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業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
所謂業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。下面小編為大家詳細(xì)解析業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，歡迎閱讀。
基本扣除規(guī)定
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
計(jì)算和申報(bào)步驟
納稅申報(bào)表報(bào)：新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）》，A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”
1、填報(bào)第1列“賬載金額”
納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額，即“實(shí)際發(fā)生額”
2、確認(rèn)“當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)收入）”
*注意事項(xiàng)*
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）第1條，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)），對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。需要注意的是，國(guó)稅函[2010]79號(hào)沒(méi)有明確執(zhí)行時(shí)間，但是由于該文件是對(duì)執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》的解釋?zhuān)话阏J(rèn)為應(yīng)該在2008年開(kāi)始實(shí)施。
3、計(jì)算和填報(bào)第2列“稅收金額”
按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額，即 “賬載金額×60%”與“當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)收入）×5‰”的孰小值
*注意事項(xiàng)*
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)），個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。業(yè)主自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入個(gè)體工商戶的開(kāi)辦費(fèi)。
4、計(jì)算和填報(bào)第3列“調(diào)增金額”
賬載金額 — 稅收金額
舉例
某企業(yè)2014年度取得商品銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬(wàn)元。
1、30萬(wàn)元×60% = 18萬(wàn)元
2、3000萬(wàn)元×5‰ = 15萬(wàn)元
3、企業(yè)所得稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為15萬(wàn)元
4、年度所得稅清算時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 15萬(wàn)元。計(jì)算公式：（30萬(wàn)元—15萬(wàn)元）= 15萬(wàn)元。
稅前扣除的一般條件和原則
雖然會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)行稅法并未在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上給予明確的界定，但是根據(jù)國(guó)稅總局《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除的管理必須符合以下稅前扣除的一般條件和原則：
1、正常和必要性
企業(yè)開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒(méi)有定量指標(biāo)，但有一般商業(yè)常規(guī)做參考。比如，企業(yè)對(duì)某個(gè)客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平嚴(yán)重不相吻合；再比如，企業(yè)向無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈(zèng)送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)（業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)聯(lián)的）。
2、直接相關(guān)性
業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接相關(guān)性，比如是因企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)的商談而發(fā)生的費(fèi)用。
3、有效憑證
必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述，比如費(fèi)用金額、招待、娛樂(lè)旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。
4、合理金額
能夠證明費(fèi)用金額。雖然納稅人可以證明費(fèi)用已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，但費(fèi)用金額無(wú)法證明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務(wù)。
真實(shí)性證明
現(xiàn)行稅法關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策是比較寬松的，但是根據(jù)國(guó)稅總局《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。對(duì)于該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)需要從以下方面加強(qiáng)對(duì)自身的管理：
1、自我舉證
納稅人應(yīng)承擔(dān)對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性自我舉證的責(zé)任。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不正常現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)據(jù)此條款要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。
