應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理以及案例

　　有關(guān)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物，大家了解需要交的消費(fèi)稅是多少?會(huì)計(jì)處理的方法是什么?

　　實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中交納消費(fèi)稅。對(duì)出租、出借包裝物收取的押金和包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外加收的抨金，因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的部分，也應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中交納消費(fèi)稅。

　　(一)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)

　　因?yàn)槠涫杖胍寻�括在產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷(xiāo)售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(二)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而單獨(dú)計(jì)價(jià)

　　因?yàn)槠涫杖胗浫?ldquo;其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)。

　　[例7]　某酒廠異地銷(xiāo)售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，收取包裝費(fèi)700元(不含稅)。計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅稅額=700×25%=175(元)

　　包裝物應(yīng)交的增值稅稅額=700×17%=119(元)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 　819

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 　700

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　119

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　　175

　　貸：應(yīng)交稅金　　　　　　　　　　　　175

　　(三)出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金

　　因?yàn)闆](méi)收的押金轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，這部分押金收入應(yīng)交納的消費(fèi)稅也應(yīng)相應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”。

　　[例8]　某企業(yè)銷(xiāo)售化妝品，出借包裝物收取押金1500元，包裝物逾期未還，沒(méi)收押金。計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　應(yīng)納增值稅稅額=1500/(1+17%)×17%=217.95(元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1500/(1+17%)×30%=384.62(元)

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　1500.00

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　1282.05

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　　　　　217.95

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　384.62

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　384.62

　　(四)包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，另外又加收押金，逾期未收回而沒(méi)收的押金

　　為促使購(gòu)貨方將包裝物退回，即使在包裝物已作價(jià)銷(xiāo)售，還可以另外加收押金。若包裝物逾期未收回，沒(méi)收的押金應(yīng)交納消費(fèi)稅，該項(xiàng)消費(fèi)稅可直接沖抵“其他應(yīng)付款”，沖抵后的余額再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　[例9]　某企業(yè)銷(xiāo)售護(hù)膚品一批，包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)，在銷(xiāo)售價(jià)款之外，另加收押金800元，包裝物逾期未收回。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=800÷(1+17%)×8%=54.70(元)

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　170.94

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　54.70

　　--應(yīng)交增值稅　 　　　116.24

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　629.06

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　629.06

　　交納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一般包括兩部分，即應(yīng)交消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理和實(shí)際交納消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理。下面區(qū)別不同情況具體加以說(shuō)明。

　　(1)公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，銷(xiāo)售時(shí)或用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料及抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等方面時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)。發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資且按規(guī)定需要交納消費(fèi)稅，那么其會(huì)計(jì)處理為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù);如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于公司在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面且需交納消費(fèi)稅，那么其會(huì)計(jì)處理為：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)。

　　對(duì)于隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一同出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)。對(duì)于企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)。

　　公司實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。發(fā)生退稅時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)企業(yè)將應(yīng)稅產(chǎn)品用于在建工程及非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，需要交納消費(fèi)稅的，在委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅額。受托方按應(yīng)扣稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)。

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，若是直接用于銷(xiāo)售的.，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶(hù);委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并按規(guī)定可以抵扣的，委托方應(yīng)按受托方代扣代繳的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶(hù)。

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