消費稅易錯知識說明

時間：2023-03-27 14:08:14 辦稅指南我要投稿

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消費稅易錯知識說明大全

　　有關(guān)消費稅，大家了解哪些?下文是其中的易錯知識點大全資料，與大家分享了解。

消費稅易錯知識說明大全

　　名詞解釋：消費稅(consumer tax)是以消費品consumption tax(消費行為)的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。

　　1、委托加工消費稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費稅不得抵扣例1：甲企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進糧食100噸，取得收購憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票上注明加工費100萬元，稅金17萬元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬元，開具增值稅專用發(fā)票。試計算甲企業(yè)實際應(yīng)交納的消費稅。解答：委托加工白酒收回后生產(chǎn)白酒，其消費稅不得抵扣，應(yīng)納消費稅=[1000(1-13%)+100]/(1-25%)*25%+10*2000*0.5/10000+2000*25%+20*2000*0.5/10000相信是重點中的重點，多注意一眼!

　　2、組成計稅價格中僅包含復(fù)合計說從價定率的部分，不包括從量定額的部分，在計算委托加工，進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要注意例：某生產(chǎn)卷煙企業(yè)一般納稅人當(dāng)月用自產(chǎn)卷煙贈送其關(guān)聯(lián)企業(yè)卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)箱，無同類當(dāng)期商品價格，已知生產(chǎn)成本100萬元，成本利潤率10%，消費稅率45%，每箱定額稅率150元，試計算應(yīng)納消費稅解答：組成計說價格=100(1+10%)/(1-45%) 消費稅=100(1+10%)/(1-45%)*45%+1000*150相信是重點中的重點。

　　3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時征收消費稅例：鉆石生產(chǎn)商在銷售鉆石時向稅務(wù)部門申報交納了消費稅金(x)。

　　4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費稅例：小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月購進轎車底盤制成小轎車后無需向稅務(wù)機關(guān)申報交納消費稅(x)。

　　5、消費稅和增值稅計稅價格一般情況下是統(tǒng)一的，在計算時只要將增值稅計稅價格算出就可以算出消費稅價格了。因此建議參考增值稅易錯問題總結(jié)。

　　6、委托加工應(yīng)稅消費品時，受托方收取的加工費和收到的代墊輔助材料費，應(yīng)該全部計入組成計稅價格中計算組價。其中收到的代墊輔助材料費作為價外收費處理。例1：甲企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，將上期購入價為100萬的原材料委托乙企業(yè)生產(chǎn)加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費20萬，其中輔助材料款10萬，加工費10萬，乙企業(yè)取得購進輔助材料的專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉(zhuǎn)稅。解答：甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費稅，因此銷售時不交納消費稅，交納增值稅，應(yīng)納增值稅=200/(1+17%)*17%-(10+10/(1+17%))*17% 乙企業(yè)：代收代繳消費稅=[100+20]/(1-30%)*30% 乙繳納增值稅：[10+10/(1+17%)]*17%-10/(1+17%)*17%相信是重點中的重點，多注意一眼。

　　7、購進的已稅消費品在抵扣時和委托加工消費品的抵扣范圍一致，再次強調(diào)，凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購進已稅輪胎生產(chǎn)小汽車等例：以下情形可以抵扣購進產(chǎn)品消費稅的(c) a：購進的輪胎生產(chǎn)拖拉機專用輪胎 b：購進的痱子粉生產(chǎn)面霜 c：購進的煙絲生產(chǎn)卷煙 d：購進的汽油生產(chǎn)柴油解答：a生產(chǎn)免稅商品，不得抵扣，b購進時未交納消費稅，不得抵扣，c可以抵扣，d不得抵扣相信是重點中的重點，多注意一眼。

　　8、出口消費品退稅問題，只有外貿(mào)企業(yè)購進非商業(yè)企業(yè)的消費品或委托外貿(mào)企業(yè)出口才允許免稅并退稅，生產(chǎn)企業(yè)出口在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)免稅，出口時不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一律不免不退，建議和增值稅中生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退結(jié)合記憶例：下列產(chǎn)品出口可以退消費稅的有(ab) a：外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進的香煙出口 b：外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進的化妝品出口 c：生產(chǎn)企業(yè)自行出口小汽車 d：生產(chǎn)企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進鞭炮出口 e：外貿(mào)企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄 f：外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香皂 g：生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口金銀首飾解答：a可以退，b可以退，不存在小規(guī)模和一般納稅人問題;c、f不得退，因為已經(jīng)免了;de涉及到商業(yè)企業(yè)，一律不退;g零售環(huán)節(jié)征收的出口時不退。相信是重點中的重點，多注意一眼。

　　9、企業(yè)用消費品以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方式移送消費品的，其計稅價格當(dāng)期同類最高價格為準(zhǔn)。成套出售消費品涉及不同稅率的，即使分開核算，也應(yīng)從高稅率計算。比如出售成套化妝品等例：凡企業(yè)交納的消費稅除了用組成計說價格外均用當(dāng)期同類平均價格計算消費稅。(x)

