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賬簿印花稅繳納注意的問(wèn)題與計(jì)稅方法
印花稅稅目中的營(yíng)業(yè)賬簿歸屬于財(cái)務(wù)賬簿,是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置的,反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的賬冊(cè)。下面是其中應(yīng)注意的問(wèn)題知識(shí),歡迎大家閱讀與了解。
賬簿印花稅繳納注意的問(wèn)題
(1)對(duì)采用一級(jí)核算形式的單位,只就財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置的賬簿貼花;采用分級(jí)核算形式的,除財(cái)會(huì)部門(mén)的賬簿應(yīng)貼花之外,財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置在其他部門(mén)和車(chē)間的明細(xì)分類(lèi)賬,亦應(yīng)按規(guī)定貼花。
(2)車(chē)間、門(mén)市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬于會(huì)計(jì)核算范圍,但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等,不貼印花。
(3)對(duì)會(huì)計(jì)核算采用單頁(yè)表式記載資金活動(dòng)情況,以表代賬的,在未形成賬簿(賬冊(cè))前,暫不貼花,待裝訂成冊(cè)時(shí),按冊(cè)貼花。
(4)對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位,凡屬由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi),實(shí)行差額預(yù)算管理的單位,其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿,按其他賬簿定額貼花,不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花;凡屬經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的單位,對(duì)其營(yíng)業(yè)賬簿,應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。
(5)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)賬簿,應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對(duì)上級(jí)單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu),其記載資金的賬簿核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花;對(duì)上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu),只就其他賬簿按定額貼花。
(6)實(shí)行公司制改造并經(jīng)縣級(jí)以上政府和有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的),其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
公司改造包括國(guó)有企業(yè)按《公司法》整體改造成國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司;企業(yè)通過(guò)增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán),實(shí)現(xiàn)他人對(duì)企業(yè)的參股,將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司;企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司;企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè),而以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的`新公司。
(7)以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并,分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。
(8)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新加的資金按規(guī)定貼花。
(9)企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。
(10)企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積按規(guī)定貼花。
(11)對(duì)于使用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè),在相關(guān)賬表未打印出來(lái)之前,暫不貼花,年末按照打印的裝訂成冊(cè)的賬簿,按冊(cè)貼花。
稅收優(yōu)惠
1、對(duì)國(guó)家郵政局及所屬各級(jí)郵政企業(yè),從1999年1月1日起獨(dú)立運(yùn)營(yíng)新設(shè)立的資金賬簿,凡屬在郵電管理局分營(yíng)前已貼花的資金免征印花稅。1999年1月1日以后增加的資金按規(guī)定貼花。
2、證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司新設(shè)立的資金賬簿免征印花稅。
賬簿印花稅的計(jì)稅方法
印花稅稅目中的營(yíng)業(yè)賬簿歸屬于財(cái)務(wù)賬簿,是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置的,反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的賬冊(cè)。按照營(yíng)業(yè)賬簿反映的內(nèi)容不同,在稅目中分為記載資金的賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿兩類(lèi),以便于分別采用按金額計(jì)稅和按件計(jì)稅兩種計(jì)稅方法。
一、資金賬簿。
1、概念:是反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位“實(shí)收資本”和“資本公積”金額變化的`賬簿。
2、計(jì)稅依據(jù):以實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。
幾種特殊情況的計(jì)稅依據(jù):
(1)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu):
營(yíng)業(yè)賬簿在計(jì)稅貼花時(shí),為了避免對(duì)同一資金重復(fù)計(jì)稅,規(guī)定上級(jí)單位記載資金的賬簿,應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)的資金數(shù)額后的其余部分計(jì)算貼花。
(2)外國(guó)銀行在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分行:
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)銀行分行營(yíng)運(yùn)資金繳納印花稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2002]104號(hào)規(guī)定:其境外總行須撥付規(guī)定數(shù)額的“營(yíng)運(yùn)資金”,分行在賬戶(hù)設(shè)置上不設(shè)“實(shí)收資本”和“資本公積”賬戶(hù)。根據(jù)《印花稅暫行條例》第二條的規(guī)定,外國(guó)銀行分行記載由境外總行撥付的“營(yíng)運(yùn)資金”賬簿,應(yīng)按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花。
(3)增加注冊(cè)資本的:
企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》啟用新賬簿后,其實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)合計(jì)金額大于原已貼花資金的,應(yīng)增加部分補(bǔ)貼印花。
(4)增加資金的次年度:
凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的,對(duì)其不再貼花。增加的,需就增加的部分補(bǔ)貼印花。
3、稅率:按計(jì)稅依據(jù)萬(wàn)分之五的稅率貼花。
二、其他營(yíng)業(yè)賬簿
1、概念:反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿,即除資金賬簿以外的,歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)。
2、計(jì)稅依據(jù):其他營(yíng)業(yè)賬簿包括日記賬簿和各明細(xì)分類(lèi)賬簿。
3、稅率:按每?jī)?cè)五元定額貼花。
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