所得稅分錄

時間：2023-02-17 17:51:40 辦稅指南我要投稿

所得稅分錄

　　所得稅是各地政府在不同時期對個人應(yīng)納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時還分稿費收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎）等等情況分別納稅。所得稅分錄是什么？企業(yè)所得稅會計分錄如何做？如何補繳企業(yè)所得稅的會計分錄？

　　一、企業(yè)所得稅日常會計分錄大全

　　企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳（一般是分季度預(yù)繳），年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

　　1、按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額：

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　2、繳納季度所得稅時：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　貸：銀行存款

　　3、跨年5月31日前匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補稅額：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　4、繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　貸：銀行存款

　　5、重新分配利潤

　　借：利潤分配—未分配利潤

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　6、年度匯算清繳，如果計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額：

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款——應(yīng)收多繳所得稅款）

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　7、重新分配利潤

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：利潤分配—未分配利潤

　　8、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款——應(yīng)收多繳所得稅款）

　　9、對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅：

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款——應(yīng)收多繳所得稅款）

　　10、免稅企業(yè)也要做分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　貸：資本公積

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

　　二、企業(yè)所得科匯算清繳會計分錄處理

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目有關(guān)資料，計算出本年實現(xiàn)的利潤總額。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將利潤總額進(jìn)行調(diào)整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成企業(yè)本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)如果有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

　　1、企業(yè)在匯算清繳時，計算的實際全年應(yīng)納稅額多于全年已預(yù)繳的所得稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度繳納時補繳。

　　計算出少繳的稅款時，作如下會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　實際補繳少繳的稅款時，作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　多繳的部分，可在下一年度抵繳。

　　2、企業(yè)所得稅減免稅的會計處理

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時，應(yīng)將減、免的應(yīng)納稅額計算入帳，并按規(guī)定進(jìn)行納稅申報。企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)納稅額時，作如下會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　實行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定交納稅款時，作如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時，作如下分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　同時作：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　貸：盈余公積

　　3、上年利潤調(diào)整所得稅會計處理

　　企業(yè)年度決算報表經(jīng)有關(guān)部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會計事項，如果是涉及損益的，應(yīng)對上年利潤總額和利潤分配進(jìn)行調(diào)整，計算出多繳或少繳所得稅，辦理補繳或退稅手續(xù)。

　　企業(yè)按規(guī)定調(diào)整上年利潤，如調(diào)整增加上年利潤或調(diào)減上年虧損時，作如下分錄：

　　借：有關(guān)科目

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　對調(diào)整增加的利潤，應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅，作如下分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　實際繳納所得稅時，作如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　調(diào)整減少上年利潤或調(diào)整增加上年虧損時，作如下分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：有關(guān)科目

　　由于調(diào)減利潤而應(yīng)退回的稅款，作如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時，作如下分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　企業(yè)所得稅匯算清繳8大疑難案例

　　日前，多家稅務(wù)師事務(wù)所的30多名稅務(wù)師匯聚一堂，“會診”各所在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證中遇到的疑難案例。據(jù)介紹，今年各所收集了收入、扣除、資產(chǎn)、特殊事項、稅收優(yōu)惠、境外所得、申報表填報及其他8類總計50多個疑難案例，它們都具有一定普遍性，值得類似企業(yè)學(xué)習(xí)借鑒，以免再錯。

　　案例1：貨幣性基金的投資分紅是否屬于不征稅收入？

　　基本情況

　　B公司購買了貨幣性基金，得到分紅。分紅收入是否屬于不征稅收入？

　　政策依據(jù)

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第二條規(guī)定：

　　對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　事務(wù)所意見

　　根據(jù)《公開募集證券投資基金運作管理辦法》第十三條的規(guī)定，貨幣市場基金屬于公開募集證券投資基金，因此依據(jù)財稅〔2008〕1號文件第二條的規(guī)定，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，屬于暫不征收企業(yè)所得稅的收入。之所以B公司會產(chǎn)生疑問，是相關(guān)法規(guī)對財稅〔2008〕1號文件規(guī)定的暫不征收企業(yè)所得稅收入的證券投資基金種類規(guī)定不詳細(xì)，有的人認(rèn)為貨幣性基金不屬于暫不征收企業(yè)所得稅的證券投資基金。

