我國企業(yè)所得稅的種類
我國的企業(yè)所得稅有哪些種類?大家了解了多少?有哪些相關(guān)的內(nèi)容知識是大家不知道的?
國營企業(yè)所得稅
國營企業(yè)所得稅是對國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。是國家參與國有企業(yè)利潤分配并直接調(diào)節(jié)企業(yè)利益的一個關(guān)鍵性稅種。中華人民共和國成立后，在較長一段時間內(nèi)，國家對國有企業(yè)不征所得稅，而實行國有企業(yè)上交利潤的制度。為了理順國家與企業(yè)的分配關(guān)系，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的自主權(quán)，通過在各地進(jìn)行“利改稅”試點(diǎn)，于1983年在全國推行第一步“利改稅”，規(guī)定自1983年6月1日起對全國大部分國有企業(yè)征收所得稅，征稅時間從1983年1月1日起計算。第一步 “利改稅”辦法規(guī)定，對國有大中型企業(yè)征收55%的所得稅。稅后利潤根據(jù)企業(yè)的不同情況分別采取遞增包干、固定比例上交，征收調(diào)節(jié)稅、定額上交等辦法。 1984年實行第二步“利改稅”。對國有大中型企業(yè)繳納了55%的所得稅后的利潤統(tǒng)一開征調(diào)節(jié)稅，設(shè)想把國家同國有企業(yè)的分配關(guān)系完全作為稅收關(guān)系固定下來。國務(wù)院于1984年9月18日發(fā)布的《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例(草案)》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，對第二步“利改稅”的內(nèi)容作了具體規(guī)定。
國營企業(yè)所得稅的設(shè)置原則主要有：
(1)兼顧國家、企業(yè)、職工三者之間利益關(guān)系的原則;
(2)效率與公平兼顧的原則;
(3)便于征管的原則。國營企業(yè)所得稅的納稅人是從事工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)，以及教育、科研、文化、衛(wèi)生、物資供銷、城市公用和其他行業(yè)的全民所有制企業(yè)和經(jīng)營單位。其課稅對象為企業(yè)(單位)在納稅年度內(nèi)從國境內(nèi)外取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。其稅率分為兩類，一是國有大中型企業(yè)適用55%的比例稅率;一是國營小型企業(yè)適用8級超額累進(jìn)稅率，最低稅率為10%，最高稅率為55%。其征收方法是實行按年計征，按日或按旬、月、季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。稅法規(guī)定，對繳納國營企業(yè)所得稅有特殊困難的企業(yè)，可實行免稅、定期減稅、按一定比率減稅或一次性或定期免稅等項照顧。國營企業(yè)所得稅制度的確立是城市經(jīng)濟(jì)制度改革的重要內(nèi)容。
其意義主要是：
(1)國家與企業(yè)的分配關(guān)系用法令形式固定下來，企業(yè)有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，使國家財政收入有了法律保證，并能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而穩(wěn)定增長;
(2)企業(yè)自身有依法規(guī)定的收入來源，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，企業(yè)將從新增加的利潤中得到應(yīng)有的份額，使企業(yè)的責(zé)、權(quán)、利更好地結(jié)合起來;
(3)能更好地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)職能，有利于調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通和分配，加強(qiáng)宏觀控制和指導(dǎo)。
(4)有利于改進(jìn)企業(yè)管理體制和財政管理體制，減少不必要的行政干預(yù)，改善企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境。
1994年稅制改革時，本著“公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭”的原則，取消了按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的辦法，實行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度。規(guī)定凡在中華人民共和國境內(nèi)實行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率，適當(dāng)減輕了企業(yè)稅負(fù)，并簡化了企業(yè)所得稅的計算方法。
集體企業(yè)所得稅
集體企業(yè)所得稅是國家對從事工業(yè)、商業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)的集體所有制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。集體企業(yè)所得稅是由原工商所得稅演變而來的。
1950年中央人民政府政務(wù)院公布的《工商業(yè)稅暫行條例》包括營業(yè)稅和所得稅兩部分，規(guī)定除國營企業(yè)外，所有的工商企業(yè)的所得都應(yīng)繳納所得稅。當(dāng)時所得稅的納稅人主要是私營企業(yè)和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶，集體企業(yè)所占比重很小。為了貫徹國家對資本主義工商業(yè)利用、限制、改造的方針，所得稅實行21 級全額累進(jìn)稅率，最低一級全年所得額未滿300元的，稅率為5%，最高一級全年所得額在1萬元以上的，稅率為30%。對各種形式的集體企業(yè)，本著區(qū)別對待的原則，在執(zhí)行統(tǒng)一所得稅率的基礎(chǔ)上，給予適當(dāng)減免稅優(yōu)惠。
1958年工商稅制改革，把工商業(yè)稅中的營業(yè)稅部分與商品流通稅、貨物稅、印花稅合并為工商統(tǒng)一稅，保留了原工商業(yè)稅中的所得稅。所得稅成為一個單獨(dú)的稅種，稱“工商所得稅”。因為對私營工商業(yè)的社會主義改造基本完成，城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶也大部分組織起來，所以集體企業(yè)成為主要納稅人。
