企業(yè)所得稅賬務(wù)處理有哪些方法
對于企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅費(fèi)用,可以通過“所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”等科目進(jìn)行核算,相關(guān)的賬務(wù)處理是什么?小編帶來的企業(yè)所得稅賬務(wù)處理有哪些方法。
企業(yè)所得稅賬務(wù)處理的幾種情況
一、按月(季)預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。
1、按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
2、年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行年度匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額，編制會計(jì)分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
3、根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會性支出。計(jì)提"補(bǔ)助社會性支出"時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：其他應(yīng)交款——補(bǔ)助社會性支出
非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會計(jì)處理。
4、繳納年終匯算應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
5、年度匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收多繳所得稅款
貸：所得稅
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收多繳所得稅款
對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時(shí)，在下年度編制會計(jì)分錄：
借：所得稅
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收多繳所得稅款
二、企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的會計(jì)處理
按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會計(jì)處理如下：
根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
上述會計(jì)處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：本年利潤
貸：所得稅
"所得稅"科目年終無余額。
三、所得稅減免的會計(jì)處理
企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會計(jì)處理;政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會計(jì)處理編制會計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
將退還的所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：資本公積
四、對以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理
如果上年度年終結(jié)賬后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過損益科目"以前年度損益調(diào)整"進(jìn)行會計(jì)處理。
"以前年度損益調(diào)整"科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。
1、企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：以前年度損益調(diào)整
2、本年未進(jìn)行結(jié)賬時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：本年利潤
五、企業(yè)清算所得稅的會計(jì)處理
清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
1、對清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅款時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
2、將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：清算所得
貸：所得稅
六、采用"應(yīng)付稅款法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會計(jì)處理
1、對永久性差異的納稅調(diào)整的會計(jì)處理
永久性差異是指，按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會計(jì)利潤與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。
按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
期末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：
借：本年利潤
貸：所得稅
2、對時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會計(jì)處理
時(shí)間性差異是指，由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。
按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
期末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：本年利潤
貸：所得稅
七、采用"納稅影響會計(jì)法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會計(jì)處理
1、對永久性差異納稅調(diào)整的會計(jì)處理
按照調(diào)增的'永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：本年利潤
貸：所得稅
2、對時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會計(jì)處理
將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出的所得稅對比，將本期的差異額在"遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出的所得稅時(shí)，編制會計(jì)分錄：
借：所得稅
遞延稅款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
反之，編制會計(jì)分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅
遞延稅款
期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：
借：本年利潤
貸：所得稅
企業(yè)所得稅賬務(wù)處理有哪些方法
