環(huán)境保護(hù)稅的稅收歸屬、征稅部門和稅務(wù)會(huì)計(jì)
2016年12月25日，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議表決通過《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，自2018年1月1日起施行。環(huán)境保護(hù)稅在2018年正式開征前，應(yīng)明確稅收歸屬、征稅部門和稅務(wù)會(huì)計(jì)等問題。下面為大家?guī)憝h(huán)境保護(hù)稅的稅收歸屬、征稅部門和稅務(wù)會(huì)計(jì)，快來看看吧。
稅收歸屬
按稅收歸屬分類，稅收可分為中央稅(CentralTax)、地方稅(LocalTax)和共享稅(SharedTax)。中央稅是稅收收入歸屬中央政府的一類稅，地方稅是稅收收入歸屬地方政府的一類稅，共享稅即中央和地方共享稅，是稅收收入按照一定方法或比例在中央和地方之間分配的一類稅。環(huán)境保護(hù)稅究竟是地方稅，還是共享稅?
《環(huán)境保護(hù)稅法》第二條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。第二十二條規(guī)定，納稅人從事海洋工程向中華人民共和國(guó)管轄海域排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物或者固體廢物，申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅的具體辦法，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院海洋主管部門規(guī)定。
根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法，環(huán)境保護(hù)稅既在陸地排放征收，也在海洋排放征收。因此，環(huán)境保護(hù)稅可以按照排放地不同分為陸地環(huán)境保護(hù)稅和海洋環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅類似于資源稅，可以統(tǒng)稱為資源環(huán)境稅或自然稅，環(huán)境保護(hù)稅是對(duì)向自然環(huán)境排放征收，資源稅是對(duì)自然資源開采征收。資源稅也可按照開采地不同分為陸地資源稅和海洋資源稅，陸地資源稅歸地方政府，海洋資源稅歸中央政府，資源稅屬于共享稅。
在全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳2016年12月25日新聞發(fā)布會(huì)上，財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)王建凡表示，現(xiàn)行的排污費(fèi)是實(shí)行中央和地方1：9分成，考慮到地方政府承擔(dān)主要污染治理責(zé)任，為了調(diào)動(dòng)地方的積極性，擬將環(huán)保稅全部作為地方收入，中央不再參與分成。根據(jù)王司長(zhǎng)的講話，陸地環(huán)境保護(hù)稅全部劃歸地方政府，中央不參與分成。海洋環(huán)境保護(hù)稅不能歸地方政府，應(yīng)歸中央政府，因此，環(huán)境保護(hù)稅屬于共享稅。
征稅部門
《環(huán)境保護(hù)稅法》第十四條規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。環(huán)境保護(hù)主管部門依照本法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)管理�？h級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機(jī)制，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征收管理，保障稅款及時(shí)足額入庫(kù)。第十五條規(guī)定，環(huán)境保護(hù)主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制。環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息，定期交送稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息，定期交送環(huán)境保護(hù)主管部門。第十七條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。
環(huán)境保護(hù)稅由地稅征收還是國(guó)稅征收?筆者認(rèn)為，陸地環(huán)境保護(hù)稅歸地方政府，應(yīng)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，環(huán)境保護(hù)主管部門協(xié)助;海洋環(huán)境保護(hù)稅歸中央政府，應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，海洋主管部門協(xié)助。
我國(guó)在天津、上海、廣州、湛江、深圳設(shè)立海洋石油稅務(wù)分局，海洋石油稅務(wù)分局歸各省市國(guó)家稅務(wù)局管轄，負(fù)責(zé)征收管理海洋石油企業(yè)所得稅和資源稅。筆者建議，納稅人從事海洋工程向中國(guó)管轄海域排放應(yīng)稅污染物，其環(huán)境保護(hù)稅也由海洋石油稅務(wù)分局征收管理;海洋石油稅務(wù)分局征收稅種增加后應(yīng)改名為“海洋稅務(wù)分局”。
稅務(wù)會(huì)計(jì)
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南>的通知》(財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào))附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定，“6403營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。“6602管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào))第六十五條規(guī)定，小企業(yè)的費(fèi)用包括，營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定，全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅(應(yīng)為車船稅，筆者注)、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將排污費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，自2013年1月1日起施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將排污費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。而財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件將以前計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目、“管理費(fèi)用”科目的稅金及相關(guān)費(fèi)用一律調(diào)至“稅金及附加”科目。因此，2018年前繼續(xù)繳納的排污費(fèi)和2018年起繳納的環(huán)境保護(hù)稅，應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”科目。
《環(huán)境保護(hù)稅法》第十八條規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。排污費(fèi)或環(huán)境保護(hù)稅計(jì)算時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交排污費(fèi)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅”科目。排污費(fèi)或環(huán)境保護(hù)稅繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交排污費(fèi)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
環(huán)境保護(hù)稅
環(huán)境保護(hù)稅是由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古最先提出的，他的觀點(diǎn)已經(jīng)為西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍接受。歐美各國(guó)的`環(huán)保政策逐漸減少直接干預(yù)手段的運(yùn)用，越來越多地采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等多種特指稅種來維護(hù)生態(tài)環(huán)境，針對(duì)污水、廢氣、噪音和廢棄物等突出的“顯性污染”進(jìn)行強(qiáng)制征稅。2018年1月1日起，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》施行。
歐美國(guó)家征收的環(huán)境保護(hù)稅概括起來有：
1、對(duì)排放污染所征收的稅，包括對(duì)工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的廢水、廢氣、廢渣及汽車排放的尾氣等行為課稅，如二氧化碳稅、水污染稅、化學(xué)品稅等。
2、對(duì)高耗能、高耗材行為征收的稅，也可以稱為對(duì)固體廢物處理征稅，如潤(rùn)滑油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅、電池稅等。
3、為減少自然資源開采、保護(hù)自然資源與生態(tài)資源而征收的稅，如：開采稅、地下水稅、森林稅、土壤保護(hù)稅。
4、對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為征稅，如：噪音稅、擁擠稅、垃圾稅等。
5、對(duì)農(nóng)村或農(nóng)業(yè)污染所征收的稅，如：超額糞便稅、化肥稅、農(nóng)藥稅等。
6、為防止核污染而開征的稅，主要有鈾稅。
這些環(huán)境稅收手段加強(qiáng)了環(huán)保工作的力度，取得了顯著的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。芬蘭全國(guó)二氧化碳的排放量已從80年代初的每年60萬噸減少到幾萬噸；美國(guó)多年來堅(jiān)持利用環(huán)保稅收政策，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展，取得了顯著成效，其中最明顯的例子是雖然汽車數(shù)量不斷增加，但二氧化碳的排放量卻比70年代減少了80%，空氣質(zhì)量得到很大的改善。
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