1963年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于調(diào)整工商所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的試行規(guī)定》，根據(jù)“個體經(jīng)濟(jì)要重于集體經(jīng)濟(jì)，合作商店要重于手工業(yè)合作社、交通運(yùn)輸合作社及其他集體經(jīng)濟(jì)，集體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)要大體平衡”的原則，調(diào)整了所得稅率。對手工業(yè)合作社、交通運(yùn)輸合作社實行8級超額累進(jìn)稅率;對合作商店行實9級超額累進(jìn)稅率，并對全年所得額超過5萬元以上的部分，加成征收1～4成;對基層供銷社實行39%的比例稅率;對個體工商業(yè)戶實行14級全額累進(jìn)稅率，并對全年所得額超過1800元以上的，加成征收1～4成。
1984年國營企業(yè)實行第二步“利改稅”后，根據(jù)集體企業(yè)的發(fā)展情況和經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，制定了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，國務(wù)院于1985年4月11日頒布，從1985年度起實施。集體企業(yè)所得稅的納稅人包括從事工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)以及其他行業(yè)的集體企業(yè)，同時，該稅納稅人應(yīng)是獨(dú)立核算的集體企業(yè)。
集體企業(yè)所得稅的征稅對象是集體企業(yè)的應(yīng)稅所得額，即納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、國家允許在所得稅前列支的稅金和營業(yè)外支出后的余額。集體企業(yè)所得稅不分行業(yè)和企業(yè)規(guī)模實行統(tǒng)一的8級超額累進(jìn)稅率，最低一級年所得額1000元以下的部分，稅率為10%;最高一級，年所得額20萬元以上的部分，稅率為 55%。這套稅率與國營小型企業(yè)的所得稅率是相同的。為了照顧集體企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的困難，以及根據(jù)國家政策扶持某些集體企業(yè)發(fā)展，稅法中還規(guī)定了減免稅條款。
集體企業(yè)所得稅實行“按年計征、按季或按月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)”的征收方法。集體企業(yè)所得稅是國家參與集體企業(yè)利潤分配的主要手段。通過對集體企業(yè)征收所得稅，可以合理調(diào)節(jié)收入水平，有利于正確處理國家。集體、個人三者之間的分配關(guān)系，有利于貫徹合理負(fù)擔(dān)的原則，平衡集體企業(yè)之間以及集體企業(yè)與其他各種經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)。這樣可以使各類企業(yè)在大致相同的稅收負(fù)擔(dān)條件下開展競爭，有利于引導(dǎo)集體企業(yè)按照國家的計劃和方針政策進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，端正經(jīng)營方向，堅持社會主義道路。同時也有利于加強(qiáng)國家對集體企業(yè)的監(jiān)督管理，促進(jìn)集體企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
1994年稅制改革時，取消按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的辦法，將集體企業(yè)所得稅與國營企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一征收內(nèi)資企業(yè)所得稅。
私營企業(yè)所得稅
私營企業(yè)所得稅是對私營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。1979年實行改革、開放以來，隨著個體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資產(chǎn)私人所有、雇工達(dá)到一定人數(shù)的私營企業(yè)產(chǎn)生了。
七屆人大一次會議通過修改憲法案，憲法第11條增加了如下規(guī)定：“國家允許私營經(jīng)濟(jì)在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)存在和發(fā)展，私營經(jīng)濟(jì)是社會主義公有制經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)充。”為了對私營經(jīng)濟(jì)實行引導(dǎo)、監(jiān)督和管理，鼓勵其健康發(fā)展，國務(wù)院于1988年6月25日發(fā)布了《私營企業(yè)所得稅暫行條例》和《關(guān)于征收私營企業(yè)投資者個人收入調(diào)節(jié)稅的規(guī)定》。
財政部1988年11月17日頒發(fā)了《私營企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則》。私營企業(yè)所得稅的納稅人是從事工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)以及其他行業(yè)的城鄉(xiāng)私營企業(yè)(資產(chǎn)屬于私人所有、雇工8人以上的營利性的經(jīng)濟(jì)組織)。私營企業(yè)所得稅的納稅依據(jù)是納稅人每一年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、國家允許在所得稅前列支的稅金和營業(yè)外支出后的余額，即私營企業(yè)應(yīng)納稅所得額。私營企業(yè)所得稅的稅率為35%的比例稅率。私營企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。私營企業(yè)投資者從稅后利潤取得的收入，用于個人消費(fèi)的部分，依照40%的比例稅率征收個人收入調(diào)節(jié)稅。
中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅
中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅是對中外合資經(jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。
根據(jù)對外開放的政策，為適應(yīng)開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)的新情況，1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過公布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，同年12月14日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部公布了施行細(xì)則。這是中國制定的第一部直接涉外的企業(yè)所得稅法。它是按照維護(hù)國家權(quán)益，稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡的原則制定的。中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是中外合資經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)的外國合營者。征稅對象是合營企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指從事工業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸、農(nóng)林牧業(yè)質(zhì)游業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。其他所得是指股息、紅利、利息所得和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)以及提供專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等項所得。