　　10、委托加工消費品的，涉及到從量計征的部分，其計稅數(shù)量以委托方實際收到數(shù)量為準(zhǔn)例：a企業(yè)委托b企業(yè)加工卷煙，加工費1000元，煙絲成本1萬元，b企業(yè)代墊輔助材料1000元，共加工100箱卷煙，a企業(yè)當(dāng)期收回50箱，試計算b企業(yè)代收代繳消費稅。(稅率45%，定額150)解答：當(dāng)期b企業(yè)代收代繳的消費稅金為：(10000+1000+1000)/(1-45%)*45%+50*150相信是重點中的重點，多注意一眼。

　　11、消費稅的很多計稅標(biāo)準(zhǔn)和增值稅相似，其中提出價外費用問題，價外費用一般視同含稅價格，在計算消費稅時，一定要注意換算成不含稅價格并入銷售額計算消費稅，在計算消費稅時很容易忽視這點例：某生產(chǎn)企業(yè)銷售輪胎一批收到含稅銷售額100萬元，另外代收政府部門規(guī)定交納的輪胎使用費1萬元，收取購買方代墊的運費9000元，將運費發(fā)票開具給了購貨方并交還。試計算企業(yè)應(yīng)交納的消費稅。解答：價外費用一律視同含稅銷售額，但代墊運費滿足條件的不得并入，應(yīng)納消費稅為：(100+1)/(1+17%)*10%相信是重點中的重點，多注意一眼。

　　12、企業(yè)將消費品交由非獨立核算門市部銷售的，其計稅價格應(yīng)以門市部銷售價格為準(zhǔn)企業(yè)當(dāng)月交由非獨立核算門市部一批卷煙，價值為10萬元，當(dāng)期門市部未銷售，則企業(yè)不納消費稅。(v)

　　13、卷煙企業(yè)委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙后收回，滿足兩個條件可以不再繳納消費稅例：a卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托b聯(lián)營生產(chǎn)企業(yè)加工卷煙，要求b聯(lián)營企業(yè)按照核撥價格納稅，收回后可不再納消費稅。(x)

　　解答：只滿足一個條件。

　　14、卷煙企業(yè)核撥價格問題，卷煙企業(yè)銷售價格高于核撥價格的，按照實際價格征收消費稅，低于調(diào)撥價格的，按照調(diào)撥價格征收消費稅，調(diào)撥價格=成本/(1-35%)例：a卷煙生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出售調(diào)撥價格為100萬的卷煙，獲得120萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，另銷售卷煙核撥價格為100萬的卷煙給聯(lián)營企業(yè)，獲得90萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，試計算a企業(yè)當(dāng)月交納消費稅。(假設(shè)不考慮定額稅)解答：(120+100)*45%。

　　15、自產(chǎn)消費品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不征收消費稅，用于其他項目的，應(yīng)該在移送時繳納。

　　16、關(guān)于加權(quán)平均價格的解釋，自產(chǎn)消費品用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，按照同類當(dāng)期加權(quán)平均價格確定視同銷售額。例：生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)化妝品400件，每件400元，同期銷售自產(chǎn)化妝品600件，每件450元，當(dāng)期企業(yè)贊助某演出團體自產(chǎn)化妝品300件，其視同銷售額為(450*600+400*400))/(400+600)。相信是重點中的重點，多注意一眼。

　　17、關(guān)于適用當(dāng)期最高價格確定消費稅計稅價格的解釋，自產(chǎn)消費品用于以物易物，投資入股，抵償債務(wù)等其視同銷售額以當(dāng)期同類最高售價為準(zhǔn)，仍以上題為例，企業(yè)當(dāng)期用400件化妝品換取小貨車一輛，其應(yīng)繳納的消費稅計稅價格為450元。

　　18、關(guān)于消費稅計稅價格和增值稅計稅價格不一致的特殊情形。仍以上題為例，企業(yè)用400件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費稅的計稅價格為從高價格450元，但在計算銷項稅金時，其計稅價格應(yīng)為當(dāng)期同類平均價格，即應(yīng)以上面16點所計算價格為計稅價格計算增值稅：(450*600+400*400)/(400+600)*17%，在此時，消費稅的計稅價格和增值稅的計稅價格不一致，也是大家應(yīng)該重視的地方，一定要看清題目要求，小心~!因此不是所有情況消費稅和增值稅的銷售額都是一致的。