　　建議

　　對屬于財稅〔2008〕1號文件規(guī)定的暫不征收企業(yè)所得稅收入的證券投資基金種類，希望財稅部門予以明確，以便納稅人能準(zhǔn)確地適用政策。（案例由北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所提供）

　　案例2：原始依據(jù)提供不全，資產(chǎn)損失如何認(rèn)定？

　　基本情況

　　某國有企業(yè)A，2015年度申報固定資產(chǎn)報廢損失，其中一項報廢固定資產(chǎn)賬面價值104、20萬元。A公司屬于老國企，該項固定資產(chǎn)形成年份較早，且該項固定資產(chǎn)與同時取得其他固定資產(chǎn)項目涉及施工、安裝成本分?jǐn)偅虼速~面價值包含兩部分，購買價款77萬元及在建工程分?jǐn)偝杀?7、20萬元。當(dāng)時同時進(jìn)行施工的固定資產(chǎn)項目較多，在建工程（分?jǐn)偝杀荆┛偨痤~將近2000萬元，分?jǐn)偝杀局兄饕?dāng)時的施工成本、人工費用等。企業(yè)問：資產(chǎn)損失如何認(rèn)定，是否需要將2000萬元在建工程相關(guān)原始確認(rèn)依據(jù)全部核查？

　　政策依據(jù)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

　�。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

　　（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

　　（四）涉及責(zé)任賠償?shù)�，�?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

　�。ㄎ澹⿹p失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。

　　事務(wù)所意見

　　企業(yè)提出2000萬元分?jǐn)偝杀镜娜吭即_認(rèn)依據(jù)難以全部提供，提出是否僅提供部分原始憑據(jù)（超過本項固定資產(chǎn)分?jǐn)偝杀静糠郑?/p>

　　考慮本項固定資產(chǎn)分?jǐn)偝杀菊既糠謹(jǐn)偝杀颈戎剌^小，本次資產(chǎn)損失確認(rèn)金額僅限于實際取得成本（購買價款）占全部賬面價值比重×實際損失金額。

　　企業(yè)意見

　　企業(yè)提出2000萬元分?jǐn)偝杀镜娜吭即_認(rèn)依據(jù)難以全部提供，提出是否僅提供部分原始憑據(jù)（超過本項固定資產(chǎn)分?jǐn)偝杀静糠郑�。如不行將自動放棄分�(jǐn)偝杀静糠謸p失金額的確認(rèn)。

　　建議

　　一方面考慮由于分?jǐn)偝杀臼聦嵣弦呀?jīng)被認(rèn)定，每年作為計稅基礎(chǔ)的一部分以折舊方式進(jìn)行稅前扣除，對該部分資產(chǎn)價值基本可以確認(rèn)。另一方面，考慮到部分國有企業(yè)成立時間較長，資產(chǎn)原值可能存在評估增值等不能稅前扣除的調(diào)整因素，因此仍然是取得原始確認(rèn)依據(jù)更為穩(wěn)妥。（案例由北京金華融稅務(wù)師事務(wù)所提供）

　　案例3：公司實施股權(quán)激勵計劃，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額如何確定？

　　基本情況

　　X上市公司制定了股權(quán)激勵計劃，并與被激勵職工簽訂了股票期權(quán)授予協(xié)議。公司在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定相關(guān)年度的成本或費用。該公司股權(quán)激勵成本，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額應(yīng)如何確定？

　　政策依據(jù)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）第二條規(guī)定：

　�。ㄒ唬⿲蓹�(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　（二）對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條關(guān)于合理工資薪金問題規(guī)定如下：實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　事務(wù)所意見