此外，稅法還規(guī)定對外國合營者從企業(yè)分得的利潤匯出國外時征稅。由于中外合資經(jīng)營企業(yè)是按照中國法律登記注冊開辦的企業(yè)，屬于中國法人，總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，在稅收上是中國法人居民。按照稅法規(guī)定，其在中國境內(nèi)和境外取得的所得，都應(yīng)在中國匯總計算繳納所得稅。但企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)在境外繳納的所得稅稅款，可以在總機(jī)構(gòu)匯總計算的應(yīng)納稅額中扣除，扣除額不得超過境外所得按照中國稅法計算的應(yīng)納稅額。為了有利于吸引外資和兼顧國家、企業(yè)和投資者幾個方面的利益，中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅采用比例稅率，稅率定為30%，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅，對合營企業(yè)的外國合營者從企業(yè)分得的利潤匯出國外時，按匯出額征收10%所得稅。稅法規(guī)定，合營企業(yè)每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
該稅的征收方法有兩種：
(1)由納稅義務(wù)人按期申報繳納。即按年計征，分季預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)，匯算清繳，多退少補(bǔ);
(2)代扣代繳，即外國合營者從合營企業(yè)分得的利潤匯出時，由承辦匯款的單位按匯出額扣繳稅款。
該稅的減免規(guī)定主要有：
(1)新辦的中外合營企業(yè)，合營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅。1983年9月2比中華人民共和國六屆人大常委會第二次會議決定延長減免稅期限，改為第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
(2)農(nóng)業(yè)、林業(yè)等利潤較低的中外合營企業(yè)和在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)開辦的中外合營企業(yè)，除了在獲利的頭五年減免所得稅外，還可以在以后的十年內(nèi)繼續(xù)減征企業(yè)所得稅15%～30%。
(3)外國合營者分得的利潤，在中國境內(nèi)使用不匯出的，不征收預(yù)提所得稅。如果在中國境內(nèi)再投資，期限不少于5年的，還可以退回再投資部分已納企業(yè)所得稅款的40%。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并公布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，自1991年7月1日起施行;《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》同時廢止。
外國企業(yè)所得稅
外國企業(yè)所得稅是對中外合作經(jīng)營的外方合作者和外國企業(yè)的所得征收的一種稅。《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》經(jīng)第五屆全國人民代表大會第四次會議通過，于1981年 12月13日公布，自1982年1月1日起施行。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部于1982年2月21日公布施行細(xì)則。這是中國繼中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法公布之后，制定的又一部直接涉外的企業(yè)所得稅法。
根據(jù)稅法規(guī)定，該稅種的納稅義務(wù)人有三個方面：
(1)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，獨(dú)資經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織;
(2)在中國境內(nèi)同中國企業(yè)合作生產(chǎn)、合作經(jīng)營的外國企業(yè);
(3)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于中國的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等項所得的外國企業(yè)。
外國企業(yè)所得稅的征稅對象是：
(1)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得和其他所得。包括從事工、礦、交通運(yùn)輸、農(nóng)、林、牧、漁、飼養(yǎng)、商業(yè)、服務(wù)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他營業(yè)外收益。
(2)取得來源于中國的投資所得。包括從中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息或分享的利潤;從中國境內(nèi)取得的存款、貸款、墊付款、延期付款等項的利息和將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金，以及提供在中國境內(nèi)使用的各種專利權(quán)、專有技術(shù)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)等而取得的收入。以上這兩個方面，都是基于所得來源地征稅原則確定的。按照稅法規(guī)定：“外國企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額”。
對沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而取得的投資所得，除另有規(guī)定者外，都按照收入全額計算應(yīng)納稅額，由支付單位在每次支付的款額中扣繳。外國企業(yè)所得稅采用超額累進(jìn)稅率。按所得額的大小分為5級，最低一級是年所得額不超過25萬元的，稅率為20%，最高一級是年所得額超過100萬元的部分，稅率為40%，另外，還要按應(yīng)納稅所得額征收10%的地方所得稅，兩項合計，最高負(fù)擔(dān)率不超過50%。外國企業(yè)所得稅是按年計征，分季預(yù)繳，采取由企業(yè)申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實征收的方法。為了有利于吸收外資，引進(jìn)技術(shù)，除了對開采海洋石油資源的`投資，可以加速固定資產(chǎn)折舊，加快投資回收以外，還有以下幾項優(yōu)惠：
