所得稅費(fèi)用如何計(jì)算

時(shí)間：2024-09-27 18:33:25 辦稅指南我要投稿

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所得稅費(fèi)用如何計(jì)算

　　“所得稅費(fèi)用”，核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅，是損益類科目;這一般不等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅，因?yàn)榭赡艽嬖?ldquo;暫時(shí)性差異”。如果只有永久性差異，則等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　所得稅費(fèi)用計(jì)算

　　所得稅費(fèi)用=所得稅應(yīng)稅收入*適用稅率

　　所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)交納的所得稅。“所得稅費(fèi)用”，核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅，是損益類科目;這一般不等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅，因?yàn)榭赡艽嬖?ldquo;暫時(shí)性差異”。如果只有永久性差異，則等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)對(duì)國(guó)家征稅政策，月度所得稅征繳采取月度匯算清繳的方法實(shí)現(xiàn)，即多退少補(bǔ)的政策。具體表現(xiàn)為：企業(yè)設(shè)立一個(gè)匯算清繳賬戶，并存入一定的金額，在核算出當(dāng)期的所得稅時(shí)稅款通過(guò)匯算清繳賬戶結(jié)算，即使后期存在差異的情況下也會(huì)在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間返還或者補(bǔ)全。

　　當(dāng)期所得稅費(fèi)用就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得*所得稅稅率(25%),其中應(yīng)納稅所得=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。

　　納稅調(diào)整增加額：稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額。如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)(職工工資及薪金的14%)、工會(huì)費(fèi)(2%)、職工教育經(jīng)費(fèi)(2.5%)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額，如稅收滯納金、罰金、罰款。

　　納稅調(diào)整減少額：稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等

　　借：所得稅費(fèi)用

　　(遞延所得稅資產(chǎn))--(注：遞延所得稅資產(chǎn)增加，即發(fā)生了可抵扣暫時(shí)性差異)

　　(遞延所得稅負(fù)債)---(注：遞延所得稅負(fù)債減少，即轉(zhuǎn)回了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

　　(遞延所得稅負(fù)債)-- (注：遞延所得稅負(fù)債增加，即發(fā)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)

　　(遞延所得稅資產(chǎn))---(注：遞延所得稅資產(chǎn)減少，即轉(zhuǎn)回了可抵扣暫時(shí)性差異)

　　結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　也可以嘗試用這種方法來(lái)計(jì)算或驗(yàn)算上述方法計(jì)算結(jié)果的正確性：如果當(dāng)期沒(méi)有發(fā)生稅率變化，則簡(jiǎn)單至極，只需考慮永久性差異(即稅法根本不讓抵扣的稅會(huì)差異)的影響。

　　所得稅費(fèi)用(包含當(dāng)期和遞延)等于當(dāng)期的(利潤(rùn)總額對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用)加上(因所得稅率降低導(dǎo)致的期初可抵扣暫時(shí)性差異在抵扣時(shí)少抵稅的損失)減去(因所得稅率上升導(dǎo)至的期初可抵扣暫時(shí)性差異在抵扣時(shí)多抵稅的利益)減去(因所得稅率降低導(dǎo)至的期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異納稅時(shí)少納稅的'利益)加上(因所得稅率上升導(dǎo)至的期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在納稅時(shí)多納稅的損失)加上(其他永久性差異如罰款贊助支出對(duì)應(yīng)的所得稅). 其他那些本期發(fā)生了或者轉(zhuǎn)回了的什么東西暫時(shí)性差異都不管.

　　所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄處理

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)當(dāng)期所得稅加以調(diào)整計(jì)算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

　　【例】甲公司2007年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000000元，所得稅稅率為33%。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為2000000元，甲公司全年實(shí)發(fā)工資為1800000元。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元。甲公司的'會(huì)計(jì)處理如下：

　　甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：

　　遞延所得稅費(fèi)用=(500000—400000)+(250000—200000)

　　=150000(元)

　　所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用

　　=3300000+150000

　　=3450000(元)

　　甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用 3450000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3300000

　　遞延所得稅負(fù)債 100000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 50000

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