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小微企業(yè)應(yīng)該如何預(yù)繳企業(yè)所得稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào))出臺(tái)后，小型微利企業(yè)優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大。
據(jù)調(diào)查得知，無(wú)論是小微企業(yè)主還是財(cái)務(wù)人員，對(duì)稅收優(yōu)惠政策缺乏了解、關(guān)注度不夠，而沒(méi)有享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。對(duì)此，網(wǎng)�？偨Y(jié)了小微企業(yè)應(yīng)該如何預(yù)繳所得稅的相關(guān)內(nèi)容，希望能夠幫助到大家。
第一步：如何預(yù)繳主要看上年度是否屬于小微企業(yè)。
如果上年度不是小微企業(yè)，則不管本年度是否屬于小微企業(yè)，須先按25%稅率計(jì)算預(yù)繳;如果上年度是小微企業(yè)，則參照本文第二步進(jìn)行操作。
操作提示：
上一年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)可以在年初知曉，但上一年度的應(yīng)納稅所得額往往在匯算清繳后才能確定。
匯算清繳期限為年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，上一年度是否屬于小微企業(yè)，最遲可能在5月31日才知曉。
而本年度的預(yù)繳即使按季度預(yù)繳，也需在4月15日前辦理，因此，第一季度預(yù)繳時(shí)，企業(yè)通常只能依據(jù)上一年度預(yù)繳申報(bào)的應(yīng)納稅所得額判定。
就2014年而言，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)是4月18日頒布的，企業(yè)已完成了第一季度的預(yù)繳，可能在預(yù)繳時(shí)沒(méi)享受最新的擴(kuò)大范圍減半優(yōu)惠政策。多預(yù)繳的稅款，可以在以后季(月)度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減，或在年度終了匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算，多繳的稅款可以退還。
第二步：預(yù)繳稅款需根據(jù)征收方式而定。
企業(yè)所得稅征收方式分查賬征收和核定征收，核定征收一般又分為定額征收和定率征收。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。
(1)定額征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按期(月或季度)預(yù)繳。
(2)定率征收。不僅要看上年度應(yīng)納稅所得額是否大于10萬(wàn)元，還要看本年度應(yīng)納稅所得額累計(jì)是否大于10萬(wàn)元或30萬(wàn)元。
�、偕夏甓葢�(yīng)納稅所得額大于10萬(wàn)元：適用20%的稅率，不能享受減半優(yōu)惠;
②上年度應(yīng)納稅所得額小于或等于10萬(wàn)元，本年度應(yīng)納稅所得額累計(jì)小于或等于10萬(wàn)元：適用20%的稅率，而且享受減半優(yōu)惠;
�、凵夏甓葢�(yīng)納稅所得額小于或等于10萬(wàn)元，本年度應(yīng)納稅所得額累計(jì)大于10萬(wàn)元：適用20%的稅率，停止享受減半優(yōu)惠;
�、鼙灸甓葢�(yīng)納稅所得額累計(jì)大于30萬(wàn)元：已不屬于小微企業(yè)，停用適用20%的稅率，適用25%的稅率。
(3)查賬征收。
�、侔瓷夏甓葢�(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳。
由于預(yù)繳稅額依據(jù)是上年度應(yīng)納稅所得額平均額，因此要看上年度應(yīng)納稅所得額是否大于10萬(wàn)元。如果大于10萬(wàn)元，則按20%稅率計(jì)算預(yù)繳;如果小于或等于10萬(wàn)元，則不僅適用20%稅率，還可以享受減半優(yōu)惠。雖然今年的經(jīng)營(yíng)狀況很可能與去年不一致，但預(yù)繳時(shí)不予考慮，年度終了匯算清繳再多退少補(bǔ)。以按季度預(yù)繳舉例：
例1，去年應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)元，今年每季度預(yù)繳所得稅12÷4×20%=0.6(萬(wàn)元);
例2，去年應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元，今年每季度預(yù)繳所得稅8÷4÷2×20%=0.2(萬(wàn)元)。
②按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳：同定率征收方式下的操作。
操作提示：本年度應(yīng)納稅所得額累計(jì)數(shù)是逐月(季度)增多的，很可能上月(季度)可以減半計(jì)算預(yù)繳，而下月(季度)就不能減半了;上月(季度)適用20%稅率，本月(季度)卻要適用25%稅率。
假設(shè)某小微企業(yè)實(shí)行查賬征收，根據(jù)實(shí)際利潤(rùn)額按季度預(yù)繳，上年應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元，今年預(yù)繳情況如下：
第一季度：應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元，累計(jì)應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元，應(yīng)預(yù)繳所得稅4÷2×20%=0.4(萬(wàn)元);
第二季度：應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元，累計(jì)應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)元，應(yīng)預(yù)繳所得稅12×20%-0.4=2(萬(wàn)元);
第三季度：應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元，累計(jì)應(yīng)納稅所得額22萬(wàn)元，應(yīng)預(yù)繳所得稅22×20%-0.4-2=2(萬(wàn)元);
第四季度：應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元，累計(jì)應(yīng)納稅所得額32萬(wàn)元，應(yīng)預(yù)繳所得稅32×25%-2-0.4-2=3.6(萬(wàn)元)。
企業(yè)第二季度預(yù)繳時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)元，超過(guò)10萬(wàn)元，停止減半征收優(yōu)惠;第四季度預(yù)繳時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額32萬(wàn)元，超過(guò)30萬(wàn)元，停止低稅率(20%)優(yōu)惠，改用稅率25%.
需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，小微企業(yè)也可能年度中間在從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額方面發(fā)生變化，從而不再符合小微企業(yè)條件，就要停止低稅率優(yōu)惠，按25%的稅率計(jì)算預(yù)繳稅款。
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