(1)對從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等利潤率低的外國企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)過申請批準(zhǔn)，可以從開始獲利的年度起，定期減免所得稅;減免期滿后，還可以在以后的10年內(nèi)繼續(xù)減征15%～30%的所得稅。
(2)國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，以及外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，均免征所得稅。
(3)對外商在1983年至1995年期間，同中國公司、企業(yè)簽訂信貸合同或貿(mào)易合同，以及租賃貿(mào)易合同所取得的利息和扣除設(shè)備價款后的租賃費(fèi)，在合同有效期內(nèi)，減按10%的稅率征收所得稅。其中屬于出口信貸利率的利息，可以免征所得稅。
(4)對外商在農(nóng)牧業(yè)、科研、能源、交通運(yùn)輸、防治環(huán)境污染以及開發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)，可以減按10%稅率征收所得稅。其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。外國企業(yè)所得稅的發(fā)布、實施，對于發(fā)展中國的對外經(jīng)濟(jì)交往和技術(shù)交流，更好地貫徹利用外資、引進(jìn)技術(shù)的方針政策，有著積極的促進(jìn)作用。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并公布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，自1991年7月1日起施行;《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》同時廢止。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是指對設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得以及對外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一個稅種。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所設(shè)稅法》是在總結(jié)十多年改革開放的實踐經(jīng)驗，參照國際慣例，合并《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》的基礎(chǔ)上，經(jīng)過長期研究醞釀后制定的，經(jīng)七屆全國人大第四次會議通過，從1991年7月1日起實施。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人
負(fù)有繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅義務(wù)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。具體可分為兩部分：一是外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè);二是外國企業(yè)，包括在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象
指計算外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的依據(jù)，即應(yīng)納稅所得。具體包括：
(1)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。
(2)外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的下列所得：從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤(股息);從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等;將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金;提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi);轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益;經(jīng)財政部確定征稅的從中國境內(nèi)取得的其他所得。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅前不得列支的項目
在計算外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，除國家另有規(guī)定外，下列項目不得在稅前作為成本、費(fèi)用列支：
(1)固定資產(chǎn)的購置、建造支出。指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)的支出，此項支出屬于資本性支出，不得在稅前直接扣除，可以以折舊的方式分期攤銷。
(2)無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出。指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的各項費(fèi)用支出。該支出可在無形資產(chǎn)的有效使用期限和受益年限內(nèi)攤銷。
(3)資本的利息。資本是投資者或股東的投入，其利息不得在稅前列支。
(4)各項所得稅稅款。
(5)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。企業(yè)因違法經(jīng)營而被處以罰款和沒收財物的損失，不屬于企業(yè)正常生產(chǎn)、經(jīng)營支出和損失，不得在稅前扣除。
(6)各項稅收的滯納金和罰款。企業(yè)因偷稅或遲繳而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金和罰款，不是企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營開支，不得在稅前列支。
(7)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠�。企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故的損失，保險公司或其他單位已給予賠償?shù)牟糠�，不�?yīng)再列為損失。
