哪些土地可以免征土地使用稅

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地、交通、水利設(shè)施用地等土地可以減免土地使用稅。

　　土地使用稅的減免

　　根據(jù)稅法規(guī)定，下列土地可以免征土地使用稅：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地;由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;市政建設(shè)、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地;直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

　　土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率

　　土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定的稅額計(jì)算征收。

　　土地使用稅采用幅度定額稅率。以每平方米為計(jì)稅單位，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)及農(nóng)村分別確定幅度差別稅額。

　　我國(guó)土地使用稅立法缺陷

　　立法層次低，缺乏統(tǒng)一規(guī)范

　　現(xiàn)行的幾部涉及土地稅收的法律都是由國(guó)務(wù)院頒布的行政管理法規(guī)，其具體實(shí)施辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民的政府結(jié)合地方實(shí)際制定。幾部法規(guī)不但立法層次低，

　　表格而且在內(nèi)容上留下了許多空白，需要地方政府去填補(bǔ)。這雖然有利于各地結(jié)合地方實(shí)際，但過(guò)多的空白造成了各地區(qū)法律適用的不統(tǒng)一。在改革開(kāi)放初期，這或許是權(quán)宜之計(jì)，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，法律法規(guī)不統(tǒng)一的弊端日益顯露：一方面權(quán)威性差，缺乏規(guī)范;另一方面導(dǎo)致房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展不良。影響房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。而且，《耕地占用稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等法規(guī)都是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)物，其中有些規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。

　　稅費(fèi)混雜，重費(fèi)輕稅

　　目前，中國(guó)的土地稅費(fèi)關(guān)系混雜，以費(fèi)代稅、以費(fèi)擠稅、重費(fèi)輕稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，許多地方僅官方認(rèn)定的土地收費(fèi)項(xiàng)目至少在百項(xiàng)以上，如果把搭車(chē)收費(fèi)等亂收費(fèi)項(xiàng)目計(jì)算在內(nèi)，估計(jì)多達(dá)200項(xiàng)左右。這其中很多收費(fèi)都具有稅的性質(zhì)：一是以費(fèi)代稅。比如《城市房地產(chǎn)管理法》宣布開(kāi)征的“土地閑置費(fèi)”;《土地管理法》宣布開(kāi)征的“耕地開(kāi)墾費(fèi)”、“耕地閑置費(fèi)”、“土地復(fù)墾費(fèi)”等實(shí)質(zhì)上都是一些具有懲罰性質(zhì)的稅，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)。二是以費(fèi)擠稅。中國(guó)涉及土地資源的各種收費(fèi)項(xiàng)目名目繁多，比如新菜地開(kāi)發(fā)基金、新增建設(shè)用地的土地有償使用費(fèi)等等，費(fèi)項(xiàng)總數(shù)遠(yuǎn)多于稅項(xiàng)總數(shù)。其原因一是土地稅制不完善，籌集的稅收收入過(guò)少;二是政府通過(guò)基金、收費(fèi)等形式籌集收入是被允許的，一些地方稅披上了“費(fèi)”的外衣，直接扭曲了收費(fèi)的性質(zhì)，孳生腐朽;同時(shí)，由于收費(fèi)單位所有制和管理上的弊端，具有很強(qiáng)的內(nèi)在膨脹傾向，最終形成收費(fèi)泛濫，導(dǎo)致土地的高成本和高價(jià)格，帶來(lái)了房地產(chǎn)價(jià)格的迅速上漲。稅費(fèi)混雜的狀況，抑制了真正意義上稅收的培育和成長(zhǎng)，使稅收政策難以發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用。

　　稅制設(shè)計(jì)不合理、稅收調(diào)節(jié)力度不夠

　　一是內(nèi)外資之間、城鄉(xiāng)之間稅制不統(tǒng)一。如城鎮(zhèn)土地使用稅只向國(guó)內(nèi)企業(yè)、個(gè)人征收，對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人不征收，且該稅只向城鎮(zhèn)和工礦企業(yè)征收，對(duì)城鎮(zhèn)以外的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用地不征收，對(duì)外資企業(yè)征收的只是場(chǎng)地使用費(fèi)。耕地占用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅也只對(duì)內(nèi)開(kāi)征。二是中央和地方稅權(quán)劃分不清。一方面地方僅擁有征管權(quán)，難以調(diào)動(dòng)地方積極性;另一方面，土地稅收法規(guī)在制定時(shí)又給地方留下了太多的空白，不利于稅政統(tǒng)一。三是一些稅種、稅目設(shè)置復(fù)雜，難以征收。比如土地增值稅在30%～60%之間實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，由于對(duì)增值額不好計(jì)算。缺乏專(zhuān)業(yè)評(píng)估人員，致使在實(shí)踐中難以有效征收。四是在土地保有環(huán)節(jié)稅負(fù)過(guò)輕。城鎮(zhèn)土地使用稅采用四檔幅度稅額。最高稅額僅為10元/平方米，雖然對(duì)超限額部分土地有規(guī)定稅額3倍至5倍的加成征收，但實(shí)施效果不太理想，致使土地保有成本過(guò)低，容易造成土地的閑置與浪費(fèi)，難以發(fā)揮土地稅制應(yīng)有的調(diào)節(jié)財(cái)富分配的功能。

　　土地稅收征管的配套措施不完善

　　中國(guó)目前的財(cái)產(chǎn)登記制度不健全，尤其是缺乏私有財(cái)產(chǎn)登記制度，出現(xiàn)了公有財(cái)產(chǎn)為私有財(cái)產(chǎn)的非法行為，致使稅源流失。同時(shí)，與土地稅收密切相關(guān)的房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估制度和房地產(chǎn)稅收評(píng)估政策不健全。應(yīng)當(dāng)看到，以市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)是土地稅制改革的必然趨勢(shì)，需要定期對(duì)土地、房屋價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，這就對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員提出了較高的要求。稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部現(xiàn)有的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估人員的素質(zhì)難以適應(yīng)稅收征管的需要。

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