當(dāng)期所得稅、遞延所得稅以及所得稅費(fèi)用的對(duì)比
當(dāng)期所得稅、遞延所得稅與所得稅費(fèi)用是如何計(jì)算的？有哪些區(qū)別呢？
一、當(dāng)期所得稅的計(jì)算
當(dāng)期所得稅——是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。
當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±暫時(shí)性差異變動(dòng)額
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)
+按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)費(fèi)用但稅收不允許稅前扣除的費(fèi)用
-稅法規(guī)定不征稅的收入
±會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅法規(guī)定可予稅前扣除金額之間的差額
±會(huì)計(jì)收入與稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入納稅所得的收入之間的差額
±其他需要調(diào)整的因素
具體調(diào)增調(diào)減的說(shuō)明
●按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)費(fèi)用但稅收不允許稅前扣除的費(fèi)用——如違反各種法律規(guī)定的罰款、非廣告性贊助支出、非公益性捐贈(zèng)支出等永久性差異(+)。
●稅法規(guī)定不征稅的收入(-)。
●會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅法規(guī)定可予稅前扣除金額之間的差額：
永久性差異——超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的招待費(fèi)支出(+)、超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的利息支出(+)、超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬(+)等。
暫時(shí)性差異——會(huì)計(jì)折舊與稅收折舊的差異(±)、會(huì)計(jì)攤銷與稅收攤銷的差異(±)、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(+)、計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(+)等。
●會(huì)計(jì)收入與稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入納稅所得的收入之間的差額——公允價(jià)值變動(dòng)收益(-)分期收款銷售商品所確認(rèn)收入的差異(-)等。
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
二、遞延所得稅
遞延所得稅費(fèi)用(或收益)=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債的'期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末金額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)
◆需注意：如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
借：遞延所得稅資產(chǎn)
所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
三、所得稅費(fèi)用
利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩者之和。即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。
所得稅屬于費(fèi)用嗎?
企業(yè)繳納的所得稅屬于成本費(fèi)用類。
企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目是據(jù)以確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。
企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，是企業(yè)的收人總額減去成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除頂目的金額。成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接耗費(fèi)和各項(xiàng)間接費(fèi)用。
費(fèi)用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等。
除此以外，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅收規(guī)定予以調(diào)整。
企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目除成本、費(fèi)用和損失外，稅收有關(guān)規(guī)定中還明確了一些需按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的扣除項(xiàng)目。
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