(8)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈。
(9)支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)�？偂⒎謾C(jī)構(gòu)屬于同一法人實體，因此分支機(jī)構(gòu)運(yùn)用總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營，是企業(yè)自有資金的運(yùn)用，因此不需要向總機(jī)構(gòu)支付特許權(quán)使用費(fèi)。因此不得在稅前列支。
(10)與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的其他支出。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征收管理
稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和管理權(quán)限規(guī)定，對負(fù)有繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅義務(wù)的納稅人在納稅方面進(jìn)行征收、管理與檢查等工作的統(tǒng)稱。具體體現(xiàn)在以下方面：
(1)稅務(wù)登記。
企業(yè)在辦理工商登記后30日內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記;外商投資企業(yè)在中國境外設(shè)立或者撤銷分支機(jī)構(gòu)時，應(yīng)當(dāng)在設(shè)立或者撤銷之日起30日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記、變更登記或者注銷登記;企業(yè)遇有遷移、改組、合并、分立、終止以及變更資本額、經(jīng)營范圍等主要登記事項時，應(yīng)當(dāng)在辦理工商變更登記后30日內(nèi)或者注銷登記前，持有關(guān)證件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記或者注銷登記。
(2)納稅申報。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)場所，在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表，年度終了后 4個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表，除國家另有規(guī)定者外，還應(yīng)當(dāng)附送中國注冊會計師的查賬報告;外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報繳納所得稅。企業(yè)在清算時，應(yīng)在注銷工商登記之前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)清算所得稅申報表及有關(guān)的財務(wù)會計報表和其他材料。企業(yè)遇有特殊原因，不能按照稅法規(guī)定期限報送所得稅申報表和會計報表的，應(yīng)當(dāng)在報送期限內(nèi)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長申報期限。
(3)稅款繳納。
繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，實行按年計算，分季預(yù)繳，年終匯算清繳的方法。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ);外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納20%的所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人，稅款在每次支付的款額中扣繳。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率
外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為30%，地方所得稅，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為3%。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅優(yōu)惠
為鼓勵外商投資，國家按產(chǎn)業(yè)政策制定了一系列優(yōu)惠政策。
(1)下述企業(yè)減按15%稅率征稅：
設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè);設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè);在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)。經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從事技術(shù)密集、知識密集型項目或外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目及能源、交通、港口建設(shè)項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè);在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行。中外合資銀行以及財務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥人營運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的;從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè);在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè);在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源。交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，以及帶項目在上海浦東新區(qū)成片土地上從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的外商投資企業(yè);在國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè);在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的，從事國家鼓勵項目的外商投資企業(yè)。
(2)下述企業(yè)減按24%的稅率征收所得稅：
設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和設(shè)在國務(wù)院決定進(jìn)一步開放的沿江、沿邊城市、省會(首府)城市的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及設(shè)在國家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)。
