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業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的注意事項(xiàng)

時(shí)間:2023-02-27 06:30:29 辦稅指南 我要投稿
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業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的注意事項(xiàng)

  導(dǎo)讀:業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必需的費(fèi)用支出,是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必需的一項(xiàng)成本費(fèi)用。由于其直接影響國(guó)家的稅收,因此稅法對(duì)其稅前扣除有限定---僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除。那業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除要注意什么呢?

  根據(jù)新企業(yè)所得稅法的相關(guān)的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。但是,新法沒(méi)有明確業(yè)務(wù)招待費(fèi)所包含的具體內(nèi)容。

  一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分,一是日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等。二是重要客戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi),即除前述支出外,還有贈(zèng)送給客戶的禮品費(fèi)、正常的娛樂(lè)活動(dòng)費(fèi)、安排客戶旅游的費(fèi)用等。

  新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支應(yīng)滿足“實(shí)際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”、“合理”三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因此,筆者認(rèn)為,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除,應(yīng)該從以下幾個(gè)方面把握:

  一、合理運(yùn)用扣除比例

  新稅法對(duì)招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式,即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前列支60%,同時(shí)最高額不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。那么,如何能做到在限額以內(nèi)既能充分列支,又能盡量減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢?筆者認(rèn)為,應(yīng)該找出二者的最佳比例關(guān)系。如果把企業(yè)當(dāng)期取得的銷售(營(yíng)業(yè))收入設(shè)為x,當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為y,則當(dāng)60%y=5‰x時(shí),就有y=8.3‰x的關(guān)系存在。即當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)達(dá)到銷售收入的8.3‰時(shí),就達(dá)到了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的最高限額。

  二、稅前扣除額要真實(shí)、合理

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅前扣除,必須有充分、有效的票據(jù)和資料來(lái)證明這部分支出的真實(shí)性、合理性。所謂合理性,指的是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi),必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān),并且是正常和必要的。而且,企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合,否則就會(huì)存在潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

  三、及時(shí)調(diào)整本期銷售收入額

  《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕202號(hào))明確,企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除限額時(shí),其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)(自制或外購(gòu))用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形,應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為,應(yīng)及時(shí)調(diào)整為當(dāng)期銷售收入,以擴(kuò)大當(dāng)期銷售(營(yíng)業(yè))收入額凈額,從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的比例。

  四、正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用

  在實(shí)際操作中,企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,經(jīng)常難以區(qū)分。比如單位召開(kāi)會(huì)議,往往在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐,而這部分餐飲支出,往往被列支為會(huì)議費(fèi)等。又如,外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送給客戶應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,則也可作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。為此,要求納稅人一定要準(zhǔn)確把握稅收政策,不能逾越政策的規(guī)定、想當(dāng)然地處理業(yè)務(wù)招待費(fèi),否則將會(huì)帶來(lái)不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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