工程施工勞務(wù)費的稅率

　　工程施工增值稅稅率是多少?工程企業(yè)勞務(wù)費如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

　　工程施工勞務(wù)費的稅率 篇1

　　日前，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》，明確建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的`收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　該政策明確了單純提供勞務(wù)的施工企業(yè)的應(yīng)納稅行為性質(zhì)問題，而此前，由于這類公司通常不具備建筑企業(yè)的相關(guān)資質(zhì)和條件，其應(yīng)稅行為到底按服務(wù)業(yè)還是按建筑業(yè)納稅，一直不是很明確，也使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)在征納稅方面存在不少的爭議。此次文件的出臺，明確了此類企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)，今后，這類企業(yè)就可以按照建筑業(yè)3%的稅率來繳營業(yè)稅。

　　工程施工勞務(wù)費的稅率 篇2

　　1、個人取得的勞務(wù)報酬收入，應(yīng)當(dāng)交納個人所得稅。應(yīng)交稅款=(勞務(wù)報酬收入-費用扣除額)*稅率。根據(jù)題中情況，相關(guān)的費用扣除額和適用稅率為800元和20%。因此，由于題中的勞務(wù)報酬收入最高也就是60元，因此，均無需交納個人所得稅。

　　2、勞務(wù)報酬項目應(yīng)交的`個人所得稅，由支付人為扣繳義務(wù)人�？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納。因此，你應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報交納。

　　3、帳務(wù)處理問題。根據(jù)會計制度、稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)支付的勞務(wù)費支出，不構(gòu)成工資總額，應(yīng)當(dāng)計入“管理費用——勞務(wù)費”科目，并不計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，不交納各項社會保險金和住房公積金。在計算應(yīng)交企業(yè)所得稅時，勞務(wù)費應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的勞務(wù)費扣除標(biāo)準(zhǔn)(注意，不是工資標(biāo)準(zhǔn)，如計稅工資標(biāo)準(zhǔn)等)內(nèi)，據(jù)實扣除。

　　工程施工勞務(wù)費的稅率 篇3

　　案件簡介：

　　2005年北京某工程項目通過招標(biāo)確定由北京A建設(shè)工程總公司(以下稱A公司)施工總承包。該建設(shè)工程屬異型結(jié)構(gòu)，施工難度大，質(zhì)量要求高，工期緊，是國家重點工程項目。為此，A公司與濟(jì)南B建設(shè)工程有限責(zé)任公司(以下稱B公司)聯(lián)系，提出由B公司進(jìn)場施工以完成該工程剩余全部施工內(nèi)容，包括部分主體結(jié)構(gòu)、二次結(jié)構(gòu)等工程。

　　2006年2月B公司進(jìn)場開始施工，施工期間A公司與B公司簽訂了兩份勞務(wù)費暫估數(shù)額分別為190余萬元和350余萬元的書面勞務(wù)分包合同。由于施工現(xiàn)場無法使用施工機(jī)械，不具備垂直運輸條件，且水平運輸條件極差。因工期緊張，雙方倉促訂立了上述合同。該合同價款內(nèi)容約定,包括“人工費、管理費、醫(yī)療勞保保險、手頭工具費等”，還約定：“定額工以外發(fā)生的零星用工為26元/工日”;合同價款的支付約定“按人每月支付不低于北京市月最低工資標(biāo)準(zhǔn)，年支付率100%”，其他支付方式和期限未約定。關(guān)于材料機(jī)具約定：由A公司提供水平垂直運輸大中型機(jī)械，同時，未約定小型機(jī)具費和輔料由B公司承包。

　　2007年6月初，本案施工工程全部完成并經(jīng)驗收合格。在雙方進(jìn)行勞務(wù)費結(jié)算時，發(fā)生嚴(yán)重分歧，勞務(wù)費結(jié)算爭議數(shù)額相差近500萬元。雙方曾共同進(jìn)行了多次協(xié)商，未能最終解決結(jié)算問題。B公司隨后向北京仲裁委員會提出仲裁申請。

　　當(dāng)事人的爭議焦點及評析

　　(一)勞務(wù)用工數(shù)量應(yīng)按照定額，還是按計時方式確定?

