所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用是什么?所得稅費(fèi)用由哪些計(jì)算方法?應(yīng)該如何計(jì)算?
簡(jiǎn)介
所得稅費(fèi)用是指企業(yè)為取得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)應(yīng)交納的所得稅。“所得稅費(fèi)用”，核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅，是損益類科目;這一般不等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅，因?yàn)榭赡艽嬖?ldquo;暫時(shí)性差異”。如果只有永久性差異，則等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
計(jì)算
(1)所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的;
(2)所得稅費(fèi)用作為費(fèi)用核算，在核算中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算;
(3)所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅。
通俗地說(shuō)，所得稅會(huì)計(jì)就是在應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上如何確定所得稅費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用的計(jì)算分三步：
第一步，確定遞延所得稅——不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。
遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債的增加額+遞延所得稅資產(chǎn)的減少額
遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債的減少額+遞延所得稅資產(chǎn)的增加額
遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)
=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少
=遞延所得稅費(fèi)用-遞延所得稅收益
如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
會(huì)計(jì)處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積——其他資本公積
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
(或以上四筆相反分錄)
【注】很多人不理解遞延所資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債為何物，其實(shí)可以通俗地從這個(gè)角度來(lái)理解：遞延所得稅資產(chǎn)的特征就是當(dāng)期多交稅，增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，減少以后期間的`應(yīng)納稅所得額;而遞延所得稅負(fù)債恰恰相反，遞延所得稅負(fù)債的特征是當(dāng)期少交稅，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，增加以后期間的應(yīng)納稅所得額。
第二步，確定應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式在前面(3)中已經(jīng)詳細(xì)說(shuō)明。
第三步，倒擠所得稅法費(fèi)用。根據(jù)“所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅”倒擠得出所得稅費(fèi)用的金額。
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債
企業(yè)進(jìn)行所得稅核算的一般程序是：
�、俅_定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ);
�、诒容^資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異，除準(zhǔn)則規(guī)定的特殊情況，應(yīng)分別確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債;
③就當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交所得稅;
�、芤罁�(jù)“所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅”確定所得稅費(fèi)用。
會(huì)計(jì)處理
一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
二、本科目可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。
三、所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本科目(當(dāng)期所得稅費(fèi)用)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記本科目(遞延所得稅費(fèi)用)、“資本公積——其他資本公積”等科目;遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)比照上述原則調(diào)整本科目、“遞延所得稅負(fù)債”科目及有關(guān)科目。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。
所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅這兩者有什么區(qū)別?
應(yīng)交所得稅，是二級(jí)科目，一級(jí)科目是“應(yīng)交稅費(fèi)”，是負(fù)債類科目。貸方記錄應(yīng)繳納的所得稅，借方表示實(shí)際繳納的所得稅;期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多繳的所得稅。
所得稅費(fèi)用是損益類科目，借方表示發(fā)生的所得稅費(fèi)用，貸方表示結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)的所得稅費(fèi)用。期末無(wú)余額。
計(jì)算所得稅時(shí)：
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅
實(shí)際繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入利潤(rùn)：
借：本年利潤(rùn)
貸：所得稅費(fèi)用
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