委托加工應(yīng)稅消費品會計處理
委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料（或由生產(chǎn)提供單位自行采購原料），受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費的經(jīng)營活動。下面為大家?guī)砹宋屑庸?yīng)稅消費品的會計處理，歡迎大家參考閱讀！
委托加工應(yīng)稅消費品會計處理
委托方的會計處理
1、收回后直接用于銷售的。
委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，在銷售時不再交消費稅。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本。
委托方根據(jù)受托方代收代繳的消費稅、向受托方支付的加工費等有關(guān)憑證，借記“委托加工材料”或“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。
[例] 某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元，A廠收取加工費20000元，增值稅3400元。計算A廠應(yīng)代扣代繳消費稅并作會計分錄如下：
發(fā)出材料時：
借：委托加工物資 55000
貸：原材料 55000
支付加工費時：
借：委托加工物資 20000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400
貸：銀行存款 23400
支付代扣代繳消費稅時：
代扣消費稅稅額=（55000+20000）÷（1—30%）×30%=32143（元）
借：委托加工物資 32143
貸：銀行存款 32143
加工白酒入庫時：
借：產(chǎn)成品 107143
貸：委托加工物資 107143
產(chǎn)品銷售時，不再交納消費稅。
2、收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的'。
收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，已納消費稅款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”賬戶，待最終應(yīng)稅消費品銷售時，允許從應(yīng)繳納的消費稅中抵扣。
因為修改后的稅法已將收回扣稅法改為生產(chǎn)實耗扣稅法。為了在會計上清晰反映其抵扣過程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶。
仍以上例資料，假定委托加工后的煙絲，尚需再加工成甲級卷煙，則作會計分錄如下：
發(fā)出材料、支付加工費時：
會計分錄同前。
支付代扣消費稅時：
借：待扣稅金—待扣消費稅 32143
貸：銀行存款 32143
加工煙絲入庫時：
借：產(chǎn)成品 75000
貸：委托加工物資 75000
[例] 上述加工煙絲經(jīng)過再加工后為卷煙對外銷售。假設(shè)當(dāng)月銷售3個標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格60元，期初庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費稅2580元，期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額19880元。作會計分錄如下：
取得收入時：
借：銀行存款 52650
貸：主營業(yè)務(wù)收入（250×60×3） 45000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7650
計提消費稅時：
應(yīng)納消費稅稅額=150×3+45000×45%=20700（元）
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 20700
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 20700
當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額=2580+32143—19880=14843（元）
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 14843
貸：待扣稅金—待扣消費稅 14843
當(dāng)月實際上交消費稅時：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 5857
貸：銀行存款 5857
受托方的會計處理
受托方可按本企業(yè)同類消費品的銷售價格計算代收代繳消費稅；若沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算。設(shè)上例，按組成計稅價格計算，稅率為25%，則：
組成計稅價格=（55000+20000）÷（1+25%）=100000（元）
應(yīng)納消費稅稅額=100000×25%=25000（元）
A廠作會計分錄如下：
收加工費時：
借：銀行存款 23400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400
收取代扣代繳消費稅時：
借：銀行存款 25000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 25000
上交代扣稅金時：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 25000
貸：銀行存款 25000
委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理怎么做
1、發(fā)出材料委托他人加工時
借：委托加工材料
貸：原材料
2、支付加工費時
借：委托加工材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
3、支付代扣代繳消費稅時
借：委托加工材料
貸：銀行存款
4、委托加工材料收回入庫時
借：原材料
貸：委托加工材料
5、委托加工產(chǎn)品直接銷售時
借：應(yīng)收帳款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅金）
產(chǎn)品銷售收入
委托加工應(yīng)稅消費品收回直接銷售，不征收消費稅，因此不必進行消費稅會計處理。
6、委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，新應(yīng)稅消費品銷售時
a.銷售時
借：應(yīng)收帳款
貸：產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
b.計算應(yīng)交消費稅
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅
【委托加工應(yīng)稅消費品會計處理】相關(guān)文章：
應(yīng)稅消費品可變更加工方式降低稅負(fù)08-09
最佳的應(yīng)稅消費品加工方式降低稅負(fù)選擇08-09
應(yīng)稅消費品包裝物應(yīng)交消費稅的會計處理以及案例08-08
融資租賃會計處理08-20
消費品牌如何創(chuàng)業(yè)10-13
消費稅會計處理08-08
房產(chǎn)稅會計處理08-04
分公司會計處理準(zhǔn)則08-09
融資租賃汽車會計處理07-31