2、期限
上述規(guī)定并沒(méi)有直接要求納稅人在每次申報(bào)時(shí)都將有關(guān)全部資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)檫@樣做可能給納稅人帶來(lái)很大的麻煩和工作量，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有力量去處理這些資料。這就暗示著在《稅收征管法》規(guī)定的追溯期內(nèi)，納稅人必須對(duì)其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，必須為其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無(wú)法提供的，將失去扣除權(quán)。
3、憑證資料
企業(yè)所提供的有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷(xiāo)售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。
【拓展】國(guó)企業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理制度
一、總則
為了進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，防范費(fèi)用浮濫支出，本公司實(shí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)總量控制，人數(shù)控制，標(biāo)準(zhǔn)控制，過(guò)程控制，年費(fèi)用總計(jì)不能超過(guò)該部門(mén)本年度銷(xiāo)售收入的2‰。
1、范圍
公司所有業(yè)務(wù)招待支出均屬本范疇。
2、權(quán)責(zé)
�。�1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷(xiāo)：部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)，分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，由總公司總經(jīng)理/黨委書(shū)記簽字后方可報(bào)銷(xiāo)。
（2）業(yè)務(wù)招待核準(zhǔn)：部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)。
二、作業(yè)流程
1、業(yè)務(wù)招待的種類(lèi)
�。�1）因公往來(lái)單位或個(gè)人，臨時(shí)性之喜慶喪事或慶�；顒�(dòng)之花籃、禮金、禮品等費(fèi)用。
�。�2）特定業(yè)務(wù)目的公關(guān)性的宴請(qǐng)或禮品（金）。
（3）一般工作往來(lái)之業(yè)務(wù)招待餐費(fèi)及禮品。
（4）事先向總經(jīng)理報(bào)準(zhǔn)的交際禮金。
2、業(yè)務(wù)招待執(zhí)行
（1）承辦人員于在招待工作執(zhí)行前，應(yīng)填寫(xiě)《業(yè)務(wù)招待申報(bào)單》，經(jīng)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后為之。經(jīng)批準(zhǔn)的《業(yè)務(wù)招待申報(bào)單》由部門(mén)備案保管。
�。�2）業(yè)務(wù)招待工作執(zhí)行因時(shí)間緊迫或特殊原因應(yīng)先向部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示，同意后可以事后二天內(nèi)申請(qǐng)補(bǔ)辦手續(xù)，未獲請(qǐng)示同意的費(fèi)用，其招待費(fèi)用由本人自行承擔(dān)；招待工作補(bǔ)辦申請(qǐng)逾期一律不予受理，特殊情況需經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可報(bào)銷(xiāo)。
�。�3） 因工作需要招待客人，必須按照標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行。宴請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)由部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)按實(shí)際需要制定，盡量減少陪餐人員。重要接待任務(wù)需要提高宴請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)的，報(bào)總經(jīng)理審批。
3、業(yè)務(wù)招待審核及核準(zhǔn)報(bào)銷(xiāo)
招待費(fèi)用申報(bào)，嚴(yán)重超標(biāo)、以少報(bào)多或未實(shí)際執(zhí)行虛報(bào)費(fèi)用，由本人承擔(dān)全部費(fèi)用并提出嚴(yán)重警告，審查人未予舉發(fā)，審查人員處罰報(bào)銷(xiāo)額之20—30%。
三、其它有關(guān)規(guī)定
1、業(yè)務(wù)招待申報(bào)單一律列為機(jī)密文件，保管人應(yīng)妥為上鎖保管，各級(jí)承辦人不得泄密。其它單位不得留存或影印交際工作申報(bào)單。
2、招待費(fèi)用因故無(wú)法取得發(fā)票或以其它發(fā)票名目替代報(bào)銷(xiāo)，需先呈報(bào)部門(mén)經(jīng)理批準(zhǔn)。
3、業(yè)務(wù)招待工作承辦人申報(bào)招待如有不實(shí)、不必要或假公濟(jì)私經(jīng)查屬實(shí)，一律追回其報(bào)銷(xiāo)款項(xiàng)，并處記大過(guò)處分，情況嚴(yán)重（連續(xù)多次）并得予以辭退，其他審查人員則按章追究責(zé)任。
4、不實(shí)、不必要或假公濟(jì)私申報(bào)，如經(jīng)舉發(fā)查實(shí)，（不公開(kāi)）獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人并發(fā)給此項(xiàng)金額1/3～1/2之獎(jiǎng)金。
5、業(yè)務(wù)承辦人或?qū)趩挝灰蛭赐咨谱龊脩?yīng)該之交際，而致使工作推行困難或招致抱怨，視同辦事不力，經(jīng)查實(shí)處記過(guò)或降職處分。
6、費(fèi)用包干的業(yè)務(wù)部門(mén)，在核定額度范圍內(nèi)，提供正式的報(bào)銷(xiāo)憑證由部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)，分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，總公司總經(jīng)理/黨委書(shū)記簽字后方可報(bào)銷(xiāo)
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