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公司稅務籌劃三部曲
融資租賃公司和其他企業(yè)一樣，應當注意“稅務三部曲”。以下是小編J.L分享的公司稅務籌劃三部曲，更多熱點創(chuàng)業(yè)項目歡迎訪問(www.oh100.com/chuangye)。
一、“營改增”之前的營業(yè)稅要點
融資租賃企業(yè)在營改增之前繳納的營業(yè)稅，是差額征稅，稅率是5%。
1、1999年的財政部、國家稅務總局的《通知》
1999年6月24日頒布的財政部、國家稅務總局《關(guān)于融資租賃業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額問題的通知》規(guī)定中明確規(guī)定，“納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包括納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出。”
2、2010年國家稅務總局第13號文
《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(2010年第13號)第一條規(guī)定，“融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。”但是，該《公告》沒有明確、具體規(guī)定出售資產(chǎn)的發(fā)票問題，造成了實際工作中的理解分歧。
二、“營改增”之后的增值稅演變
“營改增”開始后，融資租賃公司的稅收政策經(jīng)歷了一些重要變化。
1、財稅[2013]37號文
財政部、國家稅務總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)，出臺不久就被財稅〔2013〕106號文所取代，可以算是“短壽”法律文件的標桿。
2、財稅〔2013〕106號文
財政部、國家稅務總局《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)是目前融資租賃公司納稅的主要根據(jù)。該文件附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第四款第一項對融資租賃公司的銷售額進行了規(guī)定：
(1)、有形動產(chǎn)融資性售后回租服務
以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
(2)、其他有形動產(chǎn)融資租賃服務
以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。
為了實現(xiàn)不增加稅負的目的，該文件附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二條第四款、第五款和第三條還區(qū)分兩種融資租賃公司對增值稅的上限進行了進一步規(guī)定，但是規(guī)定的增值稅上限是總額而不是差額的3%，結(jié)果是在個案中增值稅稅負可能比原先征收營業(yè)稅的差額5%還要高，并不能完全實現(xiàn)不增加融資租賃公司稅負的目的。
3、財稅[2013]121號文
財政部、國家稅務總局《關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知》(財稅[2013]121號)第三條在財稅〔2013〕106號文規(guī)定的基礎(chǔ)上擴大了經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人的選擇權(quán)，給經(jīng)商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人享受增值稅3%封頂政策的時間進行了變通。
(三)、融資租賃公司的合理避稅
合理避稅是符合法律規(guī)定的稅務籌劃的結(jié)果，與《稅收征收管理法》所規(guī)定的“偷稅”違法行為和《刑法》所規(guī)定的“逃稅罪”有本質(zhì)的不同。
