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房地產(chǎn)企業(yè)融資涉及哪些稅務(wù)
企業(yè)融資是指企業(yè)從自身生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀及資金運用情況出發(fā)，根據(jù)企業(yè)未來經(jīng)營與發(fā)展策略的需要，通過一定的渠道和方式，利用內(nèi)部積累或向企業(yè)的投資者及債權(quán)人籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的一種經(jīng)濟活動。資金是企業(yè)體內(nèi)的血液，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要條件，沒有足夠的資金，企業(yè)的生存和發(fā)展就沒有保障。企業(yè)融資是指企業(yè)向外部有關(guān)單位和個人以及從企業(yè)內(nèi)部籌措生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的財務(wù)活動。組織創(chuàng)新是指組織規(guī)則、交易的方式、手段或程序的變化。
下面分享房地產(chǎn)公司融資涉及的九大稅：
一、房地產(chǎn)企業(yè)向金融機構(gòu)融資所發(fā)生利息費用的處理
由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向金融機構(gòu)進行貸款所發(fā)生的利息費用，是有金融機構(gòu)開具利息發(fā)票的，這種情況下所發(fā)生的貸款利息，在土地增值稅清算時，應(yīng)從以下兩個方面來處理。
1.有金融機構(gòu)開具利息票據(jù)的貸款利息，能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤時的處理
國稅函[2010]220號第三條第(一)項規(guī)定：“凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額�！边@里的“商業(yè)銀行同類同期貸款利率”是指“中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率”。
《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)第八條關(guān)于扣除項目金額中的利息支出如何計算問題規(guī)定如下：
(1)利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除;
(2)對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第34號公告)的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。
“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
基于以上政策規(guī)定，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的利息費用，允許在土地增值稅清算時據(jù)實扣除，必須具備兩個條件：一是貸款利率最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，這里的“商業(yè)銀行同類同期貸款利率”是指“中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率”。二是該貸款利息不超過貸款期限的利息部分和不是銀行給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加罰的利息。
2.有金融機構(gòu)開具利息票據(jù)的貸款利息，但不能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤時的處理
國稅函[2010]220號第三條第(二)項規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用在按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10%以內(nèi)計算扣除�！�
基于此規(guī)定，有金融機構(gòu)開具利息票據(jù)的貸款利息，但不能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤時，在土地增值稅清算時，該貸款利息不能據(jù)實扣除，只能與管理費用和營業(yè)費用一起作為開發(fā)費用，在取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。
二、房地產(chǎn)企業(yè)向非金融機構(gòu)融資所發(fā)生利息的處理
房地產(chǎn)企業(yè)向非金融機構(gòu)融資所發(fā)生的利息主要體現(xiàn)為兩個方面：一方面是房地產(chǎn)企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款所發(fā)生的利息;另一方面是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)和其他個人，例如向個人股東和非股東個人，借款所發(fā)生的利息。
由于以上兩方面的借款，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在支付利息時，是沒有金融企業(yè)的貸款利息票據(jù)，所發(fā)生的利息費用，即使到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門開出利息票據(jù)也不可以在計算土地增值稅時，作為扣除項目據(jù)實扣除。
國稅函[2010]220號第三條第(二)項規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用在按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10%以內(nèi)計算扣除�！�
基于此規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)向非金融機構(gòu)融資所發(fā)生的利息在土地增值稅清算時，不可以據(jù)實扣除，只能與管理費用和營業(yè)費用一起，作為開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。但可以在企業(yè)所得稅前扣除。
三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在多種渠道來源的借款所發(fā)生利息的處理
國稅函[2010]220號第三條第(三)項規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適用本條(一)、(二)項所述兩種辦法�！�
基于此規(guī)定，如果開發(fā)企業(yè)存在多種渠道來源的借款，不可以將從金融機構(gòu)取得的借款費用據(jù)實扣除，同時又將其他渠道的借款費用與其他開發(fā)費用一并按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除，而只能在國稅函[2010]220號第三條(一)、(二)項所述兩種辦法中選擇一種確定扣除金額。
案例分析
