新準(zhǔn)則下營業(yè)稅金附實務(wù)處理

時間：2022-06-13 03:34:31 辦稅指南我要投稿

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　　企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出，企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費用附加等相關(guān)稅費均通過營業(yè)稅金及附加科目核算。

　　企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，發(fā)生的增值稅不在本科目核算。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。

　　期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。

　　「例」某工廠所設(shè)門市部某日對外零售應(yīng)稅消費品全部銷售額為46 800元(含增值稅)。增值稅率為17%，應(yīng)繳增值稅6 800元，消費稅率為10%，城市維護建設(shè)稅稅率7%，應(yīng)繳消費稅4 000元，應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅756元[(6 800+4 000)×7%]，教育費附加的征收率為3%，應(yīng)繳教育費附加324元[(6 800+4 000)×3%]，銷售收入已全部存入銀行，賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 46 800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6 800

　　借：營業(yè)稅金及附加 5 080

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 4 000

　　——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 756

　　——應(yīng)交教育費附加 324

　　繳納各項稅費時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 4 000

　　——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 756

　　——應(yīng)交教育費附加 324

　　貸：銀行存款 5 080

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)稅金及附加”時：

　　借：本年利潤 5 080

　　貸：營業(yè)稅金及附加 5 080

　　「例」某汽車運輸公司，2007年3月取得運輸收入500 000元，同時該公司還轉(zhuǎn)讓一間廢舊倉庫的永久使用權(quán)，取得銷售收入2 000 000元，轉(zhuǎn)讓一項非專利技術(shù)，取得收入900 000元。該公司3月份的三項收入中，假設(shè)運輸收入適用營業(yè)稅率3%，轉(zhuǎn)讓廢舊倉庫永久使用權(quán)應(yīng)視為銷售不動產(chǎn)，適用稅率5%，轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)適用稅率5%.教育費附加的征收率為3%，城市維護建設(shè)稅稅率7%，如果不考慮其他稅費，則應(yīng)納稅額的計算及其賬務(wù)處理為：

　　計算營業(yè)稅：

　　運輸收入應(yīng)納營業(yè)稅=500 000×3%=15 000(元)

　　轉(zhuǎn)讓廢舊倉庫永久使用權(quán)應(yīng)納營業(yè)稅=2 000 000×5%=100 000(元)

　　轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)應(yīng)納營業(yè)稅=900 000×5%=45 000(元)

　　應(yīng)納營業(yè)稅合計=15 000+100 000+45 000=160 000(元)

　　計算教育費附加和城市維護建設(shè)稅：

　　應(yīng)交教育費附加=160 000×3%=4 800(元)

　　應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=160 000×7%=11 200(元)

　　賬務(wù)處理：

　　計算運輸收入應(yīng)納營業(yè)稅時：

　　借：營業(yè)稅金及附加 15 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 15 000