　　1.雙方當(dāng)事人的觀點

　　B公司認(rèn)為，根據(jù)勞務(wù)分包合同約定，合同價款為“人工費、管理費、醫(yī)療勞保保險、手頭工具費等”，合同價款支付為“按人每月支付不低于北京市月最低工資標(biāo)準(zhǔn)，年支付率100%”。另，A公司收過申請人的考勤表，也對現(xiàn)場勞務(wù)人員人數(shù)進(jìn)行過查驗確認(rèn)，說明雙方均是以考勤表統(tǒng)計人員數(shù)量及工作天數(shù)來計算勞務(wù)費的。

　　B公司對此進(jìn)一步發(fā)表意見認(rèn)為，A公司主張適用2001年《北京市建設(shè)工程預(yù)算定額》，而該定額是按整體工程考慮的，并且適用于建設(shè)工程總承包，并不適用于勞務(wù)分包合同。本案工程施工難度大，現(xiàn)場又不具備機(jī)械施工條件，這些在定額子目中均不能予以體現(xiàn)難度系數(shù)和該計價，因此采用定額確定勞務(wù)費對申請人明顯不公。

　　A公司認(rèn)為，根據(jù)雙方簽訂的勞務(wù)分包合同中，定額工以外發(fā)生的零星用工單價為26元/工日，表明B公司完成的工程量是按定額工計算的。同時，B公司報給被申請人的結(jié)算資料的勞務(wù)費也是按北京市2001年預(yù)算定額編制的。故申請人提出按勞務(wù)人員人數(shù)×施工工期×日工資計算勞務(wù)費是不成立的。

　　2.分析和建議

　　首先，本案合同的性質(zhì)決定了勞務(wù)費的工日數(shù)應(yīng)按建設(shè)工程定額計算，并以此作為索賠的依據(jù)之一。

　　我國合同法第二百六十九條規(guī)定“建設(shè)工程合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價款的合同”�？梢姵邪�人完成和交付符合工程質(zhì)量要求的建筑物是其主要義務(wù)。因此衡量承包人物化在該建筑物的數(shù)量和價值是作為其從發(fā)包人處獲取價款的主要依據(jù)。建設(shè)工程預(yù)算定額就是在一個相對穩(wěn)定的時間內(nèi)，對某一個地區(qū)乃至全國的建設(shè)工程的工程量規(guī)定統(tǒng)一的計算規(guī)則，是工程計價所需的人工、材料、施工機(jī)械臺班消耗量的標(biāo)準(zhǔn)。因此排斥定額標(biāo)準(zhǔn)，計算的依據(jù)就會發(fā)生混亂，工程結(jié)算將無法進(jìn)行，除非雙方事先約定了另外的計價標(biāo)準(zhǔn)。

　　本案B公司要求以考勤表統(tǒng)計人員數(shù)量及工作天數(shù)來計算勞務(wù)費，實際是按出工人員的總天數(shù)作為工程量，而不論施工完成工程量多少。這顯然有悖本案合同的性質(zhì)。因為本案合同不是勞務(wù)輸出合同，也不是勞動用工合同。從企業(yè)財務(wù)成本管理來說，依據(jù)工程定額計算的成本屬于“人工成本”，即修造一個工程所需要的人工工日和費用;而按考勤計算的成本屬于“工資成本”，即企業(yè)為支付給職工付出的勞動工日而支付的費用,而不是企業(yè)為完成、建造某一項產(chǎn)品而發(fā)生的工日和費用。因此，以考勤計算，無法衡量B公司完成的工程量，就失去了建設(shè)工程的計價基礎(chǔ)。