某開發(fā)項目取得土地使用權(quán)成本為20000萬元，開發(fā)成本10000萬元，其中，開發(fā)成本——開發(fā)間接費用中列支利息支出200萬元。項目開發(fā)期間的財務(wù)費用——利息支出為100萬元，其中向關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金的利息支出為60萬元，借款利率不超過同期同類銀行貸款利率。假定該開發(fā)項目所在省規(guī)定的開發(fā)費用計算扣除比例分別兩種情況為5%或10%。請分析該利息費用在土地增值稅清算中的稅務(wù)處理。
分析
根據(jù)國稅函[2010]220號第三條第(四)項規(guī)定：土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費用中計算扣除。因此，利息支出不可以作為開發(fā)成本直接扣除，也不允許加計扣除，故可以作為土地增值稅扣除項目的開發(fā)成本為 10000-200=9800(萬元)。
按照第一種方法計算可扣除開發(fā)費用=(200+100-60)+(20000+10000-200)×5%=1730(萬元)
按照第二種方法計算可扣除開發(fā)費用=(20000+10000-200)×10%=2980(萬元)。
國稅函[2010]220號號文規(guī)定，開發(fā)企業(yè)不得同時使用上述兩種方法，即不得將可扣除的開發(fā)費用計算為(200+100-60)+(20000+10000-200)×10%=3220(萬元)。
四、計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，在土地增值稅清算時的處理
國稅函[2010]220號第三條第(四)項規(guī)定：“土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費用中計算扣除�！�
《土地增值稅見證業(yè)務(wù)規(guī)則》(國稅發(fā)[2007]132號)第三十五條第八款規(guī)定：“在計算加計扣除項目基數(shù)時，審核是否剔除了已計入開發(fā)成本的借款費用。”
基于以上兩個文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)計入開發(fā)成本的借款費用或利息支出，在進行土地增值稅清算時，需要剔除，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費用中計算扣除。
會計準則中關(guān)于借款費用資本化的原則不適用于土地增值稅清算，對于已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，土地增值稅清算時應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費用中計算扣除。土地增值稅中利息支出處理原則與會計核算、企業(yè)所得稅處理有很大區(qū)別。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)，企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。賬務(wù)方面，會計科目設(shè)置一般將項目開發(fā)資本化利息計入“開發(fā)成本-開發(fā)間接費用”核算。而在土地增值稅清算計算房地產(chǎn)開發(fā)費用時，應(yīng)先調(diào)減開發(fā)成本中的資本化利息，而后與財務(wù)費用中的利息支出加總，再適用文件規(guī)定的計算方法。
案例分析
某房地產(chǎn)企業(yè)某項目取得土地使用權(quán)成本為5000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為3000萬元，其中“開發(fā)成本—開發(fā)間接費用”中利息支出50萬元，“財務(wù)費用—利息支出”20萬元，則請分析在計算該房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅時，有關(guān)利息和其他開發(fā)費用的稅務(wù)處理。
分析
國稅函[2010]220號第三條第(四)項規(guī)定：“土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費用中計算扣除。”
基于此規(guī)定，該房地產(chǎn)公司計入土地增值稅扣除項目的房地產(chǎn)開發(fā)成本為3000-50=2950萬元，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，按照第一種方式計算可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用(50+20)+(5000+3000-50)×5%=467.5萬元;凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，按照第二種方式計算可扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用(5000+3000-50)×10%=795萬元。
五、利息費用的土地增值稅籌劃
1.籌劃法律依據(jù)
稅法規(guī)定利息支出凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計算扣除;
凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計算扣除。
2.籌劃方案
房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)預(yù)計利息費用較高，開發(fā)房地產(chǎn)項目主要依靠負債籌資，利息費用所占比例較高，則可計算分攤的利息并提供金融機構(gòu)證明，據(jù)實扣除。
案例分析
假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行一個房地產(chǎn)項目開發(fā)，取得土地使用權(quán)支付金額300萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為500萬元。那么：如果該企業(yè)利息費用能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供了金融機構(gòu)證明，則：房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息費用+(300+500)×5% =利息費用+40萬元。如果該企業(yè)利息費用無法按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤，或無法提供金融機構(gòu)證明，則：房地產(chǎn)開發(fā)費用= (300+500)×10%=80萬元。
對于該企業(yè)來說，如果預(yù)計利息費用高于40萬元，企業(yè)應(yīng)力爭按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并取得有關(guān)金融機構(gòu)證明，以便據(jù)實扣除有關(guān)利息費用，從而增加扣除項目金額;反之，如果企業(yè)預(yù)計利息費用低于40萬元的話，那么就不必按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，也不必提供有關(guān)金融機構(gòu)證明，以便多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用，達到增加扣除項目金額的目的。
六、關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款的涉稅風(fēng)險及控制策略
1.關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款將面臨按照金融保險業(yè)補交的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險
