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小型微利企業(yè)所得稅稅率
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局今日下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》。通知稱，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
以下為通知全文：
關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知
財(cái)稅[2015]99號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
為進(jìn)一步發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等方面的積極作用，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：
一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。
二、為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進(jìn)一步便利核算，對(duì)本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。
三、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局[微博]關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))繼續(xù)執(zhí)行。
四、各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)要嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定，做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)工作，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位。
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局
2015年9月2日
拓展：
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
2015年度，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“119號(hào)文”)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“97號(hào)公告”)先后出臺(tái)，修訂完善了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策(以下簡(jiǎn)稱“新政策”)，自2016年1月1日起實(shí)施。與原政策相比，新政策主要有以下三個(gè)方面的變化，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)可重點(diǎn)關(guān)注。
一是研發(fā)活動(dòng)范圍的變化。原政策要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個(gè)領(lǐng)域范圍。而新政策采取負(fù)面清單的形式明確了不適用加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)。因此，在進(jìn)行2016年度匯算清繳時(shí)，適用加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)不再受上述兩個(gè)領(lǐng)域范圍的限制，只要不屬于新政策所列的研發(fā)活動(dòng)負(fù)面清單的范圍，即可享受優(yōu)惠。
二是適用行業(yè)的變化。原政策適用于所有行業(yè)，但新政策以負(fù)面清單的方式對(duì)適用行業(yè)進(jìn)行了限定。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)在進(jìn)行2016年度匯算清繳時(shí)不得再享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。企業(yè)存在多業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的，應(yīng)按照97號(hào)公告第四條的規(guī)定計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比，以此為基礎(chǔ)確定是否屬于上述六個(gè)行業(yè)，進(jìn)而判斷能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
三是可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍的變化。與原政策相比，新政策在總體上擴(kuò)大了適用加計(jì)扣除政策的研發(fā)費(fèi)用范圍。主要包括以下兩個(gè)方面：一方面放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)限制。需要注意的是，同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)、非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等，其折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)按照規(guī)定在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間合理分配，未分配的不得加計(jì)扣除;另一方面是加計(jì)扣除范圍中新增了其他費(fèi)用，并對(duì)其采取限額管理方式。企業(yè)可根據(jù)97號(hào)公告推導(dǎo)的公式計(jì)算限額，進(jìn)而確定可加計(jì)扣除金額。
此外，新政策還結(jié)合原政策執(zhí)行情況，對(duì)部分政策口徑進(jìn)行了明確和規(guī)范：一方面明確了在研發(fā)過(guò)程中取得的特殊收入應(yīng)按規(guī)定扣減研發(fā)費(fèi)用;另一方面明確企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。
四是委托研發(fā)要求的變化。原政策明確受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，委托方可就屬于歸集范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，新政策明確委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，委托方以研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。此外，新政策還規(guī)定了企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
五是核算要求的變化。原政策要求企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用專賬管理，新政策調(diào)整為對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，并明確了輔助賬參照樣式。企業(yè)可參照輔助賬樣式編制輔助賬，匯總填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁?bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
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