消費稅的納稅籌劃分析
消費稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上。發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能，形成雙層次調(diào)節(jié)。為了達到必要的調(diào)控力度。消費稅的稅負(fù)水平較高，最高的稅率達到45%，其稅收負(fù)擔(dān)不僅足以左右普通百姓的消費行為，而且關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營狀況和利潤水平。
一、征稅范圍的納稅籌劃
消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在五大類14個稅目商品，這14個稅目應(yīng)稅消費品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進行投資。如：高檔攝像機、高檔組合音響、裘皮制品、移動電話、裝飾材料等。在市場前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類項目投資，也可以達到規(guī)避消費稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。另外，也要注意到，我國已加入WTO，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，百姓生活質(zhì)量的提高，過去認(rèn)為是奢侈品的商品，現(xiàn)在已經(jīng)不是奢侈品了(包括洗發(fā)水、護膚用品和金銀首飾等)，而成為人們生活中的必需品。同時，又有一些高檔消費品和新興消費行為出現(xiàn)，例如高爾夫球及球具、高檔手表、游艇列入消費稅的征稅范圍。今后像酒店會所、俱樂部的消費等，都有可能要調(diào)整為消費稅的征收范圍。所以，企業(yè)在選擇投資方向時，要考慮國家對消費稅的改革方向及發(fā)展趨向。
二、消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃
現(xiàn)行制度規(guī)定：消費稅的計算方法有從價定率、從量定額和從價定率與從量定額相結(jié)合三種方法。進行消費稅的稅收籌劃時，在計稅依據(jù)方面大有文章可做。
(一)包裝物押金的籌劃
對實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)(一般為1年)退回。就可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)：另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。例1，某企業(yè)銷售商品100件，每件售價500元，其中含木質(zhì)包裝箱價款50元。如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50 000元。若消費稅稅率為10%，應(yīng)納消費稅稅額為5000(50000×10%=5000)元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費品出售，而采用收取包裝物押金的方法。規(guī)定要求購貨方在6個月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅427.35[50×100÷(1+17%)×10%=427.35元，實際納稅4572.65(5000-427.35)元。此外，企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所生的利息。
(二)先銷售后包裝的'籌劃
稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品的最高稅率征稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規(guī)定。如果改成“先銷售后包裝”的方式，不僅可以大大降低消費稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。例2，某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水(30元)、一瓶指甲油(10元)、一支口紅(15元)：護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液(25元)、一瓶摩絲(8元)、一塊香皂(2元);化妝工具及小工藝品(10元)、塑料包裝盒(5元)�；瘖y品消費稅稅率為30%。上述價格均不舍稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費稅=(30+10+15+25+8+2+10+5)×30%=31.5(萬元)。若改變做法。將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售(注：實際操作中，只是換了個包裝地點，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可)，應(yīng)納消費稅=(30+10+15)×30%=16.5(元)。每套化妝品節(jié)稅額為：31.5—16.5=15(元)。
(三)折扣銷售和實物折扣的籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算消費稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在當(dāng)今市場競爭激烈的情況下，采用折扣銷售作為促銷方式是非常常見的。尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)，往往會給出極大的折扣比例，以吸引消費者。因此，企業(yè)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定開具發(fā)票，就可以大幅度降低銷售額，少交消費稅。要避免因發(fā)票開具不當(dāng)而增加的不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
另外，在現(xiàn)實中還會經(jīng)常出現(xiàn)“買二送一”等類似的實物折扣銷售方式，稅法規(guī)定。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的。該實物款額不得從銷售額中減除。應(yīng)按視同銷售中的“贈送他人”處理，計算征收消費稅。因此，企業(yè)如果將“實物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例3。企業(yè)要銷售200件商品。要給予10件的折扣。在開具發(fā)票時，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨注明折扣10件的金額。這樣，實物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計算消費稅，從而節(jié)約了稅收支出。
三、稅率的籌劃
(一)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的籌劃
稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會計核算，按不同稅率將應(yīng)稅消費品分開核算。如果為達到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護膚護發(fā)品(消費稅稅率為0)和化妝品(消費稅稅率為30%)組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達到占領(lǐng)市場、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費品分開核算，分開銷售。
(二)混合銷售行為的籌劃
稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費品，則計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車。又負(fù)責(zé)運送所售摩托車并收取運費，則運費作為價外費用，應(yīng)并入銷售額計算征收消費稅。如果將運費同應(yīng)稅消費品分開核算，運費部分只納3%的營業(yè)稅，而無需按應(yīng)稅消費品的高稅率納消費稅，則可以減少銷售額，少納消費稅�，F(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專業(yè)服務(wù)中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨核算、單獨納稅，以避免因消費稅高稅率而帶來的額外負(fù)擔(dān)。又如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運輸中心來運輸所售白酒，所收運費繳納3%的營業(yè)稅，而不用按20%繳納消費稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。
四、已納稅款扣除的籌劃
稅法規(guī)定，將應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的、進口的或委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消贊品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。因此，企業(yè)采購應(yīng)稅消費品，應(yīng)盡可能從其生產(chǎn)廠家按出廠價購入，這樣不僅可以避免從商業(yè)企業(yè)購入而額外多支付的成本，而且也可以實行已納稅款抵扣制，降低企業(yè)的稅負(fù)。同時須注意的是允許抵扣已納稅款的消費品的用途應(yīng)符合稅法規(guī)定的范圍，如用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，用外購已稅化妝品生產(chǎn)化妝品等，就可以實行稅款抵扣制，而用外購已稅酒精生產(chǎn)白酒、用外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)小汽車則不允許扣除已納的消費稅稅款。
五、消費稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題
目前我國許多企業(yè)雖然已有效實施了稅務(wù)籌劃并取得了一系列的成效，但依然存在許多不足和違規(guī)之處。要搞好稅務(wù)籌劃，實現(xiàn)稅后收益最大化，在實踐中需注意以下幾個問題：
(一)籌劃時應(yīng)把握好“度”
不應(yīng)把稅務(wù)籌劃演變?yōu)楸芏悺⑻佣�。避稅雖然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅。使企業(yè)承擔(dān)較小的納稅成本。必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進行。
(二)必須在規(guī)定的期限及地點納稅。稅法規(guī)定了消費稅的納稅期限及納稅地點，企業(yè)必須認(rèn)真履行納稅義務(wù)，在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點及時足額繳納稅款;否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應(yīng)稅消費品還有可能被保全和強制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)經(jīng)營極為不利。
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