小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策

　　小規(guī)模企業(yè)在全國納稅企業(yè)中占了很重要的部分，以下是小編J.L分享的小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策，更多創(chuàng)業(yè)項目請您繼續(xù)訪問(www.oh100.com/chuangye)。

　　1.增值稅

　　小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季繳納銷售額不超過9萬元)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季繳納銷售額不超過9萬元)，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。(財稅[2014]71號、財稅[2015]96號、國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)

　　按季納稅申報的原營業(yè)稅納稅人過渡到試點增值稅小規(guī)模納稅人后，在2016年7月納稅申報時，申報的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

　　2.企業(yè)所得稅

　　對于符合條件的小型微利企業(yè)，自2015年10月1日起至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。(財稅[2015]99號)

　　也就是說，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬的小微企業(yè)，按10%繳納企業(yè)所得稅，超過30萬，按25%繳納企業(yè)所得稅。

　　附小微企業(yè)標準：

　　小微企業(yè)，是指符合企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)，除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標準：

　　一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元;

　　二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人;

　　三是稅收指標，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。

　　3.附加稅費

　　包括城建稅、教育費附加、地方教育費附加，按所交流轉(zhuǎn)稅的一定比例繳納，稅率分別為7%、3%、2%。

　　城建稅：因?qū)嵗U流轉(zhuǎn)稅(增值稅)的免征而免交

　　教育費附加、地方教育費附加：

　　對于按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的小微企業(yè)繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加。(財稅[2016]12號)

　　4.文化事業(yè)建設(shè)費

　　按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬，或按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬，免征文化事業(yè)建設(shè)費(財稅[2014]122號)

　　關(guān)于小規(guī)模納稅人代開專票的銷售額：

　　增值稅小規(guī)模納稅人只能自行開具普通發(fā)票，需要向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)同時按規(guī)定預(yù)繳增值稅稅款。 增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)季度銷售額不超過9萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)季度銷售額不超過9萬元的，當期因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，也應(yīng)按政策規(guī)定繳納相應(yīng)的附加稅。

　　只有在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，才可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還相應(yīng)稅費。

　　2017年小規(guī)模納稅人的節(jié)稅籌劃

　　對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機關(guān)認定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率6%計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。 增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認定這一點進行避稅籌劃。

　　人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。

　　除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說明這一點。

　　假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬元(300×17%-300×17%×10%)。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6%征收率。在這種情況下，只要分別繳增值稅9.6萬元(160×6%)和8.4萬元(140×6%)。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負27.9萬元。

　　工業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率是6%，商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率是4%。

　　增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算公式是：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率是6%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率是4%。增值稅一般納稅人的標準是：一、 在一個年度內(nèi)，從事貨物生產(chǎn)或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，銷售額超過100萬元的;從事貨物批發(fā)、零售的納稅人銷售額超過180萬元的;二、 會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的;三、 到主管稅務(wù)機關(guān)辦理有關(guān)認定手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準。

　　按照《增值稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模和會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。認定標準是：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營批發(fā)或零售的、年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的(以下簡稱工業(yè)企業(yè))納稅人;(2)從事貨物批發(fā)或零售的、年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的企業(yè)。

　　同時《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》又規(guī)定：“小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，年銷售額不低于30萬元的可以認定為增值稅一般納稅人。”由此可見，年應(yīng)稅銷售額在30萬元~100萬元的工業(yè)企業(yè)，可以選擇申請小規(guī)模納稅人或申請一般納稅人。

　　一般納稅人應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額是按照銷售額與條例規(guī)定6%的征收率計算，不得抵扣進項稅額。就總體而言，兩種納稅方式稅負水平基本相同，但就某個企業(yè)而言則不相同。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)產(chǎn)品特點，生產(chǎn)組織方式及外部環(huán)境的要求選擇適當?shù)脑鲋刀惣{稅方式，以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)�，F(xiàn)就如何對增值稅納稅方式進行籌劃作簡要分析。

　　一、臨界點的確定。

　　所謂臨界點，即企業(yè)在什么情況下，不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其稅負相等。臨界點可以通過計算得出。假設(shè)某企業(yè)銷售額為a，選擇一般納稅人時，增值稅稅率為基本稅率17%，那么銷項稅額為17%a，設(shè)進項稅額為X，則應(yīng)納增值稅為17%a-X。

　　如果該企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人，由于其銷售額與選擇一般納稅人時相同(a)，增值稅稅率為6%，則應(yīng)納增值稅額為6%a。

　　一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負相同時為17%a-X=6%a;X=11%a。

　　也就是說，當企業(yè)進項稅額為銷售額的11%時，不管是選擇一般納稅人還是選擇小規(guī)模納稅人，其稅負相等。此時，一般納稅人應(yīng)納稅額為17%a-11%a=6%a，等于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。此時，進項稅占銷項稅的比例為：11%a÷17%a×100%≈64.71%。該企業(yè)無論是選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人，其增值稅稅負相等。

　　二、納稅方式的選擇分析。

　　假定某公司2003年銷售收入為60萬元，據(jù)統(tǒng)計當年取得進項稅6.6萬元。該企業(yè)為一般納稅人，銷項稅應(yīng)為10.2萬元，當年應(yīng)納增值稅為：10.2-6.6=3.6萬元。假如該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，當年應(yīng)納增值稅為：60×6%=3.6萬元。此時該企業(yè)無論是選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人，其增值稅稅負相等。

　　該企業(yè)進項稅額為9萬元，銷項稅額仍為10.2萬元(60×17%=10.2萬元)，此時進項稅額為銷項稅額的88.24%(大于64.71%)。如果是一般納稅人其應(yīng)納增值稅為：10.2-9=1.2萬元;如果是小規(guī)模納稅人其應(yīng)納增值稅為：60×6%=3.6萬元。顯然，一般納稅人的稅負小于選擇小規(guī)模納稅人的稅負。