1、高鐵退票背后的避稅原理
[我國高鐵的退票手續(xù)費規(guī)定在本文發(fā)表之后已經(jīng)發(fā)生變化。詳細規(guī)定請參考中國鐵路客戶服務中心于2014年11月30日發(fā)布的《中國鐵路總公司關(guān)于進一步優(yōu)化改簽、退票規(guī)則的通知》。]
我國目前高鐵退票的手續(xù)費，在發(fā)車時間24小時之內(nèi)是票價20%，48小時至24小時之間是10%，48小時之前是5%。如果在48小時之內(nèi)或者24小時之內(nèi)退票又只承擔5%的手續(xù)費，唯一的途徑是借助高鐵票務系統(tǒng)的另一個制度規(guī)定——免費改簽：先改簽為48小時之后的同等價格高鐵車票，然后再辦理退票手續(xù)。整個操作過程如果在網(wǎng)上完成，從改簽到退票完成的時間可能不到1分鐘，就可以減少票價5%到15%的損失。高鐵改簽和退票系統(tǒng)不能識別退票人是否具有真實的改簽目的，而且沒有設置“改簽后退票手續(xù)費不低于改簽時退票手續(xù)費”這一個制度，造成了10%、20%手續(xù)費可以被輕易避開的局面。
避稅的原理與高鐵退票相似。首先，避稅不是“偷稅”、“逃稅”，也不是“抗稅”，就像高鐵退票減少損失不是不買票乘車的“逃票”。避稅行為只能在一定范圍內(nèi)實施。第二，避稅必須要做到形式合法。就像高鐵退票要遵守高鐵票務系統(tǒng)的規(guī)定一樣，與稅收相關(guān)的企業(yè)行為要符合稅收法律制度規(guī)定。第三，企業(yè)與稅收相關(guān)的行為應當具有真實、合理的商業(yè)目的。但是，證明需要成本。如果證明成本過高，則稅務行政機關(guān)就會基于行政成本和行政效率的考慮而進行退讓，企業(yè)因此才能獲得一定程度的避稅空間。對企業(yè)而言，商業(yè)上的“目的”多數(shù)是可以通過合同文件、交易記錄和商業(yè)價值等進行證明的，“商業(yè)目的”在稅收征管層面注重的是可解釋性，其本質(zhì)是用“可以證明、可以理解的商業(yè)目的”替代了“真實的、合理的商業(yè)目的”。
2、融資租賃公司的稅務三部曲
融資租賃公司和其他企業(yè)一樣，應當注意“稅務三部曲”。
首先，應當做到合法合規(guī)，避免違反法律和政策的規(guī)定給自己增加風險，避免在硬性規(guī)定和細節(jié)問題上給自己“惹麻煩”、“添亂子”，規(guī)避法律風險。第二，是少繳“冤枉稅”，科學判斷公司行為的稅法意義，對拿不準的問題不要“拍腦袋”、“想當然”盲目多繳稅，因為稅務機關(guān)事實上很少主動發(fā)現(xiàn)企業(yè)多繳稅的問題。第三，是稅務籌劃。稅務籌劃是在精準把握稅收法律、政策的規(guī)定和精神的前提下結(jié)合具體企業(yè)實際情形進行的，稅務籌劃方案因為具有特定企業(yè)的具體特征而通常具有不可復制的特征，否則就與目前的高鐵退票機制一樣有了明顯漏洞。
因為稅收政策變化較快，融資租賃公司更應當注意規(guī)避法律風險。
3、稅務風險的轉(zhuǎn)移
稅務風險轉(zhuǎn)移的方向有兩個：一個是向內(nèi)轉(zhuǎn)，另一個是向外轉(zhuǎn)。
對企業(yè)而言，把稅務風險內(nèi)部消化或者向內(nèi)部財務負責人轉(zhuǎn)移，對企業(yè)都是不利的，因為如此操作則企業(yè)最終還是要承擔法律責任，只不過是責任人不同而已。建議企業(yè)把稅務風險向外部轉(zhuǎn)移，把企業(yè)依法納稅和稅務籌劃事務委托給專業(yè)的稅務律師、注冊會計師所在的機構(gòu)來做，一則這些機構(gòu)更加專業(yè)，二則可以分散風險。融資租賃公司通過向外轉(zhuǎn)分散稅務風險時，應當著重關(guān)注這些專業(yè)機構(gòu)的承接風險能力。一般說來，應當優(yōu)先選擇規(guī)模較大、實力雄厚并規(guī)范運營的律師事務所、會計師事務所等專業(yè)機構(gòu)。同時，還應當對稅收服務和相應法律風險通過書面合同的形式進行明確的約定和區(qū)分，確保融資租賃公司可以實現(xiàn)優(yōu)化涉稅行為、分散和轉(zhuǎn)移稅務風險的目的。
