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利用委托加工方式的消費稅籌劃
委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，那么其中的消費稅怎么籌劃?
現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品的適用稅率，依銷售收入計稅。工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)及個人委托代為加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費收入計稅，稅率顯然是工業(yè)企業(yè)制造同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負輕。企業(yè)通過改變加工方式，將自制產(chǎn)品盡可能以“賣給對方”的。待產(chǎn)品生產(chǎn)出來時，就直接向購貨方分別收取材料費和加工費。也有的企業(yè)在采購原材料時，就由購貨方直接進料，使產(chǎn)品銷售不須在本企業(yè)的“產(chǎn)品銷售收入”做賬，不納消費稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。如果委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。
《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托方加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。”《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。”作為消費稅的納稅人，應(yīng)事先搞清：委托加工與自行加工，哪一種方式稅負較輕?
委托加工方式的稅負
�、傥屑庸さ南M品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品委托他方加工的應(yīng)稅消費品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品銷售。
[案情說明]豐收卷煙廠委托大華工廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元;加工的煙絲運回豐收卷煙廠后，豐收卷煙廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬元，該批卷煙售出價格700萬元。煙絲消費稅稅率30%，卷煙消費稅稅率50%.在計算消費稅的同時，還應(yīng)計算增值稅，作為價外稅，它與加工方式無關(guān)，暫不計算分析。
[籌劃分析] 豐收卷煙廠有關(guān)消費稅籌劃計算如下：
a.豐收卷煙廠向大華工廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：消費稅組成計稅價格=(100+75)÷(1-30%)=250(萬元)
應(yīng)繳消費稅=250×30%=75(萬元)
b.豐收卷煙廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費稅：700×50%-75=275(萬元)
c.豐收卷煙廠的稅后利潤(所得稅稅率33%)：(700-100-75-75-95-275)×(1-33%)=80×67%=53.6(萬元)
�、谖屑庸さ南M品收回后，直接對外銷售如果委托加工收回的應(yīng)稅消費品運回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售。
[案情說明]豐收卷煙廠委托大華工廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費用為160萬元;加工完畢，運回豐收卷煙廠后，豐收卷煙廠對外售價仍為700元。
[籌劃分析] 豐收卷煙廠有關(guān)消費稅籌劃計算如下：
a.豐收卷煙廠向大華工廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅：(100+160)÷(1-50%)×50%=260(萬元)
b.由于委托加工應(yīng)稅消費品直接對外銷售，豐收卷煙廠在銷售時，不必再繳消費稅。其稅后利潤計算如下：(700-100-160-260)×(1-33%)=180×67%=120.6(萬元)
�、蹆煞N情況比較在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多67萬元。即使后種情況豐收卷煙廠向大華工廠支付的加工費等于前者之和170(75+95)萬元，后者也比前者稅后利潤多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費(向受托方支付加上自己發(fā)生的加工費之和)要少。
對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。
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