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怎么享受小微企業(yè)減半征收所得稅優(yōu)惠政策

時(shí)間:2022-11-15 03:00:55 辦稅指南 我要投稿
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怎么享受小微企業(yè)減半征收所得稅優(yōu)惠政策

  小微企業(yè)減半征收所得稅擴(kuò)圍,如何享受優(yōu)惠政策?下面YJBYS小編帶大家詳細(xì)了解,歡迎閱讀。

  國(guó)家稅務(wù)總局

  關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告

  國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)

  為支持小型微利企業(yè)發(fā)展,貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))等規(guī)定,現(xiàn)就進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)實(shí)施問(wèn)題公告如下:

  一、自2015年10月1日至2017年12月31日,符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式,均可以享受財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(以下簡(jiǎn)稱減半征稅政策)。

  二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報(bào)享受減半征稅政策。匯算清繳時(shí),小型微利企業(yè)通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

  三、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,按照以下規(guī)定執(zhí)行:

  (一)查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的,分別按照以下情況處理:

  1.按照實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅的,預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)元(含,下同)的,可以享受減半征稅政策;

  2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的,預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。

  (二)定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的,可以享受減半征稅政策。

  (三)定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整,依照原辦法征收。

  (四)上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時(shí)預(yù)計(jì)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的,可以享受減半征稅政策。

  (五)本年度新成立小型微利企業(yè),預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的,可以享受減半征稅政策。

  四、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策,但匯算清繳時(shí)不符合規(guī)定條件的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

  五、小型微利企業(yè)2015年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的新老政策銜接問(wèn)題,按以下規(guī)定處理:

  (一)下列兩種情形,全額適用減半征稅政策:

  1.全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè);

  2.2015年10月1日(含,下同)之后成立,全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)。

  (二)2015年10月1日之前成立,全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額大于20萬(wàn)元但不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè),分段計(jì)算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額,并按照以下規(guī)定處理:

  1.10月1日之前的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策(簡(jiǎn)稱減低稅率政策);10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額適用減半征稅政策。

  2.根據(jù)財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件規(guī)定,小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額,按照2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算確定。計(jì)算公式如下:

  10月1日至12月31日利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×(2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))

  3.2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營(yíng)月份,按照稅務(wù)登記日期所在月份計(jì)算。

  六、本公告自2015年10月1日起施行。

  特此公告。

  國(guó)家稅務(wù)總局

  2015年9月10日

  解讀

  關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題公告的政策解讀

  為支持小型微利企業(yè)發(fā)展,近日,國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱公告),F(xiàn)解讀如下:

  一、本公告出臺(tái)的主要背景是什么?

  今年以來(lái),國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較為復(fù)雜,我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于“三期疊加”階段,經(jīng)濟(jì)下行壓力較大。為此,國(guó)家實(shí)施定向調(diào)控,進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收扶持,讓積極財(cái)政政策更大發(fā)力,為創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新減負(fù),讓今天的“小微企”贏得發(fā)展的大未來(lái),以此進(jìn)一步涵養(yǎng)就業(yè)潛力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持久耐力。繼今年2月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議將小微企業(yè)所得稅減半征稅范圍由10萬(wàn)元調(diào)整為20萬(wàn)元后,今年8月19日,國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定,自2015年10月1日起,將減半征稅范圍擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元(含)以下的小微企業(yè)。9月2日,財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào)),明確了小型微利企業(yè)減半征稅范圍擴(kuò)大到30萬(wàn)元后具體稅收政策規(guī)定。

  為積極落實(shí)國(guó)務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策,確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠政策,稅務(wù)總局在保持現(xiàn)有征管操作規(guī)定和小微企業(yè)享受優(yōu)惠的方法相對(duì)穩(wěn)定基礎(chǔ)上,起草了本公告。本公告同時(shí)對(duì)今年第4季度預(yù)繳和年度匯算清繳有關(guān)新老政策銜接問(wèn)題一并進(jìn)行了明確。

  二、小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策主要是哪些納稅人受益?

  小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策,是將原來(lái)減半征稅標(biāo)準(zhǔn)由20萬(wàn)元以下納稅人擴(kuò)大到30萬(wàn)元以下的納稅人,并從今年10月1日起執(zhí)行。新政策主要惠及年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)。

  三、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定?

  從2014年開(kāi)始,符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照本公告規(guī)定,小型微利企業(yè)無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式(含定率征收、定額征收),只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件,均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

  四、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)?

