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新企業(yè)所得稅法實施過程中出現(xiàn)的問題及對策研究
在中國經(jīng)濟體制改革整體、全面推進的歷史發(fā)展中，在落實科學(xué)發(fā)展觀、建立創(chuàng)新型國家的進程中，在加入WTO五年過渡期屆滿之后，第十屆全國人民代表大會第五次會議高票通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。“兩法”合并，實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造了一個公平競爭、共同發(fā)展的和諧稅收環(huán)境，實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)的“雙贏”。新《企業(yè)所得稅法》的實施有力地推動了中國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟，與稅收的國際規(guī)則保持一致，是中國市場經(jīng)濟體制走向成熟和規(guī)范的一個顯著標(biāo)志，成為中國稅制進一步邁向國際化、法制化的新開端。新企業(yè)所得稅法對于進一步完善中國市場經(jīng)濟體制的意義重大，影響深遠。為配合新《企業(yè)所得稅法》的貫徹落實，2007年12月國務(wù)院頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。新《企業(yè)所得稅法》及實施條例實施以來，整體效果是好的，但是在其實施過程中也出現(xiàn)了不少值得我們研究的問題。而處理好這些問題，對于完善我國企業(yè)所得稅制都有積極意義。這些問題概括為：
一、粗放型的成本費用扣除項目減少應(yīng)稅收入
新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實物福利的扣除無明確明細(xì)規(guī)定。在中國企業(yè)高層次的員工的避稅手段花樣繁多，如現(xiàn)金券、午餐券（為工作而配備的午餐費是免稅的）、住宿、車費補助、旅游、話費、汽車燃油補貼、代金券的發(fā)放、住宿條件的豪華化、公用車輛私用、私人請客簽公司帳單等等實物福利，更有甚者，在國家的住房公積金上做手腳，加大公積金計提，相當(dāng)于多了一筆免稅養(yǎng)老金存款。而大部分的實物福利是被記入企業(yè)的成本進行扣除，這相比一般員工來講，有失稅賦公平原則，而且造成國有資產(chǎn)和稅收收入的流失。
二、虧損企業(yè)企業(yè)所得稅預(yù)繳減少應(yīng)納稅款。
因為新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅可以按照上一納稅年度的應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳。所以大量“長虧不到”的企業(yè)因其上一納稅年度的應(yīng)納稅所得額為0，當(dāng)年度預(yù)繳的所得稅也基本為0。這就造成虧損企業(yè)長期不繳稅，從而導(dǎo)致大量國家稅款的流失。
三、新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠不利于中西部發(fā)展
新《企業(yè)所得稅法》強調(diào)產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠而基本上取消了區(qū)域性優(yōu)惠，對中、西部利益有著重大不利影響。東部經(jīng)濟的發(fā)展之所以成功，與東部地區(qū)享受到的國家的區(qū)域性所得稅優(yōu)惠政策有著極為重要的關(guān)系，但條件的變化，使曾在國家和東部快速發(fā)展中做出了很大犧牲的廣大西部地區(qū)，在新《企業(yè)所得稅法》實施和WTO背景下國家進一步加快改革開放的時候，不能再象東部地區(qū)一樣在所得稅方面享有有利條件。但中部崛起與西部大開發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，又要求國家在新《企業(yè)所得稅法》的實施中處理好這一利益關(guān)系。
四、企業(yè)所得稅征收過程中出現(xiàn)的雙重征稅
雖然企業(yè)所得稅和個人所得稅選擇不同的納稅人和征稅對象課征，理應(yīng)互不交叉，但在某些情況下，企業(yè)所得稅和個人所得稅雖選擇不同的納稅人，卻以同一對象征稅，因而發(fā)生重疊交叉，出現(xiàn)重疊征稅。如何在最大程度上避免這種重疊征稅的現(xiàn)象，也是我國在進行所得稅制改革、選擇稅制模式時應(yīng)該考慮解決的問題。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，盡管企業(yè)對該項股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅，當(dāng)投資者取得這些收入之后，還需要繳納個人所得稅，這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。
五、新企業(yè)所得稅法對環(huán)保的促進作用尚不明顯
目前稅收政策中有關(guān)污染環(huán)境的懲罰規(guī)定較少，以至于在環(huán)保方面“守法成本較高，違法成本較低”，難以適應(yīng)環(huán)境治理的要求。
六、新企業(yè)所得稅法加重中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)
新企業(yè)所得稅法規(guī)定15％、20%、25％三檔稅率，原企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)規(guī)定18％、27％兩檔優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法實施后，年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的小型企業(yè)的稅率由18％上升為20%，稅收負(fù)擔(dān)有所增加。而20％的稅率對年應(yīng)納稅所得額在10萬以下的中小型企業(yè)來說仍然偏高，在原材料價格上漲、油價上漲的大環(huán)境下，中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)依然很大。高稅負(fù)不利于中小企業(yè)的發(fā)展，也不利于社會主義市場經(jīng)濟體制的完善。
七．新企業(yè)所得稅法的實施減少了企業(yè)所得稅稅收收入
據(jù)初步計算，在過渡期完成、新企業(yè)所得稅法全面實施后，國家財政每年將減收900億-1000億元。對外商而言，雖然新稅率提高至25%，壓縮了他們的優(yōu)惠空間，多少會影響外商在華投資的積極性，引起資本轉(zhuǎn)移等一系列問題。而目前我國的財政必須面對兩個問題：一是正在來臨的人口老齡化時代，二是不斷增加的財政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負(fù)擔(dān)以維持公共養(yǎng)老金、公共醫(yī)療、公共護理等開支。我國政府也曾經(jīng)連續(xù)通過發(fā)行國債、擴大財政支出的財政措施刺激經(jīng)濟，國債發(fā)行量已經(jīng)非常巨大。日益增長的財政支出和財政赤字必須通過增加稅收或者減支與增稅并舉來彌補。