我國1994年的稅制改革使得企業(yè)所得稅的會計(jì)處理與前段時(shí)期有很大不同。首先，簡化了應(yīng)納稅所得額的確定過程;其次，使應(yīng)納稅額的確定方式得到統(tǒng)一;第三，明確了遞延稅收的支付項(xiàng)目。
我國現(xiàn)行所得稅制在企業(yè)橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合方面還具備兩個(gè)突出特征：
①統(tǒng)一了“先稅后分”的分利方式;
�、跒槁�(lián)營企業(yè)間的分別及補(bǔ)交稅款的減除提供了較好的方式。
具體到我國企業(yè)所得稅的計(jì)算時(shí)，首先應(yīng)該計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后乘以稅法規(guī)定的相應(yīng)稅率。在稅款計(jì)征和財(cái)會處理時(shí)必須充分考慮到稅額扣除、虧損抵補(bǔ)以及稅額減免等情況。
企業(yè)所得稅的會計(jì)處理如下：
1.設(shè)置賬戶
“所得稅”賬戶核算本企業(yè)本期損益中所扣除的所得稅費(fèi)用，其借方發(fā)生額表示本期企業(yè)的所得稅款;貸方發(fā)生額則反映轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤之后，“所得稅”賬戶即無余額。
“遞延稅款”賬戶貸方發(fā)生額反映企業(yè)本期時(shí)間性差異所產(chǎn)生的、未來應(yīng)交的所得稅金額及本期轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的、可抵減本期應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異所得稅額;借方發(fā)生額表示未來可抵減的所得稅額及本期轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的、本期應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異所得稅金額;期末貸方(或借方)余額，反映已確認(rèn)但尚未轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對未來所得稅的影響金額。
2.所得稅繳納的稅務(wù)處理
依據(jù)稅法，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納稅款在計(jì)算出來后，記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”賬簿的貸方;實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。會計(jì)收益與應(yīng)納稅所得額計(jì)算不同，據(jù)此計(jì)算的所得稅應(yīng)借記“所得稅”科目，表示費(fèi)用的發(fā)生。若是會計(jì)收益與應(yīng)納稅所得額結(jié)果一致，只須按應(yīng)納稅款借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。若是兩者不一致，其應(yīng)納稅款也會存在差別，一般按會計(jì)收益計(jì)算的應(yīng)納稅款，借記“所得稅”科目，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納稅款，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，兩者的差額借記或貸記“遞延稅款”科目，然后在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)銷遞延稅款。
3.年度匯算清繳的賬務(wù)處理
納稅人的利潤以年度為單位進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，平時(shí)按期預(yù)繳所得稅，年終則匯算清繳。若應(yīng)納稅款與已納稅款一致，則無需多退少補(bǔ)。若兩者不一致，則需辦理退補(bǔ)手續(xù)。調(diào)整會計(jì)收益及應(yīng)納稅款也成為必要。
在調(diào)整項(xiàng)目及多退少補(bǔ)稅款的賬務(wù)處理中，有兩類相對應(yīng)的情況提請注意：
(1)調(diào)整會計(jì)收益增加及補(bǔ)交稅款。年終結(jié)算時(shí)檢查驗(yàn)證若發(fā)現(xiàn)有多結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用，少計(jì)收入的現(xiàn)象，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：一方面要增加相應(yīng)的利潤，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目;另一方面應(yīng)補(bǔ)交所得稅，借記“利潤分配--未分配利潤”科目。
(2)調(diào)整會計(jì)收益減少及抵扣稅款。年終結(jié)算時(shí)檢查驗(yàn)證，若發(fā)現(xiàn)有少結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用，多計(jì)收入的現(xiàn)象，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：一方面要減少相應(yīng)的利潤，借記“利潤分配--未分配利潤”科目;另一方面抵扣多交的所得稅，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目。
例1某廠年終結(jié)算后，發(fā)現(xiàn)多計(jì)預(yù)收貨款的銷售收入5萬元。
(1)應(yīng)編制會計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整如下：
借：利潤分配--未分配利潤50000元
貸：預(yù)收賬款50000元
(2)多納所得稅1.65萬元(5萬元×33%=1.65萬元)
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅16500元
貸：利潤分配--未分配利潤16500元
4.投資收益影響納稅的賬務(wù)處理。
納稅人的會計(jì)收益包含有投資收益，投資收益確認(rèn)的正確與否，關(guān)系到應(yīng)納所得稅款的準(zhǔn)確性。投資收益又主要包括債券投資收益及股權(quán)投資收益，前者一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，平時(shí)已反映在“投資收益”賬簿中，并作為會計(jì)收益的一部分納稅。而且，除國債利息收入外的債券投資收益通常是稅前利潤的扣除，將其并入會計(jì)收益計(jì)稅，不存在重復(fù)納稅問題。股權(quán)投資收益一般按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算，待納稅人收到股利已到年終之后，對于這部分股利應(yīng)預(yù)估計(jì)入會計(jì)收益。受資企業(yè)分出的股利如為稅后利潤，則股利免納所得稅;若受資企業(yè)適用的所得稅率低于投資企業(yè)，則投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅款，補(bǔ)納少計(jì)所得稅部分。
例2某廠于12月31日收到股利20萬元。若適用33%的所得稅率，而受資企業(yè)適用于15%的所得稅率，按規(guī)定該廠應(yīng)補(bǔ)交所得稅3.6萬元。會計(jì)分錄如下：
借：所得稅36000元
貸：應(yīng)交所得稅36000元
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