　　股權(quán)激勵是上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進(jìn)行的長期性激勵，可從以下兩個方面進(jìn)行理解：第一，股權(quán)激勵的性質(zhì)實際上也屬于工資、薪金的一部分，參照國家稅務(wù)總局公告2015年第34號的規(guī)定，如果員工未行權(quán)，視同企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前未向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，所以不應(yīng)該在匯繳年度按規(guī)定扣除；第二，國家稅務(wù)總局公告2012年第18號也專門對股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅稅前扣除金額有明確的規(guī)定：在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　因此，企業(yè)計提的股權(quán)激勵允許所得稅稅前扣除金額=（職工實際行權(quán)時該股票的公允價格—職工實際支付價格）×行權(quán)數(shù)量。

　　企業(yè)意見

　　企業(yè)認(rèn)為，股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅稅前扣除金額為沖減計提時計入資本公積的金額。

　　建議

　　企業(yè)按照國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規(guī)定，根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（案例由大華久益華瑞稅務(wù)師事務(wù)所提供）

　　案例4：繳納補充養(yǎng)老保險稅前扣除，如何理解有關(guān)“全體員工”的規(guī)定？

　　基本情況

　　某建筑公司在各地均設(shè)有分公司及項目部。目前部分項目部職工為當(dāng)?shù)刈庸镜耐馀扇藛T，人事關(guān)系在子公司，勞動協(xié)議簽訂在子公司，僅工資在該公司發(fā)放，社保及補充養(yǎng)老保險在子公司費用中列支。該公司本年僅給所有與公司簽訂合同的員工繳納補充養(yǎng)老。該公司繳納的補充養(yǎng)老保險是否符合為“全體員工”購買的規(guī)定，能否按5%計算扣除？

　　政策依據(jù)

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕號）規(guī)定：為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

　　企業(yè)意見

　　與該公司簽訂合同的員工均已繳納補充養(yǎng)老，完全符合稅收政策為全員購買的要求，應(yīng)該在不超過工資5%的范圍內(nèi)全額扣除。

　　建議

　　建議子公司就外派到項目部工作的人員與母公司簽署勞務(wù)外派協(xié)議，捋順母、子公司的各項人員費用關(guān)系，這樣母公司繳納的補充養(yǎng)老保險可按照規(guī)定計算扣除。（案例由北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所提供）

　　案例5：開發(fā)項目融資成本是否允許稅前扣除？

　　基本情況

　　2015年，甲公司開發(fā)建設(shè)某項目，開發(fā)項目融資方式為：信托公司融得項目資金，以兩種方式轉(zhuǎn)入甲公司：一是信托公司受讓甲公司股權(quán)，向甲公司原股東支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，甲公司股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款轉(zhuǎn)入甲公司作為項目開發(fā)資金；二是甲公司以擁有的項目收益權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，項目受益權(quán)轉(zhuǎn)讓價款由信托公司分期轉(zhuǎn)入甲公司，甲公司向信托公司支付資金成本。問題：甲公司向信托公司支付資金成本是否允許稅前扣除？

　　政策依據(jù)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第41號）規(guī)定：

　　一、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

　　（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；

　�。ǘ┯忻鞔_的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

　�。ㄈ┩顿Y企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

　�。ㄋ模┩顿Y企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

　�。ㄎ澹┩顿Y企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

　�。ㄒ唬⿲τ诒煌顿Y企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。

　�。ǘ⿲τ诒煌顿Y企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　事務(wù)所意見

　　該業(yè)務(wù)不符合混合性投資的條件，不得按混合性投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。

　　企業(yè)意見

　　與信托公司的融資行為，名義為股權(quán)，實質(zhì)為債權(quán)的融資，只是形式上不符合稅法的規(guī)定，不能以形式來否定融資行為的實質(zhì)，應(yīng)按融資行為進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　建議