(3)下述企業(yè)實行定期減免所得稅：
生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，頭兩年免征所得稅，第3至第5年減半征收所得稅;從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)，和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依稅法規(guī)定享受兩免三減優(yōu)惠期滿后，經(jīng)批準(zhǔn)可以在以后10年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅;從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可從開始獲利年度起，前5年免征所得稅，第6至第10年減半征收所得稅;在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可從開始獲利年度起，第1至第5年免征所得稅，第6至第10年減半征收所得稅;在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可從開始獲利年度起，第1至第5年免征所得稅，第6至第10年減半征收所得稅;在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可從開始獲利年度起，第1年免征所得稅，第2至第3年減半征收所得稅;在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行以及財務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或者分行由總行撥人營運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可從開始獲利年度起，第1年免征所得稅，第2至第3年減半征收所得稅;在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可從開始獲利年度起，第1至第2年免征所得稅，第3至第5年減半征收所得稅;在北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設(shè)立的，被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，可從開辦之日起頭3年免征所得稅，第4至第6年減半征收所得稅;外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的(含 70%)，憑審核確認(rèn)部門出具的有關(guān)證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可按稅法規(guī)定的稅率減半征收所得稅，但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按 15%稅率繳納所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，可按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅;外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿后，經(jīng)有關(guān)審定部門認(rèn)定仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)并出具有關(guān)證明文件的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可按稅法規(guī)定的稅率延長3年減半繳納企業(yè)所得稅，如減半后稅率低于10%的，按10%稅率繳納企業(yè)所得稅。
(4)再投資退稅優(yōu)惠。
外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已納所得稅款的40%;外國投資者將其從企業(yè)分得的利潤在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將其從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可全部退還其再投資部分已納的所得稅稅款。
(5)對股息、紅利、利息的減免稅。
外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(股息、紅利)，不論是否匯出中國境外，都可免納所得稅外國企業(yè)和外籍人員持有中國境內(nèi)企業(yè)改造的B股和海外股所取得的股息(紅利)所得，可以免納所得稅;國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息免納所得稅;外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息，包括外國銀行按國際銀行同業(yè)間拆放利率，貸款給中國國家銀行和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)對外經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的信托投資公司等所取得的利息免納所得稅;在中國國家銀行存款，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)的外方合營者將分得的利潤存入中國國家銀行，其存款利率低于存款銀行或存款人所在國存款利率的利息免納所得稅;中國公司、企業(yè)和事業(yè)單位購進(jìn)技術(shù)設(shè)備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，中方按不高于其買方信貸利率，延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息免納所得稅;中國公司、企業(yè)購進(jìn)設(shè)備或以租賃貿(mào)易方式租賃設(shè)備，由對方貸款，中方延期付款的利息和租賃費(fèi)中所包含的利息，如果其貸款利率低于或者相等于對方國家出口信貸利率，并能提供貸款銀行(不限于國家銀行)利率證明的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審查核實，可以免納所得稅。
(6)對租賃貿(mào)易的減免稅。
外國租賃公司用租賃貿(mào)易方式向中國公司、企業(yè)提供設(shè)備,中國公司、企業(yè)用產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還租賃費(fèi)的，可以免繳所得稅;外國公司、企業(yè)將船舶租給中國公司、企業(yè)，用于國際運(yùn)輸所收取的租金，可免納所得稅。
(7)對特許權(quán)使用費(fèi)的減免稅。
為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可減按10%的稅率繳納所得稅。其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免繳所得稅。
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