　　其次，本案合同約定的“按人每月支付不低于北京市月最低工資標(biāo)準(zhǔn)，年支付率100%”，并非是雙方約定的合同價款和價款的全部支付方式。因為雙方約定了合同價款的暫估價和價款的內(nèi)容，A公司不可能只向B公司用考勤按月按人頭份支付月工資就可以了。支付工資是企業(yè)對勞動者個人的行為，企業(yè)之間不存在支付工資的問題。顯然這里是指因為B公司必須按照《北京市建設(shè)工程勞務(wù)管理若干規(guī)定》第二十條的規(guī)定，保證按月向其職工支付不低于北京市月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的勞動報酬，因此，雙方約定上述條款的真實意思應(yīng)是A公司要保證B公司支付用于發(fā)放工資的部分價款。該約定屬于價款的支付方式之一。依照合同的約定，工程完工后雙方還要核實工程量和相關(guān)決算資料進(jìn)行最終結(jié)算。

　　綜上所述，勞務(wù)分包企業(yè)在向總包單位或建設(shè)單位索要勞務(wù)報酬時，首先應(yīng)看合同依據(jù)是什么?合同沒有約定或約定不清楚的，應(yīng)按定額計取工程量，定額以外的零星用工或定額子項沒有的工程，可以考慮按計時工計算，但雙方必須事先有明確約定的單價和計算的方法，并及時進(jìn)行洽商簽證，作為結(jié)算的依據(jù)。

　　(二)勞務(wù)費的單價如何確定?勞務(wù)費是不是就是人工費?

　　1.雙方當(dāng)事人的觀點

　　B公司認(rèn)為，鑒定單位將北京市統(tǒng)計局公布的《北京市建筑業(yè)城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資》作為依據(jù)確定人工單價是可行的，但是按照全年365天折算日平均工資是錯誤的，應(yīng)當(dāng)有休息時間;

　　A公司認(rèn)為，應(yīng)按定額工日單價計算，依據(jù)《北京市建設(shè)工程造價信息》確定定額工日單價。

　　2.分析和建議

　　在勞務(wù)費的索賠中，如何協(xié)商和確認(rèn)勞務(wù)費的單價?在建設(shè)工程勞務(wù)分包合同訂立、履行中經(jīng)常遇到因?qū)�勞�?wù)費的概念、組價內(nèi)容認(rèn)識不一致而發(fā)生糾紛的情況。筆者認(rèn)為，這里首先應(yīng)該明確勞務(wù)費的概念及其與勞務(wù)合同價款、定額人工費、市場人工信息價、工人工資的區(qū)別：

　　建設(shè)工程勞務(wù)分包的勞務(wù)費是勞務(wù)分包施工企業(yè)完成相關(guān)工程勞務(wù)作業(yè)所應(yīng)得到工程價款中的人工成本。

　　(1)勞務(wù)費不同于勞務(wù)分包合同價款：建設(shè)工程實務(wù)中，為了加強材料設(shè)備的管理，節(jié)省開銷，發(fā)包方往往將中小型機(jī)具和低值易耗材料及周轉(zhuǎn)材料也由勞務(wù)分包企業(yè)承包采購和使用，并非純粹的包清工。所以，計取勞務(wù)費時，應(yīng)將中小型機(jī)具和低值易耗材料及周轉(zhuǎn)材料的費用分出單算;