　　由此可見，當進項稅額占銷項稅額的比重高于64.71%時，即進項稅額大于銷售額的11%時，意味著企業(yè)銷項稅額與進項稅額差距縮小，進項稅比重上升，銷項稅比重下降。選擇一般納稅人繳納的增值稅必然小于選擇小規(guī)模納稅人繳納的增值稅，企業(yè)選擇一般納稅人有利。而對于一個企業(yè)，選擇小規(guī)模的納稅人時，其稅負水平始終為銷售額6%。選擇一般納稅人時，由于銷項稅率一定(銷售額的17%或13%)，影響其稅負水平取決于進項稅額與銷項稅額或銷售額比重。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營的特點，選擇稅負較低的增值稅納稅方式。

　　三、需要考慮的其他因素。

　　企業(yè)選擇理想的納稅方式，是為了在稅法允許的范圍內(nèi)，把資金沉淀于企業(yè)，增強活力和發(fā)展后勁，最終達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。但是，納稅方式的選擇，也會影響客戶的經(jīng)濟利益。因此企業(yè)選擇納稅方式時還應(yīng)考慮如下因素。

　　1.考慮客戶即采購商的納稅方式。如果企業(yè)的主要客戶為小規(guī)模納稅人，其取得的進項稅不能抵扣，對是否取得進項稅不感興趣，客戶所關(guān)心的是含稅價的高低。此時，企業(yè)為了增強競爭能力，擴大銷售，可選擇小規(guī)模納稅人。否則，企業(yè)只能降低售價以使含稅價低于市場同類產(chǎn)品含稅價來贏得顧客。如果客戶多為一般納稅人，由于其取得的進項稅可以抵扣，此時企業(yè)可考慮選擇一般納稅人，這樣符合客戶的利益。如果本企業(yè)為小規(guī)模納稅人，繳納6%的增值稅客戶不能抵扣，給客戶造成經(jīng)濟損失，企業(yè)很可能失去客戶，除非本企業(yè)讓利6%，以使客戶認為6%的增值稅已在價格上得到補償。

　　2.考慮本企業(yè)產(chǎn)品對客戶的用途。如果企業(yè)產(chǎn)品對客戶來說是原材料或協(xié)作件，且客戶為一般納稅人，則與上款相同;如果本企業(yè)產(chǎn)品對客戶來說構(gòu)成固定資產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購進固定資產(chǎn)所取得的進項稅不得抵扣，必須記入固定資產(chǎn)成本，客戶在選擇供應(yīng)商時往往以含稅價高低為標準。為了贏得客戶，企業(yè)理應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。除非企業(yè)決定價格讓利11%，使客戶認為雖然多支付了11%的`增值稅，但這部分稅已從價格讓利得到補償，可以選擇一般納稅人。如果企業(yè)產(chǎn)品是為某軍工企業(yè)生產(chǎn)的軍品配套，由于國家對軍品實行免稅，軍工企業(yè)對能否取得進項稅不感興趣，企業(yè)為考慮該軍工企業(yè)利益，選擇時與客戶為小規(guī)模納稅人時相同。

　　總之，選擇增值稅納稅方式應(yīng)當慎重，應(yīng)當全方位考慮，綜合比較分析，這不僅涉及本企業(yè)的稅負和經(jīng)濟利益，而且影響到客戶的稅負和經(jīng)濟利益。既要考慮本企業(yè)情況，又要考慮供應(yīng)商及客戶的實際情況;

　　不僅要考慮自身稅負高低，而且要考慮降低采購成本，贏得客戶擴大銷售，提高市場占有率。只有這樣，才能使納稅方式的選擇達到提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力，最大限度的提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

　　進項可以抵扣的納稅人為一般納稅人，當然不能抵扣的就是小規(guī)模納稅人了。一般納稅人是有些條件的，在生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)場地、管理等方面具備一定條件了，向稅務(wù)局申請。在一年之內(nèi)的考察期商業(yè)類企業(yè)的營業(yè)額能夠達到180萬元，生產(chǎn)型企業(yè)能夠達到100萬元的可以申請成為一般納稅人。

　　問：我公司下屬有預(yù)制構(gòu)件廠、金屬制安公司，在對外銷售預(yù)制板、鋁合金門窗時適用哪個稅率?(我公司屬于小規(guī)模納稅人)。另外，我公司向一般納稅人銷售貨物，對方需要開據(jù)增值稅專用發(fā)票，我公司申請稅局代開增值稅發(fā)票時，計算銷項稅額應(yīng)以哪個稅率計算?

　　答：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定的6%或4%的征收率計算應(yīng)納稅額(從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征稅率由6%調(diào)減為4%)，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，其中銷售額包括含稅銷售額和不含稅銷售額。

　　由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。為了符合增值稅作為價外稅的要求，小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。此項規(guī)定的目的，是為了加強對專用發(fā)票的管理，堵塞偷稅漏稅。但是，由于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物不能取得專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額，此項規(guī)定對小規(guī)模納稅人的銷售產(chǎn)生了一定影響。為了既有利于加強對專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模納稅人的銷售，國家稅務(wù)總局決定由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，但只能開6%征6%或開4%征4%，不能開出稅率為17%的專用發(fā)票，否則按廢票處理，不得作為扣稅憑證。據(jù)此，小規(guī)模納稅人銷售預(yù)制板、鋁合金門窗適用6%稅率，你公司可以申請稅務(wù)局代開6%增值稅發(fā)票。

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