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城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間
城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人。下面為大家?guī)砹顺擎?zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間，歡迎大家參考閱讀！
【問題】
城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生與截止時間應如何做判定？
【解答】
根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕186號）規(guī)定，對納稅人自建、委托施工及開發(fā)涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務發(fā)生時間，由納稅人從取得土地使用權合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。是否取得《土地使用證》或是否全額繳款都不能作為判定納稅義務發(fā)生時間的依據(jù)。
財政部、國家稅務總局《關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕152號）規(guī)定，納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務。該規(guī)定從某種意義上講，一方終止，則另一方開始繳納。具體判定依據(jù)為：
�。�1）如果某納稅人將房屋或土地使用權轉讓給開發(fā)企業(yè)，房屋被拆除了，土地撂荒了即為實物發(fā)生變化。
（2）權利發(fā)生變化，應該主要從合同簽訂判斷，財稅〔2006〕186號文件規(guī)定了合同簽訂日是判定繳納土地使用稅的依據(jù)，相反，對出讓土地的一方應該是合同簽訂日終止納稅義務。權利發(fā)生變化，主要是辦理相關手續(xù)，即《產(chǎn)權證》、《土地使用證》或“合同”、“協(xié)議”這些履行了，就是權利發(fā)生變化了。
�。�3）狀態(tài)發(fā)生變化，應該理解為是否改變原狀和實物形態(tài)。如原來的房屋是辦公樓，現(xiàn)在變成商場或經(jīng)營場所了，原來的土地是耕地，現(xiàn)在變成了撂荒地。凡是實物、權利、狀態(tài)這三項中有一項發(fā)生了改變，就應當判定，一方終止，另一方開始繳納。
對于納稅人取得政府劃撥土地后，在沒到土地管理部門辦理手續(xù)前，如果實物狀態(tài)未發(fā)生變化，原土地使用者還在耕種或原住戶的生產(chǎn)生活都沒有改變，則沒有發(fā)生納稅義務。如果房屋實施動遷，或耕地撂荒，或該土地的實際經(jīng)營管理權屬于被劃撥者所有，盡管沒到土地部門辦理手續(xù)，也應判定發(fā)生納稅義務。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房，從什么時間確定終止繳納城鎮(zhèn)土地使用稅也是納稅人和稅務機關判定的焦點。如果從合同約定的交房時間判定，當開發(fā)商未能履約時，則應從實際交付時判定終止繳納。如果合同沒有約定交房時間，就不能以簽訂商品房銷售合同的簽訂時間判定終止納稅了，而要按房產(chǎn)、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末終止納稅。具體判定，則應從開發(fā)商將住戶鑰匙交給購房人時作為終止繳納土地使用稅的時間。
拓展：
集體土地轉租土地使用稅如何繳納
【問題】
甲企業(yè)租賃乙村集體土地，后將該土地轉租給丙企業(yè)用于建設廠房，相關城鎮(zhèn)土地使用稅應由哪方繳納？
【解答】
財政部、國家稅務總局《關于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕56號）規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內實際使用應稅集體所有建設用地，但未辦理土地使用權流轉手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
根據(jù)上述規(guī)定，集體土地出租后再將土地轉租的，由最終租用土地的單位丙企業(yè)繳納土地使用稅。
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