關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令2008年第540號)第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅�！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號)第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。
上述所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來(無償借款)，若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。
納稅人需要關(guān)注的是，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定企業(yè)不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場價格向其提供其他勞務(wù)或商品的行為，不能視為無償。
只要出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務(wù)機關(guān)就會探究其可能取得其他經(jīng)濟利益的渠道。如果企業(yè)存在以低于市場價格甚至無償獲得另一家企業(yè)的勞務(wù)或商品的情況，稅務(wù)機關(guān)就可以根據(jù)這一往來關(guān)系判定企業(yè)借款是“有償”行為，進而確定其計稅營業(yè)額。如確實無償，納稅人有義務(wù)證明自己“無償”借款理由的正當(dāng)性。
如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，從法理上講，《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定對關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)都適用。也就是說，只要是真實的，只要稅務(wù)機關(guān)認定其不收利息是合理的，就不征收營業(yè)稅。問題的核心是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在“不合理商業(yè)安排”的條件，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對是否征收營業(yè)稅作出分析和判斷。
根據(jù)國稅函發(fā)[1995]156號的規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
依據(jù)《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
這里所稱“有權(quán)”，其含義是賦予了稅務(wù)機關(guān)進行合理調(diào)整的權(quán)力，所以這個“有權(quán)”并非“必須”或者“應(yīng)當(dāng)”，而是“可以”的意思，即稅務(wù)機關(guān)做出應(yīng)予調(diào)整的判斷后，可以使用這個權(quán)力。但正是因為稅務(wù)機關(guān)擁有這一權(quán)力，所以關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的借款一旦存在低利息或不收利息的情況，就極有可能面臨被稅務(wù)機關(guān)納入 “應(yīng)當(dāng)進行納稅調(diào)整”的范圍來處理的稅收風(fēng)險。
結(jié)論：非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無償借款不需要補交金融保險業(yè)的營業(yè)稅，但關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無償借款是需要補交金融保險業(yè)的營業(yè)稅。
2.銀行借款無償讓渡他人支付利息不得扣除
企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，因此稅務(wù)部門有權(quán)按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用《營業(yè)稅暫行條例》按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
關(guān)于企業(yè)所得稅，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
據(jù)此，企業(yè)將銀行借款無償讓渡給另一家企業(yè)使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。
3.關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款涉稅風(fēng)險控制策略
關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的資金使用權(quán)讓度使用時，不能進行無償使用，如果在一個會計年度內(nèi)發(fā)生無償使用，一般沒有補交營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險。在發(fā)生跨年度借款的情況下，應(yīng)該進行有償使用，收取利息方到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門去代為開發(fā)票。
另外，根據(jù)財稅[2008]121號的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)借款一定要注意：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1。
進行規(guī)范操作：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，規(guī)定如下：
(一)企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。
(二)企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。
(1)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;
(2)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于如何確定公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復(fù)》(法釋[1999]3號)，公民與非金融企業(yè)(以下簡稱企業(yè))之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當(dāng)事人意思表示真實即可認定有效。但是，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認定無效：
a.企業(yè)以借貸名義向職工非法集資;
b.企業(yè)以借貸名義非法向社會集資;
c.企業(yè)以借貸名義向社會公眾發(fā)放貸款;
d.其他違反法律、行政法規(guī)的行為。
要注意區(qū)分非法集資，根據(jù)《關(guān)于取締非法金融機構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動中有關(guān)問題的通知》(銀發(fā)[1999]41號)規(guī)定：“非法集資”是指單位或者個人未依照法定程序經(jīng)有關(guān)部門批準，以發(fā)行股票、債券、彩票、投資基金證券或者其他債權(quán)憑證的方式向社會公眾籌集資金，并承諾在一定期限內(nèi)以貨幣、實物以及其他方式向出資人還本付息或給予回報的行為。