　　對甲公司原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得資金，再轉(zhuǎn)入甲公司的部分，可由甲公司向原股東支付利息，原股東向甲公司開具利息發(fā)票后作為稅前扣除憑證，甲公司可作為項目成本在企業(yè)所得稅稅前扣除。對以轉(zhuǎn)讓項目收益權(quán)的方式從信托公司獲得資金的方式，所支付的資金成本，信托公司提供合法有效的扣除憑證應(yīng)允許稅前扣除。（案例由北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所提供）

　　案例6：以前年度的收入成本調(diào)整能否在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行？

　　基本情況

　　某公司擬定上市，2015年度財務(wù)審計時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整了部分收入、成本，涉及2013、2014兩個年度的財務(wù)報表調(diào)整。由于2015年度匯算清繳期時限的問題，企業(yè)先行依據(jù)審計后的財務(wù)報表填報了2015年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報。對于2013、2014年度的收入成本財務(wù)審計調(diào)整事項，以及由此波及的2015年度申報數(shù)據(jù)變動，對各期企業(yè)所得稅稅額造成的最終影響應(yīng)如何處理？

　　政策依據(jù)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”規(guī)定：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

　　事務(wù)所意見

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號的規(guī)定，以前年度的收入成本調(diào)整不能計入2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，建議企業(yè)逐年對以前年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行重新申報處理。

　　建議

　　類似企業(yè)以前年度的收入成本調(diào)整，不能計入2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，應(yīng)逐年對以前年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行重申報處理。（案例由大華久益華瑞稅務(wù)師事務(wù)所提供）

　　案例7：房地產(chǎn)行業(yè)廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費如何填報？

　　基本情況

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在當(dāng)年度銷售完工產(chǎn)品，會計核算確認(rèn)的銷售收入與稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的銷售收入存在差異。廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的扣除應(yīng)以稅法確認(rèn)的銷售收入為扣除基數(shù)確認(rèn)，但由于申報表的邏輯關(guān)系，不能按稅法確認(rèn)的收入作為廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除的計算基數(shù)，由于基數(shù)不同，使廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整金額存在差異，該如何填報？

　　政策依據(jù)

　　企業(yè)所得稅納稅申報填表說明。

　　事務(wù)所意見

　　按稅法確認(rèn)的收入作為廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)，將其調(diào)整的差異部分金額填入扣除類——其他項目中，并在審核說明中針對此特殊調(diào)整事項進(jìn)行具體說明。

　　建議

　　建議稅務(wù)機(jī)關(guān)對房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅年度申報表的填報統(tǒng)一填報口徑。在開發(fā)產(chǎn)品完工年度及以后年度，企業(yè)所得稅申報時，不僅需要對會計確認(rèn)的收入成本與稅法規(guī)定的收入成本之間的差異進(jìn)行納稅調(diào)整，還要根據(jù)稅法確定的收入進(jìn)行廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行納稅調(diào)整。（案例由眾環(huán)海華稅務(wù)師事務(wù)所提供）

　　案例8：投資與資產(chǎn)管理類公司的證券買賣收入如何填表申報？

　　基本情況

　　投資與資產(chǎn)管理類公司的證券買賣收入應(yīng)當(dāng)計入投資收益還是主營業(yè)務(wù)收入，若計入投資收益，則在地稅申報系統(tǒng)中無法將這部分收入確認(rèn)為業(yè)務(wù)招待費扣除限額的收入依據(jù)。

　　政策依據(jù)

　　無

　　事務(wù)所意見

　　暫時以投資收益核算證券投資收益，與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商修改申報表公式，在稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕后建議企業(yè)按照全額調(diào)整業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

　　企業(yè)意見

　　由于2015年度報表審計報告無法修改，因此同意按照投資收益核算證券收入，對業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行調(diào)增。

　　建議

　　投資與資產(chǎn)管理類公司的證券買賣收入可以計入主營業(yè)務(wù)收入，在主營業(yè)務(wù)收入下設(shè)置證券買賣收入科目。希望稅務(wù)機(jī)關(guān)修改所得稅申報表格，方便企業(yè)填報。

　　補繳企業(yè)所得稅的會計分錄