  為推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革,簡(jiǎn)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理程序,2014年11月以來(lái),稅務(wù)總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅季度、月份預(yù)繳申報(bào)表。修改后的納稅申報(bào)表,設(shè)計(jì)了小微企業(yè)各項(xiàng)判定條件的指標(biāo),在征管操作方面具備了簡(jiǎn)化備案的技術(shù)條件。為此,本公告規(guī)定,小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門(mén)辦理任何手續(xù),可以采取自行申報(bào)方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時(shí),通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

  五、企業(yè)預(yù)繳時(shí),怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

  為便于小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)征管軟件監(jiān)控、落實(shí)這項(xiàng)優(yōu)惠政策,本公告區(qū)分“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)”進(jìn)行分別處理。

  對(duì)于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)上年度匯算清繳情況進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)(每年1季度預(yù)繳時(shí),沒(méi)有上年度匯算清繳數(shù)據(jù)的,按照上年度第4季度預(yù)繳情況進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)),對(duì)上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的,只要本年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額沒(méi)有超過(guò)30萬(wàn)元,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)申報(bào)軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。本公告規(guī)定,對(duì)于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小微企業(yè),只要上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元,本年度預(yù)繳時(shí)均可以享受小微企業(yè)所得稅減半征稅政策。為讓更多小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠,本公告對(duì)小微企業(yè)所得稅預(yù)繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策采取更為開(kāi)放、靈活的方式。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的老企業(yè),如果企業(yè)預(yù)計(jì)本年度符合小微企業(yè)條件,可以自行申報(bào)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

  對(duì)于“新辦小微企業(yè)”。由于新辦企業(yè)本年度沒(méi)有“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)”等判斷指標(biāo),為簡(jiǎn)化操作,讓更多小微企業(yè)受益,稅務(wù)機(jī)關(guān)在預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)只考察“利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額”一個(gè)指標(biāo),年度累計(jì)不超過(guò)30萬(wàn)元的,可以適用減半征稅政策。

  六、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,匯算清繳時(shí)怎么辦?

  小型微利企業(yè)的判斷條件,如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度指標(biāo),需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷,也只有到匯算清繳時(shí)才能最終判斷。對(duì)于企業(yè)季度、月份預(yù)繳時(shí)預(yù)先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后,匯算清繳時(shí),需要按照稅法標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷,F(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次,方便納稅人申報(bào),也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于預(yù)繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè),年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的,需要補(bǔ)繳稅款。

  七、今年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題

  (一)小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺(tái)后,哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策?

  一是全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè);二是2015年10月1日(含,下同)之后成立的,全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元(含,下同)的小型微利企業(yè)。

  (二)減半征稅范圍從年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元以下擴(kuò)大到30萬(wàn)元以下政策的執(zhí)行時(shí)間是怎么規(guī)定的?

  按照國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定,此項(xiàng)政策從2015年10月1日起開(kāi)始執(zhí)行。這樣,實(shí)行按季度申報(bào)的小型微利企業(yè),今年10月1日之后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),在2016年1月份征期享受減半征稅政策。這一政策調(diào)整,只涉及年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小微企業(yè),對(duì)其他小微企業(yè)沒(méi)有影響。

  (三)年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè),今年全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策?

  不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種,由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行,這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的,且年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè),需要分段計(jì)算其10月1日之前和10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。

  對(duì)于其10月1日之前的利潤(rùn)部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策,按20%計(jì)算繳稅;10月1日之后的利潤(rùn)部分適用減半征稅政策,相當(dāng)于按10%計(jì)算繳稅。

  (四)年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè),如何計(jì)算第4季度利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額,第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策?

  1.對(duì)于2015年10月1日以后成立的,全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策,不需要計(jì)算第4季度利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。

  2.對(duì)于2015年10月1日之前成立的,全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè),根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))和本公告規(guī)定,按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例”,計(jì)算其2015年度可以適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額或者應(yīng)納稅所得額。

  例1:小紅咨詢公司成立于2014年3月,當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日,該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為30萬(wàn)元。

  小紅咨詢公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月,其2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。

  小紅咨詢公司預(yù)繳2015年第4季度所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月),適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=30×(3÷12)=7.5萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=30-7.5=22.5萬(wàn)元。

  小紅咨詢公司減免稅額=22.5×(25%-20%)+7.5×[25%-(1-50%)×20%]=1.125+1.125=2.25(萬(wàn)元)

  例2:紅星印刷廠成立于2015年5月10日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日,該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為24萬(wàn)元。

  紅星印刷廠成立于5月10日,其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開(kāi)始計(jì)算,全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月。

  紅星印刷廠預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月),適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24×(3÷8)=9萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24-9=15萬(wàn)元。

  紅星印刷廠減免稅額=15×(25%-20%)+9×[25%-(1-50%)×20%]=0.75+1.35=2.1(萬(wàn)元)。

  例3:新興軟件公司成立于2015年8月30日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日,該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為25萬(wàn)元。

  新興軟件公司成立于8月30日,其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從8月份開(kāi)始計(jì)算,全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)5個(gè)月。

  新興軟件公司預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月),適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=25×(3÷5)=15萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=25-15=10萬(wàn)元。

  新興軟件公司減免稅額=10×(25%-20%)+15×[25%-(1-50%)×20%]=0.5+2.25=2.75(萬(wàn)元)。

  例4:丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日,該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為23萬(wàn)元。

  丁丁物業(yè)公司成立于10月30日,其在2015年度的利潤(rùn)全部符合減半征稅條件,不需要?jiǎng)澐?0月1日之前和之后的利潤(rùn)。

  丁丁物業(yè)公司減免稅額=23×[25%-(1-50%)×20%]=23×15%=3.45(萬(wàn)元)。

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