　　(2)勞務(wù)費不同于定額人工費：定額人工費是定額中某一工程計量單位所需用工日數(shù)乘以綜合工日單價加上其它人工費得出的定額人工費單價。按照北京市2001年建設(shè)工程預(yù)算定額的規(guī)定，人工費的單價“包括基本工資、輔助工資、工資性質(zhì)津貼、交通補助和勞動保護(hù)費，以及養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險”，現(xiàn)后兩者(養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險)已納入規(guī)費之中，即納入了間接費，而不是直接費。定額人工費本身并不包括利潤、管理費和稅金。在建設(shè)工程實務(wù)中，因預(yù)算定額沒有勞務(wù)費單價組價的規(guī)定，發(fā)包方在發(fā)包勞務(wù)工程時往往要考慮將支付給勞務(wù)分包單位的勞務(wù)費(包括其單價的組價)是否會超過其與建設(shè)單位約定的人工費數(shù)額;勞務(wù)分包單位也要考慮其將從發(fā)包方得到的勞務(wù)費與要支付給勞動者的工資和相關(guān)費用、利潤等是否相當(dāng);從而雙方協(xié)商確定一個能夠由雙方接受的勞務(wù)費數(shù)額，也就是說，勞務(wù)費是雙方協(xié)商約定的，而不是單方可以按照預(yù)算定額人工費計取的，因而勞務(wù)費包括的內(nèi)容及每項內(nèi)容的含義、定義必須要約定清楚(雙方也可以約定勞務(wù)費包括管理費、利潤等，或者約定按定額人工費計取)。勞務(wù)費的約定和洽商索賠也應(yīng)遵循“定額量、市場價、指導(dǎo)費”的原則。

　　本案當(dāng)事人雙方在合同中約定的合同價款為“人工費、管理費、醫(yī)療勞保保險、手頭工具費等”。這是一個十分混亂、無法執(zhí)行的約定。首先“人工費”，按照當(dāng)時預(yù)算定額已包括了“醫(yī)療勞保保險”，這個“人工費”的含義是什么說不清;其次，“管理費”的含義是什么，是在合同總價基礎(chǔ)上的管理費，還是在勞務(wù)費基礎(chǔ)上的管理費以及如何計取都沒有說清楚;再其次，“手頭工具費”應(yīng)是多少，是否包括在勞務(wù)費單價組價范圍，也無法認(rèn)定。總之，無法從該約定中確立勞務(wù)費的概念。

　　(3)勞務(wù)費不同于市場人工信息價：市場人工信息價是行政機(jī)關(guān)在預(yù)算定額人工費的'基礎(chǔ)上，根據(jù)北京市人工平均工資和醫(yī)療保險等費用的變化而適時調(diào)整制定并發(fā)布的。市場人工信息價的組成也是在預(yù)算定額人工費的組價內(nèi)容基礎(chǔ)上對人工價格的調(diào)整。所以勞務(wù)費與市場人工信息價的區(qū)別與前述定額人工費的區(qū)別是相同的。如果雙方約定按市場人工信息價計取勞務(wù)費，結(jié)算就應(yīng)按此約定執(zhí)行。

　　(4)勞務(wù)費不同于人工工資：人工工資是用人單位依據(jù)勞動合同應(yīng)向勞動者支付的報酬;勞務(wù)費則是建設(shè)工程勞務(wù)發(fā)包單位依據(jù)勞務(wù)分包合同應(yīng)向勞務(wù)分包工程的承包單位支付的工程價款。兩者權(quán)利義務(wù)主體不一樣，人工工資的受讓人是自然人，勞務(wù)費的受讓人是具有法人資格和勞務(wù)分包資質(zhì)的單位。建設(shè)單位或總承包單位代勞務(wù)分包單位直接向其工作人員支付勞動報酬的，應(yīng)視為向勞務(wù)分包單位支付勞務(wù)費，而不僅僅是向自然人支付工人工資。