解決這些問題的對策研究：
一、在稅收申報時應(yīng)加強對企業(yè)福利政策的明細(xì)帳備案檢查
在這些實物福利中，若是私人為私事使用則使用者要交個人所得稅，為公司事務(wù)使用的可以記入公司成本在稅前扣除。在稅收申報時，對福利政策應(yīng)做好明細(xì)帳備查。但凡為私事使用的，要計入個人所得稅。針對個人所得稅的《新條例》中對“所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額”�？紤]到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，應(yīng)加強招待費的管理，因為中國國情的不同，管理層的做法不同，所以招待費不能強行停止，但要明確費用的去向，哪些是為管理層，哪些是為銷售而花費的。
二、建議將企業(yè)所得稅的稅基改為企業(yè)的利潤、資本和其它增值項目的混合體，以便按照企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模對其征稅
雖然所有的企業(yè)都從地方政府提供的公共服務(wù)中獲益，但是有60%左右的企業(yè)既不向中央政府繳納企業(yè)所得稅，又不向地方政府繳納企業(yè)所得稅，因為它們處于經(jīng)常虧損的狀態(tài)。人們普遍認(rèn)為這種狀況是不公平的。因此，建議將企業(yè)所得稅的稅基改為企業(yè)的利潤、資本和其它增值項目的混合體，以便按照企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模對其征稅。在這樣的稅制之下，經(jīng)常虧損的公司再也不能不納稅。通過理順利益與負(fù)擔(dān)的關(guān)系，政府可以按照企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模對其征稅，將適當(dāng)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三、使稅收優(yōu)惠政策適當(dāng)向中西部地區(qū)傾斜，構(gòu)建“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠機制
為了配合國家中部崛起和西部大開發(fā)戰(zhàn)略決策，稅收優(yōu)惠應(yīng)適當(dāng)向中西部地區(qū)傾斜。調(diào)整后的稅收優(yōu)惠機制以部分稅收利益為激勵，引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、中西部區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，有利于推動企業(yè)的技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。但稅法中應(yīng)只規(guī)定優(yōu)惠政策的原則、重點和方法，至于優(yōu)惠政策的具體對象和內(nèi)容應(yīng)授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟發(fā)展情況和中西部地區(qū)的政策需要依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的原則、重點在實施條例中確定。
四、按照避免重復(fù)課稅原則，實行稅額抵免制，協(xié)調(diào)好兩個所得稅
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，企業(yè)對該項股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅。為避免重復(fù)課稅，對個人股東分得的股息在征個人所得稅時應(yīng)給予部分抵免，比如，企業(yè)所得稅的稅率為25%，個人所得稅為35%，對分得的股息只需補交10%的個人所得稅。
五、運用稅收優(yōu)惠和稅收懲罰兩種手段相結(jié)合，促進提高環(huán)保效能
應(yīng)注意運用稅收優(yōu)惠和稅收懲罰兩種手段。一方面對節(jié)能環(huán)保企業(yè)加大稅收優(yōu)惠，另一方面對“兩高一低”企業(yè)和產(chǎn)品加大稅收懲罰，逐步建立激勵和限制并重的節(jié)能環(huán)保稅收機制。對環(huán)保不達標(biāo)的企業(yè)，可取消其享有的稅收優(yōu)惠；對環(huán)保貢獻大的企業(yè)，則給予更多稅收優(yōu)惠。比如允許企業(yè)符合一定條件的環(huán)保捐贈所得稅前全額扣除。
六、稅率設(shè)計應(yīng)適當(dāng)增加優(yōu)惠稅率檔次，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進中小企業(yè)發(fā)展
設(shè)計稅率時應(yīng)適當(dāng)考慮中小企業(yè)的的負(fù)擔(dān)能力，比如可以規(guī)定：企業(yè)年利潤在1萬元以下，稅率為0；年利潤1萬—5萬元，稅率為0—19%；年利潤5萬—30萬元，稅率在20%；年利潤在30萬以上，稅率為25%。此種規(guī)定的效果是：小企業(yè)幾乎不交稅的。這樣就減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進市場經(jīng)濟的和諧發(fā)展。
七、建議設(shè)計一種“寬稅基，輕稅負(fù)”的稅制，以增加財政收入
鑒于目前國家的自然災(zāi)害比較頻繁，捐款不斷，可見國家財力吃緊。由于國內(nèi)部分企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)為盈利，償還貸款能力也大大增強；同時，這些企業(yè)還會將剩余資金投向海外。未來國家可能出現(xiàn)的經(jīng)濟狀況是國家財力不足，而不是企業(yè)缺少資金。所以國家應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟形式的發(fā)展設(shè)計“寬稅基、輕稅負(fù)”的稅制，協(xié)調(diào)好兩個所得稅。比如加大個人所得稅的征收力度，根據(jù)稅收量能負(fù)擔(dān)的原則，合理的設(shè)置稅目、稅率，使富人多繳稅，使廣大中、低收入者少繳稅。中國有13億人，個人所得稅的稅基相對其他稅種是大的，另外可以擴大消費稅的稅基等等。總之，“寬稅基、輕稅負(fù)”的目的是增加國家財政收入，預(yù)防未來可能出現(xiàn)的財力緊張和困難。
綜上所述，解決好這些問題對于完善中國企業(yè)所得稅稅制，增加財政收入，以及促進社會主義市場經(jīng)濟健康、和諧的持續(xù)發(fā)展都有很好的益處。探討解決新《企業(yè)所得稅法》實施過程中出現(xiàn)的問題，是稅制改革的重要內(nèi)容，具有深遠而重要的意義。
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