資產(chǎn)不足償還本息是否還要納稅

　　引導(dǎo)語：對涉稅法律服務(wù)市場的專注與精耕，是明稅區(qū)別于其他綜合型律師事務(wù)所和專業(yè)所的最重要特色之一。提供最優(yōu)化的稅務(wù)方案是明稅的專業(yè)追求。

　　案例

　　2014年4月，羅某與茍某簽訂抵押借款合同，茍某向羅某借款1000萬元用于生意周轉(zhuǎn)，借款期限為1年。借款到期后，茍某因生意失敗無力償還本金及利息1150萬元。2015年7月，執(zhí)行法院裁定，將抵押財產(chǎn)作價865.17萬元執(zhí)行給羅某，用于償還羅某本息。

　　對于本案羅某取得的抵債資產(chǎn)，是否應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅，征納雙方存在不同的意見。

　　政策依據(jù)

　　按個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的“利息、股息、紅利所得”應(yīng)繳納個人所得稅。民間借貸取得利息應(yīng)該征收個人所得稅，而取得償還的本金不征收個人所得稅。

　　不同看法

　　1.應(yīng)當(dāng)繳稅。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國合同法〉若干問題的解釋(二)》(法釋〔2009〕5號)第21條規(guī)定，債務(wù)人除主債務(wù)之外還應(yīng)當(dāng)支付利息和費用，當(dāng)其給付不足以清償全部債務(wù)時，并且當(dāng)事人沒有約定的，人民法院應(yīng)當(dāng)按照下列順序抵充：(一)實現(xiàn)債權(quán)的有關(guān)費用;(二)利息;(三)主債務(wù)。本案羅某取得的該財產(chǎn)抵償物應(yīng)先抵充借款利息150萬元，因此，應(yīng)該繳納利息所得個人所得稅。

　　2.不應(yīng)當(dāng)繳稅。納稅人認(rèn)為，法院執(zhí)行的該抵債資產(chǎn)價值小于借款本金，應(yīng)該先抵充借款本金，抵充本金尚且不足，自然沒有利息所得。因此，本案中羅某不應(yīng)該繳納借款利息所得個人所得稅。

　　分析

　　本案在執(zhí)行過程中，法院原裁定未明確本息抵充順序，征納雙方對是否涉及個人所得稅應(yīng)稅行為發(fā)生較大爭議，法院執(zhí)行財產(chǎn)抵償借貸本息先后順序成為是否繳納個人所得稅的焦點。2016年4月，本案執(zhí)行法院作出了新的執(zhí)行裁定，明確抵償財產(chǎn)用于償還借款本金。

　　據(jù)此，羅某取得的抵債資產(chǎn)不含借款利息�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)協(xié)助執(zhí)行人民法院裁定有關(guān)問題的批復(fù)》(稅總函〔2013〕466號)規(guī)定，人民法院的生效判決、裁定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。主管稅務(wù)機關(guān)明確羅某取得抵債資產(chǎn)不征收個人所得稅。

　　由此可見，稅務(wù)機關(guān)在處理民間借貸涉稅事項時，債務(wù)人償還借款本金及利息，當(dāng)其給付不足以清償全部本息的，沒有明確給付款物抵償順序的，應(yīng)按最高法院司法解釋，優(yōu)先受償借款利息，出借人應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。

　　但法院執(zhí)行裁定時，明確了給付款物抵充的是借款本金，出借人不繳納個人所得稅。

【資產(chǎn)不足償還本息是否還要納稅】相關(guān)文章：

信用擔(dān)保收入是否納稅？12-25

小型微企業(yè)應(yīng)納稅所得額是否包括查補所得？11-16

選擇按小規(guī)模納稅人納稅08-01

納稅種類08-09

納稅申報的期限02-28

增值稅一般納稅人自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項能否抵扣？12-29

納稅申報所需資料02-26

納稅服務(wù)的主要載體03-07

新公司如何納稅？03-03

延期繳納稅款02-26