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000
投資收益 200 000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000
貸：投資收益 300 000
【教材例題2】20×7年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
ABC企業(yè)的其他資料如下：
�。�1）20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20 000元；
�。�2）20×7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 150 000元（不含利息）；
�。�3）20×7年7月5日，收到該債券半年利息；
�。�4）20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元（不含利息）；
�。�5）20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；
�。�6）20×8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。
假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
�。�1）20×7年1月1日，購入債券：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
應(yīng)收利息 20 000
投資收益 20 000
貸：銀行存款 1 040 000
（2）20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
�。�3）20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000
借：應(yīng)收利息 20 000
貸：投資收益 20 000
�。�4）20×7年7月5日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
（5）20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
借：應(yīng)收利息 20 000
貸：投資收益 20 000
（6）20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
�。�7）20×8年3月31日，將該債券予以出售：
借：應(yīng)收利息 10 000
貸：投資收益 10 000
借：銀行存款 1 170 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000
投資收益 170 000
借：銀行存款 10 000
貸：應(yīng)收利息 10 000
【例題2】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應(yīng)貸記“投資收益”的是 （ ）。
A.收到持有期間獲得的現(xiàn)金股利
B.收到持有期間獲得的債券利息
C.企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值的差額
D.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，并不是計(jì)入投資收益。
【例題3】某股份有限公司于2008年3月30日，以每股12元的價(jià)格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬元。5月22日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2008年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（ ）萬元。
A.550 B.575
C.585 D.610
【答案】A
【解析】2008年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 = 50（股票數(shù)量）×11（公允價(jià)值）=550（萬元）
【例題4】甲公司于2008年2月20日從證券市場(chǎng)購入A公司股票50 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)8元，另外支付印花稅及傭金4 000元。A公司于2008年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到該現(xiàn)金股利15 000元并存入銀行。至12月31日，該股票的市價(jià)為450 000元。甲公司2008年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）元。
A.15 000 B.11 000
C.50 000 D.61 000
【答案】B
【解析】甲公司2008年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益
= - 4 000（交易費(fèi)用）+ 15 000（持有期間取得的現(xiàn)金股利）= 11 000（元）
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