出口商品的消費(fèi)稅的籌劃

　　如何籌劃出口商品的消費(fèi)稅?有哪些好的方法與技巧呢?

　　一、發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)納消費(fèi)稅時間

　　從納稅籌劃的角度出發(fā)，發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)納消費(fèi)稅時間，是一種重要的納稅籌劃方式。

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條的規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補(bǔ)繳消費(fèi)稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)稅的時間，可以在一定時期占用消費(fèi)稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。納稅人對此展開納稅籌劃。

　　二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品在外匯結(jié)算時選擇合適折合率進(jìn)行納稅籌劃

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應(yīng)當(dāng)折合人民幣計算。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。從納稅籌劃的角度來看，人民幣折合率既可以采用銷售額發(fā)生當(dāng)天的國家外匯牌價，也可以用當(dāng)月初的外匯牌價。一般來說，外匯市場波動越大，通過選擇折合率進(jìn)行納稅籌劃的必要性越大，以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，越有利于開展納稅籌劃。

　　需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動。因此，在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的經(jīng)濟(jì)形勢及匯率走勢作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷Ｍ瑫r，這一限制也對這一納稅籌劃方法的效果產(chǎn)生很大影響。當(dāng)然，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在點(diǎn)點(diǎn)滴滴的稅負(fù)減輕之中，納稅籌劃更體現(xiàn)為一種意識，在某一方面節(jié)稅效果不是很明顯，但是對于一個涉及眾多稅種的大型企業(yè)來講，納稅籌劃的效果不能小視。

　　例如：某企業(yè)某年4月15日取得100萬美元銷售額，4月1日的國家外匯牌價為1美元：7.3元人民幣，4月15日的外匯牌價為1美元：7.1元人民幣。預(yù)計未來較長一段時間，美元將持續(xù)貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月第一日的外匯牌價來計算銷售額，方案二，按照結(jié)算當(dāng)時的外匯牌價來計算銷售額。從納稅籌劃的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案?

　　方案一：該企業(yè)的納稅情況如下： ①美元銷售額為100萬元，②外匯牌價=1：7.3 ，③人民幣銷售額 =100×7.3=730(萬元);

　　方案二，該企業(yè)的納稅情況如下 ：①美元銷售額為100萬元，②外匯牌價=1：7.1 ，③人民幣銷售額=100×7.1=710(萬元)。

　　經(jīng)計算比較，方案二比方案一少計銷售額=730-710=20(萬元)，因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動的趨勢以及稅法允許的換算方法從而達(dá)到了納稅籌劃的效果。

　　三、 出口不同消費(fèi)稅稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分開核算和申報

　　增值稅和消費(fèi)稅是屬于交叉征收的稅種，出口應(yīng)稅消費(fèi)品在出口報關(guān)時，往往既涉及增值稅的退(免)稅，同時也涉及消費(fèi)稅的退(免)稅，因此，通常所說的出口退(免)稅，主要指的就是退(免)增值稅和消費(fèi)稅。而消費(fèi)稅和增值稅不同之處則在于退稅稅率的確定和出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計算上。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。這就要求企業(yè)在申報出口退稅時，應(yīng)分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，以獲得應(yīng)有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。同時，還須強(qiáng)調(diào)的是，消費(fèi)稅出口退稅僅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，而生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，則是不予退還消費(fèi)稅的。因此對于出口業(yè)務(wù)較多、出口較頻繁的生產(chǎn)企業(yè)來說，可以考慮組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司，繳納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得相同金額的出口退稅，從而在實(shí)質(zhì)上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是需注意的是，組建外貿(mào)子公司的成本很可能會高于出口退稅所帶來的收益，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行成本收益分析，從長遠(yuǎn)利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來的短期利益。

　　出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計算。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：屬于從價定率計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率;屬于從量定額計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額。

　　總之，企業(yè)只要通過對出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅合理籌劃，就可以使企業(yè)資金實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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