2016年小微企業(yè)所得稅減半征收范圍問題匯總解答
2016年小微企業(yè)所得稅減半征收范圍問題匯總解答
小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策主要是哪些納稅人受益?
小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策，是將原來減半征稅標(biāo)準(zhǔn)由20萬元以下納稅人擴(kuò)大到30萬元以下的納稅人，并從今年10月1日起執(zhí)行。新政策主要惠及年度累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)。
企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定?
從2014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照本公告規(guī)定，小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式(含定率征收、定額征收)，只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)?
為推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，簡化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理程序，2014年11月以來，稅務(wù)總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅季度、月份預(yù)繳申報(bào)表。修改后的納稅申報(bào)表，設(shè)計(jì)了小微企業(yè)各項(xiàng)判定條件的指標(biāo)，在征管操作方面具備了簡化備案的技術(shù)條件。為此，本公告規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報(bào)方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時(shí)，通過填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。
企業(yè)預(yù)繳時(shí)，怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
為便于小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過征管軟件監(jiān)控、落實(shí)這項(xiàng)優(yōu)惠政策，本公告區(qū)分“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)”進(jìn)行分別處理。
對于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過上年度匯算清繳情況進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)(每年1季度預(yù)繳時(shí)，沒有上年度匯算清繳數(shù)據(jù)的，按照上年度第4季度預(yù)繳情況進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián))，對上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的，只要本年度累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額沒有超過30萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過申報(bào)軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。本公告規(guī)定，對于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小微企業(yè)，只要上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬元，本年度預(yù)繳時(shí)均可以享受小微企業(yè)所得稅減半征稅政策。為讓更多小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，本公告對小微企業(yè)所得稅預(yù)繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策采取更為開放、靈活的方式。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的老企業(yè)，如果企業(yè)預(yù)計(jì)本年度符合小微企業(yè)條件，可以自行申報(bào)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
對于“新辦小微企業(yè)”。由于新辦企業(yè)本年度沒有“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)”等判斷指標(biāo)，為簡化操作，讓更多小微企業(yè)受益，稅務(wù)機(jī)關(guān)在預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)只考察“利潤額或應(yīng)納稅所得額”一個(gè)指標(biāo)，年度累計(jì)不超過30萬元的，可以適用減半征稅政策。
企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)怎么辦?
小型微利企業(yè)的判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度指標(biāo)，需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷，也只有到匯算清繳時(shí)才能最終判斷。對于企業(yè)季度、月份預(yù)繳時(shí)預(yù)先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時(shí)，需要按照稅法標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷�，F(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報(bào)，也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對于預(yù)繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補(bǔ)繳稅款。
今年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接問題
(一)小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺后，哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策?
一是全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的小型微利企業(yè);二是2015年10月1日(含，下同)之后成立的，全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元(含，下同)的小型微利企業(yè)。
(二)減半征稅范圍從年應(yīng)納稅所得額20萬元以下擴(kuò)大到30萬元以下政策的執(zhí)行時(shí)間是怎么規(guī)定的?
按照國務(wù)院第102次常務(wù)會議決定，此項(xiàng)政策從2015年10月1日起開始執(zhí)行。這樣，實(shí)行按季度申報(bào)的小型微利企業(yè)，今年10月1日之后實(shí)現(xiàn)的'利潤，在 2016年1月份征期享受減半征稅政策。這一政策調(diào)整，只涉及年度累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小微企業(yè)，對其他小微企業(yè)沒有影響。
(三)年度累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，今年全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策?
不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行，這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，需要分段計(jì)算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額。
對于其10月1日之前的利潤部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計(jì)算繳稅;10月1日之后的利潤部分適用減半征稅政策，相當(dāng)于按10%計(jì)算繳稅。
(四)年度累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，如何計(jì)算第4季度利潤或應(yīng)納稅所得額，第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策?
1.對于2015年10月1日以后成立的，全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不需要計(jì)算第4季度利潤或應(yīng)納稅所得額。
2.對于2015年10月1日之前成立的，全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號)和本公告規(guī)定，照“2015年10月1 日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例”，計(jì)算其2015年度可以適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額或者應(yīng)納稅所得額。
例1：小紅咨詢公司成立于2014年3月，當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤額為30萬元。
小紅咨詢公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營月份為12個(gè)月，其2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個(gè)月。
小紅咨詢公司預(yù)繳2015年第4季度所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額=30×(3÷12)=7.5萬元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤額=30-7.5=22.5萬元。
小紅咨詢公司減免稅額=22.5×(25%-20%)+7.5×[25%-(1-50%)×20%]=1.125+1.125=2.25(萬元)
例2：紅星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤額為24萬元。
紅星印刷廠成立于5月10日，其在2015年度經(jīng)營月份從5月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月。
紅星印刷廠預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額=24×(3÷8)=9萬元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤額=24-9=15萬元。
紅星印刷廠減免稅額=15×(25%-20%)+9×[25%-(1-50%)×20%]=0.75+1.35=2.1(萬元)。
例3：新興軟件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤額為25萬元。
新興軟件公司成立于8月30日，其在2015年度經(jīng)營月份從8月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)5個(gè)月。
新興軟件公司預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額=25×(3÷5)=15萬元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤額=25-15=10萬元。
新興軟件公司減免稅額=10×(25%-20%)+15×[25%-(1-50%)×20%]=0.5+2.25=2.75(萬元)。
例4：丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤額為23萬元。
丁丁物業(yè)公司成立于10月30日，其在2015年度的利潤全部符合減半征稅條件，不需要劃分10月1日之前和之后的利潤。
丁丁物業(yè)公司減免稅額=23×[25%-(1-50%)×20%]=23×15%=3.45(萬元)。
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