　　綜上所述，本案在沒有任何合同依據(jù)，雙方又不能協(xié)商勞務(wù)費的單價，且既無勞務(wù)費組價的規(guī)定，又無勞務(wù)費指導(dǎo)價格的情況下，鑒定單位結(jié)合本案的綜合情況，參考北京市統(tǒng)計局公布的“北京市建筑業(yè)城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資”的平均額計取勞務(wù)費，也是無奈之舉。 本案給予施工企業(yè)的啟示是，建設(shè)工程的勞務(wù)費與預(yù)算定額的人工費是不同的，也不是人工工資，建設(shè)行政管理部門造價管理處也沒有對勞務(wù)費的內(nèi)容作出規(guī)定，因此，只能依靠建設(shè)工程勞務(wù)分包合同的雙方在訂立合同時、在履行合同過程中進(jìn)行洽商簽證及簽訂補充協(xié)議時，對勞務(wù)費的組價內(nèi)容及每項內(nèi)容的具體含義、標(biāo)準(zhǔn)說清楚，并簽署書面意見。如此，在發(fā)生勞務(wù)費的索賠時，才能順利得到解決。

　　(三)關(guān)于建設(shè)工程異型結(jié)構(gòu)難度系數(shù)(也稱“降效系數(shù)”)確定后，是否還需再支付人工替代水平垂直運輸費用?

　　1.雙方當(dāng)事人的觀點

　　B公司認(rèn)為，涉案工程難度大，如果采用定額計算勞務(wù)費，各工程應(yīng)相應(yīng)增加施工難度降效系數(shù)4倍。

　　同時認(rèn)為，根據(jù)雙方勞務(wù)分包合同的約定A公司“應(yīng)當(dāng)提供水平、垂直運輸?shù)拇笾行蜋C(jī)械設(shè)備”。但因異型建筑結(jié)構(gòu)的設(shè)計，使得施工無法使用大中型機(jī)械設(shè)備。全部由B公司以人力替代水平垂直運輸。因此，A公司應(yīng)再支付該人力替代水平垂直運輸費用370元萬元。

　　A公司認(rèn)為，本案工程確實存在一定施工難度，正因如此，B公司在充分考慮工程現(xiàn)場實際情況后確定了施工難度降效系數(shù)，并且按照合同約定和施工同期北京市造價信息價的上限綜合考慮確定計算了工日單價。

　　關(guān)于人工替代機(jī)械進(jìn)行水平、垂直運輸勞務(wù)費，B公司以單方提供的資料進(jìn)行計算，A公司不予認(rèn)可。

　　2.分析和建議

　　近些年，隨著改革開放的進(jìn)一步深入，建設(shè)工程的設(shè)計理念也發(fā)生了巨大的變化，一些諸如國家大劇院、中央電視臺等異型結(jié)構(gòu)工程不斷涌現(xiàn)。但隨之而來的工程量計算的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是異型結(jié)構(gòu)工程人工費、勞務(wù)費的計算依據(jù)成為十分棘手的問題擺在人們面前�，F(xiàn)有的預(yù)算定額還沒有關(guān)于異型結(jié)構(gòu)施工的難度系數(shù)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，這就特別需要建設(shè)工程合同雙方適時、及時協(xié)商施工降效系數(shù)的比例，并取得書面洽商簽證，否則時過境遷，索賠難以實現(xiàn)，即使進(jìn)行鑒定和裁決也難以取得理想的結(jié)果。

　　本案A公司沒有能夠提供，或者說沒有可供在該異型結(jié)構(gòu)使用的大中型機(jī)械，因此B公司認(rèn)為，除在定額用工基礎(chǔ)上增加難度系數(shù)用工外，還應(yīng)單獨計算一筆人工替代水平垂直運輸費用。筆者認(rèn)為，從相關(guān)證據(jù)看，施工難度系數(shù)的增加，主要與A公司無法提供水平垂直運輸機(jī)械有關(guān)。鑒定單位在測算難度系數(shù)時，是假設(shè)A公司提供了水平垂直運輸機(jī)械，在此基礎(chǔ)上增加了難度系數(shù)，因為預(yù)算定額規(guī)定的用工標(biāo)準(zhǔn)都是視同正常提供水平垂直運輸機(jī)械情況下測算的，否則，定額就沒有“高層建筑超高費”的規(guī)定了。鑒定單位已經(jīng)用增加難度系數(shù)用工，解決了B公司人工替代機(jī)械進(jìn)行水平垂直運輸而增加的用工數(shù)量問題，B公司再另行追要一筆人工替代機(jī)械進(jìn)行水平垂直運輸費的要求是值得商榷的，除非B公司有確鑿的證據(jù)證明人工水平垂直運輸費應(yīng)單獨計取，或雙方事先有約定。

