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提供教育服務(wù)之增值稅征免
按照現(xiàn)行營改增的政策規(guī)定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。
教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。
教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。
問題一 請問，學(xué)校提供學(xué)歷教育服務(wù)，是否需要繳納增值稅?是否還像營業(yè)稅時(shí)期那樣可以免稅?
解析：
按照現(xiàn)行營改增的政策規(guī)定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。但，從事學(xué)歷教育的學(xué)校取得的收入也并非全部(或絕對)免征增值稅，具體來說，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：
1. 從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：普通學(xué)校;經(jīng)地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校;經(jīng)省級及以上人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校。經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院。
上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。
2. 學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)�；蛘咂渌逃龣C(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。
3. 提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入。具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》(教育部令第14號)管理的學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。
可見，享受上述免征增值稅優(yōu)惠，要同時(shí)符合三個(gè)條件：1.該學(xué)校是經(jīng)批準(zhǔn)從事學(xué)歷教育的教育機(jī)構(gòu);2.受教育者能獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書;3.取得符合提供教育服務(wù)免征增值稅條件的收入。
問題二 面向社會(huì)提供培訓(xùn)等非學(xué)歷教育服務(wù)，提供教育測評、考試、招生等該教育輔助服務(wù)，如何計(jì)算繳納增值稅?是否有優(yōu)惠政策?
解析：
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。
按照營改增的政策，提供非學(xué)歷教育服務(wù)與教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)都屬于教育服務(wù)，列入生活服務(wù)稅目中。納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、提供教育輔助服務(wù)，應(yīng)按提供教育服務(wù)繳納增值稅。
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定：一般納稅人適用6%的稅率;小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。同時(shí)，考慮到納稅人提供非學(xué)歷教育的實(shí)際情況，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率3%)×征收率3%。
稅收優(yōu)惠：政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入免征增值稅。
全部歸該學(xué)校所有，是指舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部收入進(jìn)入該學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并納入預(yù)算全額上繳財(cái)政專戶管理，同時(shí)由該學(xué)校對有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和開具。
注意事項(xiàng)：
1. 從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育服務(wù)取得的符合免稅收入規(guī)定以外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。
2. 政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校及其下屬單位，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入進(jìn)入該學(xué)校下屬部門自行開設(shè)賬戶的，不予免征增值稅。
征免政策歸納：
從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育服務(wù)，取得符合免征增值稅條件的收入，免征增值稅。
提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)取得的收入，以及從事學(xué)歷教育的學(xué)校取得不符合免稅收入規(guī)定的收入，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
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