核定征收企業(yè)所得稅年報(bào)的填制
財(cái)稅[2015]99號(hào)文件通知：自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。以下是小編J.L分享的核定征收企業(yè)所得稅年報(bào)的填制，更多熱點(diǎn)創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目歡迎您繼續(xù)訪問(wèn)(www.oh100.com/chuangye)。
為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進(jìn)一步便利核算，對(duì)本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。
早在2014年總局公告第23號(hào)就規(guī)定，定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)規(guī)定限額的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)規(guī)定限額的，可以享受優(yōu)惠政策。
企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)因?yàn)榇蟛糠謱?shí)行的是月份申報(bào)制度，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅，因此2015年10月份預(yù)繳申報(bào)累計(jì)應(yīng)納稅所得額在20-30萬(wàn)之間的.企業(yè)，就存在著按照99號(hào)文件，按不同階段經(jīng)營(yíng)月份的比例分?jǐn)傆?jì)算本月預(yù)繳企業(yè)所得稅的問(wèn)題。如何準(zhǔn)確的計(jì)算減免額和應(yīng)納所得稅額，是擺在從事納稅申報(bào)實(shí)務(wù)操作會(huì)計(jì)們面前的一個(gè)實(shí)際難題。
本文試以實(shí)例加以解析，以供廣大從事核定征收小型微利企業(yè)所得稅申報(bào)的納稅會(huì)計(jì)們參考。
一、幾點(diǎn)注意事項(xiàng)：
1、采用的納稅申報(bào)表版本。
實(shí)行核定征收且系核定應(yīng)稅所得率的小型微利企業(yè)，10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所稅月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表(B類(lèi))2015年版》。
2、申報(bào)表各欄次填報(bào)方法。按照收入總額核定應(yīng)納稅所得額的納稅人，按如下要求填報(bào)：
(1)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
第1行“收入總額”：填寫(xiě)本年度累計(jì)取得的各項(xiàng)收入金額。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。
第2行“不征稅收入”：填報(bào)納稅人計(jì)入收入總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及政府性基金和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
第3行“免稅收入”：填報(bào)納稅人計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益。具體包括4行+5行+6行+7行+8行各項(xiàng)內(nèi)容的合計(jì)數(shù)。
第9行“應(yīng)稅收入額”：=第1行收入總額-2行不征稅收入-3行免稅收入。如企業(yè)無(wú)第2行和第3行內(nèi)容，則第9行=第1行收入總額。
第10行“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”：填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)為本企業(yè)核定的應(yīng)稅所得率。此比率不得自行更改。
第11行“應(yīng)納稅所得額”：=第9行應(yīng)稅收入額×第10行稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。
(2)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算
第15行“稅率”：為企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%基本稅率。
第16行“應(yīng)納所得稅額”：按照收入總額核定應(yīng)納稅所得額的納稅人，第16行=第11行應(yīng)納稅所得額與第15行基本稅率25%的乘積。
(3)應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額的計(jì)算
第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”：根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的納稅人填報(bào)的減免所得稅額。包括減按20%稅率征收(減低稅率政策)和減按10%稅率征收(減半征稅政策)。1)享受減低稅率政策的，本行填寫(xiě)本表第11行應(yīng)納稅所得額×5%的積。無(wú)需填寫(xiě)第18行“減半征稅”。2)享受減半征稅政策的，本行填寫(xiě)本表第11行應(yīng)納稅所得額×15%的積;同時(shí)填寫(xiě)第18行“其中：減半征稅”。第19行“已預(yù)繳所得稅額”：填報(bào)當(dāng)年累計(jì)已經(jīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額。第20行“應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”：=第16行應(yīng)納所得稅額-第17行減免所得稅額-第19行已預(yù)繳所得稅額。當(dāng)減免所得稅額和預(yù)繳所得稅額之和大于等于第16行應(yīng)納所得稅額時(shí)，本行的季報(bào)生成數(shù)為0。
二、10月份預(yù)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算方法。
【例題 】某符合條件的小型微利企業(yè)，系按照收入總額核定應(yīng)納稅所得額的納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)為其核定的應(yīng)稅所得率為12%。該企業(yè)2015年初賬面未分配利潤(rùn)為正數(shù)，不存在彌補(bǔ)虧損因素。2015年1-9月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)收入為133.33萬(wàn)元，則應(yīng)納稅所得額累計(jì)為16萬(wàn)元(133.33*12%)，按照財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件的規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，1-9月份已預(yù)繳企業(yè)所得稅1.6萬(wàn)元。
截止10月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)收入為183.33萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額累計(jì)為22萬(wàn)元(183.33*12%)。該企業(yè)2015年10月份企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，應(yīng)該如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?
1、 首先計(jì)算10月份應(yīng)預(yù)繳的稅金：
將截止10月份該企業(yè)應(yīng)納稅所得額累計(jì)22萬(wàn)元按10月份所占已經(jīng)營(yíng)月份比例分解后，10月份應(yīng)按財(cái)稅【2015】99號(hào)文件減半征稅申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為：
22萬(wàn)元×1/10=2.2萬(wàn)元
因此，按減半征稅預(yù)繳的應(yīng)納所得稅額為：
2.2萬(wàn)元×50%×20%=0.22萬(wàn)元
2)計(jì)算2015年1-9月份應(yīng)繳納的稅金:
分解后的應(yīng)納稅所得額為：
22萬(wàn)元×9/10=19.80萬(wàn)元
對(duì)累計(jì)應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，自2015年1月1日起至9月30日的所得，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(減低稅率)。
則，按減低稅率繳納的應(yīng)納所得稅額為：
19.80×20%=3.96萬(wàn)元
3)10月份累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：
10月份減半征稅的所得稅額+1-9月份減低稅率的所得稅額
=0.22+3.96=4.18萬(wàn)元
減去前3個(gè)季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅款1.60萬(wàn)元，則10月份應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額為4.18-1.60=2.58萬(wàn)元。
4)累計(jì)減免額的計(jì)算：
10月份減半征稅的減免額為：截止10月末累計(jì)應(yīng)納稅所得額*1/10*15%
=22*1/10*15%=0.33萬(wàn)元
1-9月份減低稅率征收的減免額為：截止10月末累計(jì)應(yīng)納稅所得*9/10*5%=22*9/10*5%=0.99萬(wàn)元
則截止10月末累計(jì)減免額=0.33+0.99=1.32萬(wàn)元
按填表順序計(jì)算，截止10月末應(yīng)補(bǔ)交的所得稅額為：第16行應(yīng)納所得稅額-第17行減免所得稅額-第19行已預(yù)繳所得稅額。
=(22*25%)-1.32-1.6=2.58(萬(wàn)元)
最后的結(jié)論為：正算和反算的兩種結(jié)果是一致的。
三、實(shí)操填表示例：
【重要提示】由于從2015年10月1日起，是財(cái)稅〔2015〕34號(hào)和財(cái)稅【2015】99號(hào)兩個(gè)文件企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策的銜接起始點(diǎn)，因此，本月納稅申報(bào)表的第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”：包括減按20%稅率征收(減低稅率政策)和減按10%稅率征收(減半征稅政策)兩種方法計(jì)算出來(lái)的減免額合計(jì)數(shù)。這一點(diǎn)是和以往各個(gè)月份填報(bào)時(shí)所不同之處。希望納稅會(huì)計(jì)們?cè)趯?shí)操中加以注意和理解。
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