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2017城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種資源稅。以下是小編整理的2017城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，歡迎閱讀。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2006]186號)對有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行了明確，規(guī)定“以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅�！�
如何確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間
企業(yè)使用建設(shè)用地，到底該如何確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，在實際工作中稅企之間往往存在較大爭議。本文對該問題做如下探討。
案例：
某房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)A公司通過掛牌方式取得建設(shè)用地一塊。2014年3月10日，A公司與國土部門簽訂《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》，約定“出讓人同意在2014年11月1日前將出讓宗地交付給受讓人”。此地塊實際交付時間是2015年1月18日，辦理土地使用權(quán)證的時間是2015年5月20日。那么，A公司該宗地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間應(yīng)如何確定?(當(dāng)前，土地出讓合同中普遍約定的是交付土地的截止日期，而不是某個具體日期)
現(xiàn)行法規(guī)：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕186號)規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。本案例中，出讓合同雖未約定具體交地日期，但卻約定了截止日期。當(dāng)交付日期約定不明確時，一般應(yīng)遵循有利于納稅人的原則，以截止日期作為約定交付日期，從截止日期次月即2014年12月起繳納稅款。
觀點：
從使用土地的次月開始納稅，更符合城鎮(zhèn)土地使用稅立法精神。城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第二條規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。該條例第八條規(guī)定，征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
因此，納稅義務(wù)發(fā)生的前提是，使用土地，應(yīng)從開始使用的次月起納稅。本文案例中，A公司在2015年1月18日之前并未交付土地，且未取得土地使用權(quán)，不可能使用該土地，故不發(fā)生納稅義務(wù)。1月18日交付土地，應(yīng)從2月起納稅。需要注意的是，在界定納稅人是否使用時，應(yīng)包括已取得土地使用權(quán)或者雖未取得土地使用權(quán)但已使用等情形。
分析：
合同簽訂時間、合同約定的交地時間及取得土地使用權(quán)的時間往往與實際使用土地的時間不一致，延遲交地的現(xiàn)象時有發(fā)生，而且，延遲拿地通常會影響受讓方的權(quán)益，如果同時還要求受讓方按約定交地時間納稅，確實不太合理，行政執(zhí)法也應(yīng)當(dāng)符合合理性原則。
反避稅分析：
財稅〔2006〕186號文件以合同約定交地時間次月納稅的規(guī)定可能會導(dǎo)致惡意避稅。比如，某些免稅單位(如符合條件的安置殘疾人企業(yè)、行政事業(yè)單位等等)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)時，可以約定在某個遙遠(yuǎn)的未來將土地交付給受讓企業(yè)，而實際上卻早已交付，如果一味地按照合同約定交地的次月納稅，就會導(dǎo)致該轉(zhuǎn)讓地塊的城鎮(zhèn)土地使用稅長期落空。有些應(yīng)稅單位之間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，也可以利用約定交地時間來轉(zhuǎn)移土地使用稅負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)企業(yè)所得稅或者達(dá)到其他某種目的。因此，以約定交地時間次月納稅的規(guī)定存在避稅漏洞。
納稅義務(wù)銜接分析：
以土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓為例，如果執(zhí)行財稅〔2006〕186號文件以合同約定交地時間次月納稅的規(guī)定，可能會導(dǎo)致先后納稅人的納稅義務(wù)不銜接，出現(xiàn)同一土地買賣雙方重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。例如，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙企業(yè)，合同約定的交地時間早于實際交地或變更土地使用權(quán)證的時間，甲企業(yè)已經(jīng)按照約定交地時間納稅時，乙企業(yè)的納稅義務(wù)可能未終止。因為依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕152號)規(guī)定，納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。乙企業(yè)土地的實物或權(quán)利狀態(tài)尚未發(fā)生變化，此時甲、乙兩企業(yè)對相同的地塊都存在納稅義務(wù)，顯然有悖常理。
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