企業(yè)所得稅預(yù)繳比例是多少
企業(yè)所得稅預(yù)繳有哪些講究，身為企業(yè)財務(wù)人員的你，知道嗎?企業(yè)所得稅應(yīng)按季度的實際利潤額進(jìn)行預(yù)繳;總、分支機構(gòu)就地預(yù)繳有章法;未過戶房屋銷售收入在所得稅預(yù)繳時需確認(rèn)收入;查賬征收小微企業(yè)所得稅需區(qū)分情況預(yù)繳;核定征收企業(yè)也可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅應(yīng)按季度的實際利潤額進(jìn)行預(yù)繳
近日，稅務(wù)部門在對一投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行審核時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2014年6月完成一股權(quán)變更手續(xù)并取得收入600萬元，但企業(yè)在2季度申報時，未將該筆收入計入季度收入總額預(yù)繳企業(yè)所得稅。原來該企業(yè)財務(wù)人員考慮到下半年將無大筆收入產(chǎn)生，若將600萬元收入在2季度計算預(yù)繳，那么企業(yè)2季度稅負(fù)較重，同時年終匯算清繳時會出現(xiàn)應(yīng)交稅款小于已預(yù)繳稅款的情況。因此將該筆收入在年度匯算清繳的時候再計入收入總額計算稅款，稅務(wù)人員指出這樣的處理是不正確的。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。由于上述企業(yè)事前并未向稅務(wù)機關(guān)申請其他預(yù)繳方式，因此應(yīng)按季度的實際利潤額，進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳。
而年度匯繳清繳時，全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款小于已預(yù)繳稅款的，多繳稅款可以申請退稅，也可以抵減以后年度稅款。
總、分支機構(gòu)就地預(yù)繳有章法
江寧某市政混凝土集團(tuán)公司這幾年隨著市場向周邊的輻射，先后在省內(nèi)外設(shè)立了16家分公司，財務(wù)經(jīng)理鐘先生為了集團(tuán)總、分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅申報管理問題常常搞不清在哪申報，為此經(jīng)常到稅務(wù)局討教。
像鐘先生遇到的情況具有一定普遍性。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分?jǐn)�，各分支機構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫;50%由總機構(gòu)分?jǐn)偫U納�？倷C構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳�？倷C構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤�，在各分支機構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅⒓皶r通知到各分支機構(gòu);各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報預(yù)繳。匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實際利潤額，按規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預(yù)繳;在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。這里最關(guān)鍵的是分支機構(gòu)僅指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，三級以下的分支機構(gòu)不實行就地預(yù)繳，應(yīng)納入二級分支機構(gòu)管理。
未過戶房屋銷售收入在所得稅預(yù)繳時需確認(rèn)收入
近日，棲霞地稅的稅務(wù)人員在風(fēng)險應(yīng)對中發(fā)現(xiàn)，某房地產(chǎn)開發(fā)公司財務(wù)報表顯示該單位2014年度二季度將一棟自有房產(chǎn)對外銷售，并簽訂正式的銷售合同，房屋售價為3400萬元，買方已支付了3000萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶。2014年7月企業(yè)所得稅預(yù)繳時該公司對該項收入未進(jìn)行申報，理由是企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)?shù)鹊疆a(chǎn)權(quán)過戶后才需要確認(rèn)收入并預(yù)繳企業(yè)所得稅。
對此，稅務(wù)人員解釋，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;3、收入的金額能夠可靠的計量;4、以發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。因此，對于該公司自有房產(chǎn)的處置，二季度雖未過戶，即資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式上未發(fā)生改變，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則的要求，只要符合上述通知中的收入確認(rèn)條件，應(yīng)作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額。
查賬征收小微企業(yè)所得稅需區(qū)分情況預(yù)繳
今年7月1日起，新的《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表》啟用。南京某圖文設(shè)計公司為查賬征收企業(yè)，符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，國慶長假后公司辦稅人員向秦淮地稅局咨詢，上年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額9萬元，10月份預(yù)繳三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，本年累計實際利潤額8萬元，那么如何預(yù)繳企業(yè)所得稅，填寫新的申報表呢?
秦淮地稅工作人員向其解釋，查賬征收的小型微利企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時要分清具體情況。如果上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的`小型微利企業(yè)，本年度采取預(yù)繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，享受的減免稅額為實際利潤額的15%;如果上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10 萬元)的小型微利企業(yè)，以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元、但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實際利潤額超過10萬元、但不超過30萬元的，享受減免的所得稅額為實際利潤額的5%。上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬元(含30萬元)的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實際利潤額超過30萬元的，不得享受優(yōu)惠減免。
該公司上年度應(yīng)納稅所得額9萬元，本年累計實際利潤額8萬元，根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)繳三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以享受減免稅額為實際利潤額8萬元的 15%，需要預(yù)繳的企業(yè)所得稅為實際利潤額8萬元的10%，也就是8千元。同時工作人員提醒，新預(yù)繳申報表將“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”在 14行中被單列出來，小微企業(yè)需將減免的所得稅額填于此列。
核定征收企業(yè)也可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠
近日，浦口地稅局在“納稅人學(xué)校”舉辦了小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)，重點解讀了減免稅政策、征收管理和如何填寫申報表。南京某餐飲管理有限公司的王會計了解到新政策后，追問稅務(wù)人員：“您快幫我看看，我們企業(yè)是不是符合條件，我沒有填減免稅怎么辦啊?能重新申報嗎?”
稅務(wù)人員核實了企業(yè)情況后，告訴王會計：“從2014年開始，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。你們企業(yè)各項指標(biāo)符合小型微利企業(yè)，以前年度因為核定征收而不能享受稅收優(yōu)惠。不過從今年開始，國家擴大了享受優(yōu)惠的范圍，你們也可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠啦!”
企業(yè)所得稅預(yù)繳應(yīng)注意的問題
首先，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。
在實務(wù)中，為確保稅款足額及時入庫，各級稅務(wù)機關(guān)對納入當(dāng)?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上按照實際利潤額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。而對全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款比例明顯偏低的企業(yè)，各級稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳情況，調(diào)查相關(guān)原因，還有可能調(diào)整該企業(yè)的預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額。
其次，在2009年，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》(國稅函[2009]34號)，明確要求：各級稅務(wù)機關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%。同時，要求各級稅務(wù)機關(guān)要進(jìn)一步加大監(jiān)督管理力度，對未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
那么我們來看一下《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)的規(guī)定：
1、第三十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”
2、第六十三條規(guī)定，“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”
3、第六十四條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。”
從征管法的上述三個規(guī)定可以看出：對未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于進(jìn)行虛假的納稅申報的情形，按照偷稅處理;未造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于編造虛假計稅依據(jù)的情形，按照征管法第六十四條的規(guī)定處理。
因此，企業(yè)在按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按所屬期實際利潤總額申報，不得少申報;如果采用虛假手段編制虛假利潤或者采用申報與利潤報表不一致的辦法，虛假申報或者編造虛假計稅依據(jù)的，稅務(wù)機關(guān)可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
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