- 相關推薦
最佳的應稅消費品加工方式降低稅負選擇
企業(yè)知道怎么樣選擇最佳的應稅消費品加工方式?是如何降低稅負的?
企業(yè)生產應稅消費品，可以選擇自行加工，也可以選擇委托加工：
◎ 自行加工應稅消費品由生產企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。納稅人連續(xù)生產自產自用的應稅消費品的，不用繳納消費稅。用外購的已納消費稅的產品連續(xù)生產應稅消費品時，可以扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。
◎ 委托加工的應稅消費品應由受托方代收代繳消費稅;委托加工的應稅消費品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應稅產成品，也可以直接對外銷售。繼續(xù)加工再對外銷售的，原支付給受托方的消費稅可以抵扣;直接對外銷售的，不再繳納消費稅。
企業(yè)進行生產應稅消費品籌劃時按應稅消費品加工方式進行測算，選擇消費稅負最低的方案，現舉例分析對比如下：
(一)選擇自行加工應稅消費品方案
1、選擇自行購進原材料，自行生產應稅消費品對外銷售方案
【例1】A卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準備由一車間加工成煙絲，預計加工費為220萬元，然后由二車間加工成甲類卷煙，預計加工費為80萬元，生產完成后工費為220萬元，然后由二車間加工成甲類卷煙，預計加工費為80萬元，生產完成后出售甲類卷煙，預計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
A卷煙廠自行加工生產甲類卷煙應納消費稅稅額=1500×45%=675(萬元)
A陵卷煙廠自行加工生產甲類卷煙稅后利潤=(1500-200-220-80-675)×(1-25%)=243.75(萬元)
2、選擇用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產應稅消費品對外銷售方案
【例2】A卷煙廠購進已經繳納消費稅煙絲價值495萬元(注：已經繳納消費稅煙絲價值495萬元計算參見例3)，準備投入加工費80萬元繼續(xù)加工成甲類卷煙對外出售，預計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
A卷煙廠用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產應稅消費品應納消費稅稅額=1500×45%-495×30%=526.50(萬元)
A卷煙廠稅后利潤=(1500-495-80-526.50)×(1-25%)=298.88(萬元)
(二)選擇委托加工應稅消費品方案
1、選擇委托其他企業(yè)加工應稅半成品收回后，再生產為產成品對外銷售方案
【例3】A卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準備委托B卷煙廠加工成煙絲，預計加工費為220萬元，加工后煙絲由A卷煙廠收回繼續(xù)加工成甲類卷煙，預計加工費為80萬元，生產完成后出售甲類卷煙，預計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
委托B卷煙廠加工成煙絲代收代繳消費稅稅額=(200+220)/(1-30%)×30%=180(萬元)
A卷煙廠應納消費稅稅額=1500×45%-180=495(萬元)
A卷煙廠稅后利潤=(1500-200-220-80-495)×(1-25%)=378.75(萬元)
2、選擇委托其他企業(yè)加工產成品收回后直接對外銷售方案
【例4】A卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準備委托B卷煙廠直接加工成甲類卷煙，預計加工費為300萬元，甲類卷煙生產完成后A卷煙廠全部收回對外出售，預計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
B卷煙廠加工甲類卷煙代收代繳消費稅稅額=(200+300)/(1-45%)×45%=409.09(萬元)
A卷煙廠收回甲類卷煙對外出售時不再繳納消費稅。
A卷煙廠稅后利潤=(1500-200-300-409.09)×(1-25%)=443.18(萬元)
從以上四個案例A卷煙廠稅后利潤的計算結果進行選擇，第一應選擇委托其他企業(yè)加工產成品收回后直接對外銷售方案;第二應選擇委托其他企業(yè)加工應稅半成品收回后，再生產為產成品對外銷售方案;第三應選擇用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產應稅消費品對外銷售方案;第四應選擇自行購進原材料，自行生產應稅消費品對外銷售方案。
以上不同加工方式產生稅后利潤差異的主要原因，是因為不同加工方式應稅消費品的稅基不同，自行加工的應稅消費品，計稅的稅基為產品銷售價格，稅負最重，購買應稅消費品繼續(xù)加工方式，雖然以產品銷售價格為稅基，但允許扣除購入原材料的已經繳納消費稅稅額，稅負相對較輕，委托加工應稅消費品，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產品銷售價格，其往往低于產品銷售價格，而低于的這一部分，實際上未繳納消費稅，故稅負最輕。
【最佳的應稅消費品加工方式降低稅負選擇】相關文章：
委托加工應稅消費品會計處理06-25
企業(yè)降低稅務成本的各種方式分析03-28
選擇開書店的最佳地點03-09
企業(yè)融資方式的選擇03-26
創(chuàng)業(yè)籌資最佳選擇是融資租賃06-05
如何正確選擇融資方式11-21
創(chuàng)業(yè)指南：選擇開書店的最佳地點03-12