個(gè)人所得稅稅金特殊情況稅款計(jì)算
有關(guān)個(gè)人所得稅稅金特殊情況，比如境外所得的稅額扣除，下面是相關(guān)的稅款計(jì)算資訊，歡迎大家閱讀與了解。
基本規(guī)定：
納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
特別注意：
(1)扣除方法限額扣除
(2)限額計(jì)算方法分國(guó)又分項(xiàng)
(3)限額抵扣方法，納稅人在境外某國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額(一國(guó)只有一個(gè)限額)，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款;超過(guò)扣除限額，其超過(guò)部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
(4)境外已納稅款抵扣憑證是境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件
(5)居民納稅人境內(nèi)境外所得分別扣減費(fèi)用、分別計(jì)算應(yīng)納稅額 。
例 題：某居民納稅人在同一納稅年度，從甲、乙兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在甲國(guó)一公司任職，每月工資5800元;因提供一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入3萬(wàn)元。該兩項(xiàng)收入在甲國(guó)已繳納個(gè)稅分別為3200、2000元。因在乙國(guó)出版著作，獲得稿酬收入15000元，并在乙國(guó)繳納個(gè)稅1700元。問(wèn)該個(gè)人在國(guó)內(nèi)應(yīng)如何納稅?
答案：
A、來(lái)自于甲國(guó)收入應(yīng)納稅額扣除限額： =[(5800-4800)×3%] ×12+30000 ×(1-20%) ×20%=5160元
在甲國(guó)實(shí)納稅額=5200元
該人來(lái)自于甲國(guó)的.收入在境內(nèi)無(wú)需補(bǔ)稅
B、來(lái)自于乙國(guó)的收入應(yīng)納稅額扣除限額：
=15000 ×(1-20%) ×20% ×(1-30%) =1680元
在乙國(guó)實(shí)納稅額=1720元
因境外實(shí)繳數(shù)大于限額，所以該收入不必在國(guó)內(nèi)補(bǔ)稅。超出限額的部分，不能在本年度扣除，但可在以后5個(gè)納稅年度的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)扣。
外籍人員工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算
一、外籍人員工資薪金個(gè)人所得稅計(jì)算的主要依據(jù)
除個(gè)人所得稅法及其實(shí)施細(xì)則外，國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》、國(guó)稅函發(fā)(1995)125號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》、國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》中，對(duì)工資、薪金所得來(lái)源地、納稅義務(wù)的確定、個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)、境外居住天數(shù)、工作天數(shù)的界定問(wèn)題以及境內(nèi)、境外雇主分別支付工資、薪金的應(yīng)納稅款計(jì)算問(wèn)題等做了明確。在實(shí)際征管工作中，主要依據(jù)這幾個(gè)文件來(lái)確定納稅義務(wù)，進(jìn)行具體計(jì)算。
二、關(guān)于非高層管理人員工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
對(duì)于非高層管理人員，其是否負(fù)有納稅義務(wù)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)文第二、三、四條的規(guī)定，按在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)的不同，以所得來(lái)源來(lái)區(qū)分，詳見(jiàn)下表：
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境內(nèi)居住時(shí)間 （單位：天） 所得來(lái)源 |
不超過(guò)90天（協(xié)定國(guó)183天） |
超過(guò)90天（協(xié)定國(guó)183天）但不滿1年 |
滿1年但 不超過(guò)5年 |
連續(xù)超過(guò)5年且又滿1年（第6年） |
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境內(nèi) 所得 |
境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān) |
√ |
√ |
√ |
√ |
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境外支付并負(fù)擔(dān) |
× |
√ |
√ |
√ |
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境外 所得 |
境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān) |
× |
× |
√ |
√ |
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境外支付并負(fù)擔(dān) |
× |
× |
× |
√ |
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注：① 打“√”者為負(fù)有納稅義務(wù);打“×”者為不負(fù)有納稅義務(wù)。
�、� 據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)文第一條：境內(nèi)所得指實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，境外所得指實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，而不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的。
(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
無(wú)論在境內(nèi)居住多少天，應(yīng)納稅所得額均是指當(dāng)月按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的工資薪金收入全額(包括由境內(nèi)、外各種來(lái)源支付或負(fù)擔(dān)的數(shù)額)，減除準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用后的余額。即
1、工資薪金按月計(jì)算的
當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額=境內(nèi)、外各種來(lái)源支付或負(fù)擔(dān)的全月工資薪金所得-4,800
(公式Ⅰ)
2、工資薪金按日計(jì)算
當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額=境內(nèi)、外各種來(lái)源支付或負(fù)擔(dān)的當(dāng)月累計(jì)日工資薪金所得×當(dāng)月天數(shù)÷當(dāng)月實(shí)際工作天數(shù)-4,800
(公式Ⅱ)
(二)應(yīng)納稅額的具體計(jì)算
1、不超過(guò)90天(協(xié)定國(guó)183天)
納稅義務(wù)確定原則：應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)雇主支付或由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。
應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))
(公式Ⅲ)
2、超過(guò)90天(協(xié)定國(guó)183天)，但不滿1年
納稅義務(wù)確定原則：其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，其在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得，不予征收個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
(公式Ⅳ)
3、滿1年但不超過(guò)5年
納稅義務(wù)確定原則：在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅;其在實(shí)施條例第三條所說(shuō)的臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅。
應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×[1-(當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))]
(公式Ⅴ)
4、連續(xù)超過(guò)5年且又滿1年(第6年)
納稅義務(wù)確定原則：就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的全部所得申報(bào)納稅。
應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
(公式Ⅵ)
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