　　19、關(guān)于消費稅成本利潤率和增值稅成本利潤率不一致時銷售額的判定問題。當(dāng)一種消費稅應(yīng)稅商品在計算組成計稅價格時，增值稅成本利潤率一般為10%，而消費稅成本利潤率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤率，在計算銷售額時就會出現(xiàn)不一致的情況，對于銷售同一種商品時，應(yīng)按照消費稅的成本利潤率來計算，舉個例子：企業(yè)銷售自產(chǎn)輪胎成本為100萬，消費稅成本利潤率為15%，增值稅成本利潤率為10%，此時在計算應(yīng)納消費稅增值稅時，組成計稅價格為：100(1+15%)，即消費稅為100(1+15%)/(1-10%)*10% 增值稅為100(1+15%)/(1-10%)*17%相信是重點中的重點，多注意一眼。

　　20、請大家注意一個提法：農(nóng)用機動車專用輪胎免征消費稅，農(nóng)用機動車通用輪胎視同一般輪胎按規(guī)定征收消費稅。

　　21、對于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格應(yīng)該包括從量定額的消費稅，對于卷煙兩種白酒三種復(fù)合計稅征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格不應(yīng)該包括從量定額部分的消費稅，請大家注意比較。(此點尚需討論)

　　22、對于出口退稅問題，涉及到商業(yè)企業(yè)的一率不免不退，對于購進商業(yè)企業(yè)的消費品，生產(chǎn)領(lǐng)用時也不得抵扣，這一點很容易忽視，大家一定要注意~!

　　23、出口發(fā)生貨物退回的情況，外貿(mào)企業(yè)出口退回的，應(yīng)向所在地稅務(wù)立即補繳消費稅，生產(chǎn)企業(yè)出口發(fā)生退貨，應(yīng)在內(nèi)銷時向所在地稅務(wù)機關(guān)補繳消費稅，這里很容易忽視。

　　24、關(guān)于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉后委托加工的煙葉成本問題，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，可按收購憑證注明的價款抵扣13%的進項，交由受托方委托加工后，計算受托方代收代繳的消費稅組成計稅價格中煙葉的實際成本應(yīng)為收購憑證上的價款減去可抵扣進項的部分，如煙葉價款為100萬，消費稅組成計稅價格中的材料成本應(yīng)為100*(1-13%)，如果涉及到支付的運費，同樣按照以上理解進行處理，例如，煙葉價款100萬，支付的運費10萬，則消費稅組成計稅價格中材料的實際成本為100(1-13%)+10*(1-7%)，這里很容易出關(guān)于消費稅和增值稅的綜合大題，此點最容易忽視，請大家務(wù)必要注意!

　　消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

　　一、關(guān)于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定

　　(一)納稅義務(wù)人

　　在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人。委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

　　金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個人的業(yè)務(wù)。

　　下列行為視同零售業(yè)務(wù)：

　　1.為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù);

　　2.經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面;

　　3.未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

　　(二)改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍

　　僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。

　　不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾)，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。

　　【例題·多選題】某金店采取"以舊換新"方式銷售24k純金項鏈1條，并以同一方式銷售某名牌金表1塊，下列說法正確的有(　)。

　　a.純金項鏈只繳納增值稅

　　b.純金項鏈只繳納消費稅

　　c.純金項鏈繳納消費稅和增值稅

　　d.金表繳納消費稅和增值稅

　　e.金表只繳納增值稅

　　『正確答案』ce

　　『答案解析』金表在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收消費稅，其他環(huán)節(jié)不征收。

　　(三)應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分

　　經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。

　　(四)稅率 5%

　　(五)計稅依據(jù)

　　1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計算消費稅時，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。

　　金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

　　3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

　　4.納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。(此時金銀首飾增值稅計稅依據(jù)也照此計算)

　　5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=[購進原價×(1+利潤率)]÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

　　納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的"購進原價"為生產(chǎn)成本，公式中的"利潤率"一律定為6%。

　　6.金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。

　　【例題·單選題】某商場為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：珠寶首飾柜臺采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實際取得零售收入9.36萬元，該批首飾市場零售價15.21萬元;銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬元，修理鉆石飾品取得修理收入0.468萬元，銷售其他首飾取得零售收入14.04萬元;銷售服裝取得不含稅收入600萬元。該商場應(yīng)繳納消費稅(　)萬元。

　　a.1.15　　　　　　　　　b.1.17

　　c.1.25　　　　　　　　　d.2.02

　　『正確答案』a

　　『答案解析』應(yīng)納消費稅=(9.36+17.55)÷(1+17%)×5%=1.15(萬元)

　　【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的是(　)。

　　a.納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為含增值稅的銷售額

　　b.金銀首飾連同包裝物銷售，計稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額

　　c.帶料加工金銀首飾，計稅依據(jù)為受托方收取的加工費

　　d.以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為新金銀首飾的銷售額

　　『正確答案』b

　　『答案解析』納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額;帶料加工金銀首飾，計稅依據(jù)為受托方同類產(chǎn)品的`銷售價格，沒有同類價格的，按組價計稅;以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為實際收取的價款為依據(jù)計稅。

　　(六)申報與繳納