根據(jù)《關(guān)于進一步打擊非法集資等活動的通知》(銀發(fā)[1999]289號)的相關(guān)規(guī)定，“非法集資”歸納起來主要有以下幾種：
a.通過發(fā)行有價證券、會員卡或債務(wù)憑證等形式吸收資金。
b.對物業(yè)、地產(chǎn)等資產(chǎn)進行等份分割，通過出售其份額的處置權(quán)進行高息集資;
c.利用民間會社形式進行非法集資;
d.以簽訂商品經(jīng)銷等經(jīng)濟合同的形式進行非法集資;
e.以發(fā)行或變相發(fā)行彩票的形式集資;
f.利用傳銷或秘密串聯(lián)的形式非法集資;
g.利用果園或莊園開發(fā)的形式進行非法集資。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第34號公告)第一條規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。
鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。
該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)�！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
在理解該政策規(guī)定時，必須明確四點：一是同期同類貸款利率包括基準利率加浮動利率;二是34號公告基本上將貸款利息放寬到全部“實際支付的利息”。三是“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”最晚應(yīng)當(dāng)在年末匯算清繳時提供并付報稅務(wù)機關(guān)。四是利率參考標(biāo)準包括了“信托公司、財務(wù)公司”等金融機構(gòu)，而眾所周知信托公司的利率是比較高的，因此企業(yè)在本省范圍內(nèi)找到一家這樣的參考標(biāo)準，并非難事兒，這樣的規(guī)定也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實際支付的利息”扣除了。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答(之一)》的通知》(國稅函發(fā) [1995]156號)：貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
什么叫真實、合法、有效，標(biāo)準是什么沒有明確，尤其是合法、有效，是否包含必須取得利息發(fā)票方能扣除的意思呢?在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。在中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十九條中規(guī)定合法有效憑證是指：
a?支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;
b.支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;
c.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明;
d.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
參照此規(guī)定，發(fā)票還是判斷是否合法有效的主要依據(jù)之一，但稅務(wù)局有較大的自由裁量權(quán)，但依據(jù)稅源控制的原則，估計各地稅務(wù)局會從嚴掌握，沒有利息發(fā)票不能稅前扣除。
八、個人股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險及控制策略
個人股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險是：企業(yè)付給銀行的利息不能在企業(yè)所得稅前扣除，因為款是股東向銀行貸的，銀行出的利息票據(jù)上的付款人是股東的名字，在稅前進成本得不到稅務(wù)局的認可。
1.涉稅風(fēng)險
(1)利息稅前扣除問題
個人股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險是企業(yè)付給銀行的利息不能在企業(yè)所得稅前扣除，因為款是股東向銀行貸的，銀行出的利息票據(jù)上的付款人是股東的名字，在稅前進成本得不到稅務(wù)局的認可。
(2)個人所得稅問題
個人代企業(yè)向銀行借款收取的利息收入是否要繳納個人所得稅問題，要看當(dāng)?shù)囟愂照咭?guī)定。
2.控制策略
(1)股東向銀行貸款時，在貸款合同中的資金使用用途一欄中應(yīng)注明企業(yè)使用，然后與銀行協(xié)商，把銀行貸款直接匯入企業(yè)的公司賬號。這樣的話，銀行出的利息票據(jù)雖然是股東個人的名字，但根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，可以在稅前進行扣除。
(2)個人代企業(yè)向銀行借款收取的利息收入有的地方要交個人所得稅，有的地方不繳納個稅。要看當(dāng)?shù)氐亩愂照咭?guī)定。
九、企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用
1.涉稅風(fēng)險一：營業(yè)稅風(fēng)險
企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在貸款企業(yè)向下屬企業(yè)收取歸還銀行的貸款利息是否要繳納營業(yè)稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(財稅字[2000]7號)第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅�！�
第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅�！�
2.涉稅風(fēng)險二：利息費用稅前扣除的風(fēng)險
貸款企業(yè)向下屬企業(yè)收取歸還銀行的貸款利息時，下屬企業(yè)支付的利息能否在企業(yè)所得稅前進行扣除呢?
國家稅務(wù)總局《關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》規(guī)定:“集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。
凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除�！�
《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除�！痹撐募䦟⒔y(tǒng)借方由集團企業(yè)擴大至其他成員企業(yè)。
3.地方政府的有關(guān)稅收政策規(guī)定：
按照各地方相關(guān)文件的規(guī)定，下屬各公司向集團公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：
(1)不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分;
(2)集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件;
(3)借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。
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