　　工程施工勞務(wù)費的稅率 篇4

　　土地租賃費增值稅稅率是多少呢?土地租賃作為土地有償使用的法律形式,能有效地解決土地所有者與土地使用者不統(tǒng)一的矛盾。

　　土地租賃費增值稅稅率

　　營改增以后 不動產(chǎn)租賃的稅率是11%。 《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)： 不動產(chǎn)租賃一般納稅人(年應(yīng)交納增值稅服務(wù)達(dá)到500萬元〈含500萬〉)適用]。小規(guī)模納稅人則適用3%的征收率。 附件1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》： 第十五條 增值稅稅率：

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第

　　(二)項、第

　　(三)項、第

　　(四)項規(guī)定外，稅率為6%。 (二)提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 (三)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 (四)境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　土地增值稅的征收方式

　　一、核定征收，按照轉(zhuǎn)讓二手房交易價格全額的1%征收率征收，這種模式類似于目前的個人所得稅征收方式。如成交價為50萬元，土地增值稅應(yīng)為500000×1%=5000元。

　　二、減除法定扣除項目金額后，按四級超率累進(jìn)稅率征收。其中又分兩種情況，一是能夠提供購房發(fā)票，二是不能夠提供發(fā)票，但能夠提供房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的評估報告。

　　1.能夠提供購房發(fā)票的，可減除以下項目金額：(1)取得房地產(chǎn)時有效發(fā)票所載的金額

　　(2)按發(fā)票所載金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%的金額

　　(3)按國家規(guī)定統(tǒng)一交納的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金

　　(4)取得房地產(chǎn)時所繳納的契稅。

　　2.不能夠提供購房發(fā)票，但能夠提供房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)按照重置成本評估法，評定的房屋及建筑物價格評估報告的，扣除項目金額按以下標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：

　　(1)取得國有土地使用權(quán)時所支付的金額證明

　　(2)中介機(jī)構(gòu)評定的房屋及建筑物價格(不包括土地評估價值)，需經(jīng)地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對評定的房屋及建筑物價格進(jìn)行確認(rèn)

　　(3)按國家規(guī)定統(tǒng)一交納的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金和價格評估費用。

　　土地增值稅的征稅對象

　　納稅人：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、并取得收入的單位和個人。

　　課稅對象是指有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。

　　土地增值稅的征稅對象是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額。增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除《條例》規(guī)定的扣除項目金額后的余額。

　　轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入，即與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。扣除項目按《條例》及《細(xì)則》規(guī)定有下列幾項：

　　(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。具體為：以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地出讓金;以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時按規(guī)定補交的出讓金;以轉(zhuǎn)讓方式得到土地使用權(quán)的，為支付的地價款。

　　(2)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本)。包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共設(shè)施配套費、開發(fā)間接費用。這些成本允許按實際發(fā)生額扣除。

　　(3)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用)是指銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。根據(jù)新會計制度規(guī)定，與房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)的費用直接計入當(dāng)年損益，不按房地產(chǎn)項目進(jìn)行歸集或分?jǐn)偂�為了便于計算操作，《�?xì)則》規(guī)定，財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)�，并提供金融機(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的`金額。房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)予以扣除。凡不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，利息不單獨扣除，三項費用的扣除按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)計算扣除。

　　(4)舊房及建筑物的評估價格。是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價值，并由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參考評估機(jī)構(gòu)的評估而確認(rèn)的價格。

　　(5)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。這是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。

　　(6)加計扣除。對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計20%的扣除。

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