4、合理避稅的目的
需要特別注意的是，企業(yè)合理避稅的目的不是稅收負擔最小化，而是企業(yè)價值最大化。
如果企業(yè)過分強調(diào)避稅，或者稅務籌劃水平不高，則會增加企業(yè)的稅務風險從而降低企業(yè)的價值。避稅的籌劃和實施忌諱盲目照搬，因為各地稅務機關(guān)的反避稅水平不同。稅務籌劃不能僅僅關(guān)注法律形式，因為稅務機關(guān)可以根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則“穿透”法律形式實施反避稅。融資租賃公司也不例外。
5、前海合作區(qū)的地方優(yōu)勢
各地政府對融資租賃公司的重視程度不同。以深圳前合作區(qū)為例，2014年1月16日深圳市人民政府金融發(fā)展服務辦公室印發(fā)了“深府金發(fā)[2014]3號文件”——深圳市金融辦和深圳市經(jīng)濟貿(mào)易和信息化委員會《關(guān)于推進前海灣保稅港區(qū)開展融資租賃業(yè)務的試點意見》。深圳市政府的高度重視，為前海合作區(qū)融資租賃公司的發(fā)展提供了行政層面的保障，也決定了前海合作區(qū)的稅務機關(guān)對于前海合作區(qū)融資租賃公司的基本態(tài)度。
融資租賃公司屬于典型的現(xiàn)代服務業(yè)。我國融資租賃業(yè)起步較晚，業(yè)務創(chuàng)新屬于融資租賃公司的應有之義。業(yè)務創(chuàng)新和稅收安排具有較高的關(guān)聯(lián)性，融資租賃公司業(yè)務創(chuàng)新的稅務問題將會給稅務機關(guān)不斷提出新的課題。在我國稅收法律制度體系中，法律和行政法規(guī)層面的法律法規(guī)只有屈指可數(shù)的幾部。包括國家稅務總局、財政部制定的部門規(guī)章在內(nèi)的絕大多數(shù)法律制度和政策，從本質(zhì)上看都屬于可以“被創(chuàng)新”之列。融資租賃公司應當就與稅務領(lǐng)域有關(guān)的“創(chuàng)新”積極和稅務機關(guān)溝通，在保護自身稅收利益的同時，客觀上也能夠起到推動相關(guān)稅收法律制度進步的作用。
6、避稅設計的思路
對融資租賃公司而言，避稅的設計可以從業(yè)務特點、稅收種類和公司設計三個方向展開，并從整體上綜合各種因素審慎進行。
第一，從業(yè)務特點方向展開稅務籌劃。前海合作區(qū)內(nèi)融資租賃公司在學習、借鑒香港經(jīng)驗，利用香港和其他海外資金方面所具有的優(yōu)勢，通過律師事務所等專業(yè)服務機構(gòu)和銀行等相關(guān)金融機構(gòu)的幫助和配合，可以充分發(fā)揮出來。融資租賃公司的資金籌集和租賃中資金的回籠，都是稅務籌劃的重要內(nèi)容。融資租賃公司資金的進出量大，稅務籌劃的效果會比較明顯。
第二，從稅收種類方向展開稅務籌劃。融資租租賃公司的主要稅種，在“營改增”之后是增值稅和所得稅。一方面，要認真研究增值稅銷售額的計算方式等與增值稅相關(guān)的各種稅收規(guī)定;另一方面，也不能忽視企業(yè)所得稅和個人所得稅的籌劃。
第三，從公司設計方向展開稅務籌劃。特殊目的公司(SPV)是隔離風險和進行稅務籌劃的重要工具。我國的融資租賃公司設立SPV的現(xiàn)象比較常見，前海融資租賃公司設立SPV也屬于深圳市政府鼓勵之列�！蛾P(guān)于推進前海灣保稅港區(qū)開展融資租賃業(yè)務的試點意見》專門說明其所鼓勵的“租賃項目子公司”“指的是融資租賃公司為隔離風險而設立的飛機、船舶、大型設備等SPV”。
上述三個方向的稅務籌劃可以綜合進行，比如進行增值稅籌劃時可以考慮將業(yè)務的性質(zhì)與公司的結(jié)構(gòu)相結(jié)合。優(yōu)秀的稅務籌劃設計方案，不應當忽視具體融資租賃公司中任何影響稅收的因素。
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